《审计实务》项目十 出具审计报告
内部审计实务指南-审计报告
内部审计实务指南第 3号——审计报告第一章总则第一条为了指导内部审计人员编制和出具审计报告,规范内部审计报告及相关活动,根据《内部审计基本准则》和《内部审计具体准则第 7号—审计报告》制定本指南。
第二条本指南所称审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后,就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。
第三条本指南适用于各类企业的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。
政府及非盈利组织的内部审计活动,可结合行政管理程度的要求,参照执行。
第四条内部审计报告应当体现内部审计项目目标的要求,并有助于组织增加价值。
内部审计项目目标的要求主要包括但不限于对以下方面的评价:(一经营活动合法性;(二经营活动的经济性、效果性和效率性;(三组织内部控制的健全性和有效性;(四组织负责人的经济责任履行状况;(五组织财务状况与会计核算状况;(六组织的风险管理状况。
第五条正式立项的审计项目应当在终结审计后编制审计报告;如果存在下述情况之一时, 应当根据组织适当管理层的要求和内部审计工作的需要编制并报送中期审计报告:(一审计周期过长;(二被审计项目内容特别庞杂;(三被审计期间比较长;(四突发事件引起特殊要求;(五组织适当管理层需要审计项目进展情况的信息;(六其他需要提供中期审计报告的情况。
中期审计报告不能取代终结审计报告,但中期审计报告能够作为终结审计报告的编制依据。
中期审计报告不具有终结审计报告的效力。
第六条编制审计报告应当遵循以下原则:(一客观性。
审计报告应以可靠的证据为依据,实事求是地反映审计事项,做出客观、公正的审计结论。
(二完整性。
审计报告应当做到要素齐全,内容完整,不遗漏审计发现的重大事项。
(三清晰性。
审计报告应当做到逻辑性强、突出重点,简明扼要地阐明事实和结论。
避免使用不必要的过于专业性和技术性的复杂语言。
文字应当通顺流畅, 用词准确, 避免使用“几个、少数、大量”等模糊字眼说明情况。
《审计基础与实务》拓展实训答案
《审计基础与实务》拓展实训答案项目一认知审计【解析】(1)不影响独立性。
存款业务受国家相关法律的保护，不是办理存款银行所能左右的。
(2)不影响独立性。
手册上登载的地址、电话等内容是职业道德允许的，手册是应银行要求编制的，致送客户或非客户的方式得当。
该事项不属于事务所与银行的业务合作。
(3) 影响独立性。
破例返还保费明显超过了一般社会礼仪的范围,可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。
(4)不影响独立性。
会计师事务所在银行开户，是一种正常的商业行为，不属于密切的经营业务关系。
事务所可以承接该银行的审计业务。
(5)影响独立性。
兴达会计师事务所负责人的儿子之所以能在银行工作，很可能受到了银行的某种优待，可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。
项目二签订审计业务约定书【解析】被审计单位（昌盛公司）的做法不妥，犯了如下几项错误：（1）审计前与会计师事务所沟通不足,没有把会计资料不完整的实情事先告知。
（2）没有及时为注册会计师提供审计工作所必需的完整会计资料。
（3）不能为注册会计师的审计工作提供必要的工作条件和协助。
（4）拒绝支付审计费用。
会计师事务所的做法不妥，犯了如下几项错误：（1）审计前与被审计单位（昌盛公司）沟通不足，导致客户不了解审计意义、目的、范围以及责任义务。
（2）审计过程中与被审计单位（昌盛公司）联系不足，在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。
（3）会计师事务所没有对审计人员进行必要监督，导致注册会计师在未征得合伙人同意的情况下帮助客户整理账册，超越了审计业务范围，实属多余。
（4）以扣留客户账册作为要求客户付款条件，有失审计职业道德。
建议：双方既然签订了审计业务约定书，应该按约定履行双方的责任和义务。
鉴于目前的状况，如果会计师事务所认为已不适宜继续为昌盛公司提供审计业务约定书约定的审计服务，可以终止履行审计业务约定，昌盛公司应按约定支付合理的审计费用，会计师事务所应归还帮助昌盛公司整理的会计账册。
审计实务(第六版)学习指导、习题与项目实训答案
审计实务学习指导、习题与项目实训答案（第六版）项目一一、填空题1.第一个2.经济监督活动3. 管理（效益）审计4.经济效益审计5.行为规范6.违约、过失或欺诈二、判断题1. √2.√3.×4.×5.6.7.8.√9. 10. 11.×12.√13.×14. 15.三、单项选择题1.D2.D3. C4. C5.D6.B7.B8.C9.C 10.C11.D 12.B 13.D 14.A 15.A 16.A 17.A 18.D四、多项选择题1.ACD2.BCD3.ABCD4.BCD5.ABCD6.ABD7.BCD 8.ABCD 9.ABCD 10.ABCD 11.ABCD 12.ABCD13.AC 14.ABCD 15.AD 16.AD五、思考题（略）六、实务题实务题（一）审计准则王宾注册会计师的违规行为（1）审核应由一位或数位受过充分审计技术训练、并精通审计实务的人员担任（1）王宾聘用的会计专业学生，应属未受充分技术训练的专业人员（2）执行审计业务及撰写审计报告时，应有职业上的关注（2）王宾没有对两为学生的工作予以妥善监督，没有尽到职业上的关注。
（3）审计工作安排必须有充分计划，如果有助手参加，则需要对他们进行适当的监督（3）在接受委托后，没有编制充分的审计计划，亦没有对助手予以适当监督（4）应对先行内部控制予以研究和评价（4）王宾要求助手不对内部控制予以评价（5）审计人员应通过检查、观察、询问等方法，取得充分有效的证据资料，以便发表审计意见时，有合理依据（5）王宾仅要求助手核对账簿、翻阅凭证，而不采用更多审计方法，如盘点、发涵询证等，使得审计不充分。
（6）审计报告应说明财务报表是否按照公认会计原则进行编制（6）王宾没有在审计报告中提及公认会计原则（7）审计报告中应说明本期财务报表所运用的会计原则，与前期是否一致。
（7）王宾没有说明本期所运用的公认会计原则与前期是否一致。
[答案][北京交通大学]2020春《审计实务》在线作业一-5
![[答案][北京交通大学]2020春《审计实务》在线作业一-5](https://img.taocdn.com/s3/m/1f039c1f08a1284ac95043a9.png)
1.采用监盘法一般能取得较为可靠的()证据。
A.环境B.实物C.口头D.书面答案：B2.当注册会计师表示()意见时，审计报告的说明段可以省略。
A.无保留B.拒绝表示C.否定D.保留答案：A3.甲公司将2007年度的主营业务收入列入2006年的财务报表，则其2006年度财务报表存在错误的认定是()。
A.截止B.完整性C.发生D.准确性答案：C4.对被审计单位经营成果和资金使用效果等进行的审计称为()。
A.财经法纪审计B.财政财务审计C.经济责任审计D.经济效益审计答案：D5.被审单位个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则，注册会计师应出具()审计报告。
A.无保留意见B.拒绝表示意见C.否定意见D.保留意见答案：D6.在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是()。
A.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额搜集证据B.确定实质性分析程序对特定认定的适用性C.确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系D.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险答案：C7.下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是()。
A.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内B.如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内C.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内D.如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内答案：C8.审计产生的客观基础是()。
A.管理的现代化B.生产发展的需要C.受托经济责任关系D.会计发展的需要答案：C9.存货盘点计划最好由被审计单位与注册会计师共同制订，但盘点计划的责任应由()承担。
A.被审计单位的主管部门B.被审计单位C.参与此项工作的注册会计师D.会计师事务所答案：B10.可容忍误差与样本量的关系是()。
A.没有规律B.有时同向变动C.同向变动关系D.反向变动关系答案：D11.采取下列哪种方法获得的审计证据品质低，证据力差，主要是为了进一步审计提供线索()。
审计实务综合实验报告
这次的实验让我对审计工作的程序更加了解，作为审计人员，在审计准备阶段要了解被审计单位的基本情况，签订审计业务约定书或下达审计通知书，初步了解和评价被审计单位的内部控制系统，分析审计的风险，编写审计计划；在审计实施阶段，要进驻被审计单位，检查和评价内部控制制度，审查会计资料极其所反映的经济活动，搜集审计证据；完成审计工作后，要整理、评价审计证据，符合审计工作底稿，编写审计报告，提出管理建议时，整理审计档案。在我们审计的过程中，我们每天都要填写审计工作记录，记录自己一天都审计了哪些内容，在查出所有的错误之后要填写审计签证单，纪录发现的重大问题，最后还要写审计报告，在写审计报告时，我把教材找出来，了解了一下审计报告的作用、种类、结构内容等相关知识，又看了教材给的例子，对这块的内容增加了了解，自己亲自写了一份审计报告，虽然有很多地方不是很准确，但这是我学习的成果，有了这次的实践，以后会越做越好的。
审计报告的概述
审计报告一、定义审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件二、特征审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，具有以下特征：（1）注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。
（2）注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。
（3）注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。
（4）注册会计师应当以书面形式出具审计报告。
三、作用主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。
四、补充《中华人民共和国注册会计师法》第十四条（1）审查企业会计报表，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。
注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。
五、审计意见的形成得出审计结论时考虑的领域（1）按照规定，是否已获取充分、适当的审计证据。
（2）按照规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。
（3）评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。
（4）评价财务报表是否实现公允反映。
（5）评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。
六、审计意见的类型（1）无保留意见无保留意见是指注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。
（2）非无保留意见非无保留意见，包括保留意见、否定意见或无法表示意见。
当存在下列情形之一时，应当发表非无保留意见：1）重大错报：根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论，从而发表保留或否定意见；2）重大受限：无法获取充分、适当审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论，从而发表保留或无法表示意见。
3）未实现公允反映:如果财务报表没有实现公允反映，注册会计师应当就该事项与管理层讨论，并根据适用的财务报告编制基础的规定和该事项得到解决的情况，决定是否有必要规定在审计报告中发表非无保留意见。
审计实务练习题库(附答案)
审计实务练习题库（附答案）一、单选题（共50题，每题1分，共50分）1、被审计单位的以下与付款交易相关的内部控制内容不符合内部会计控制规范的是()。
A、被审计单位建立了退货管理制度,对退货条件、退货手续、货物出库、货款回收等作出明确规定B、被审计单位定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项C、被审计单位已到期的应付款项由主管会计(非授权的人员)办理结算与支付D、被审计单位财会部门在办理付款业务时,对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核正确答案：C答案解析：应付账款和应付票据的管理,由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。
已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。
2、在进行年度财务报表审计时,为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账,注册会计师实施的最有效审计程序是( )。
A、审查12月31日的银行存款余额调节表B、函证12月31日的银行存款余额C、审查12月31日的银行对账单D、审查12月份的支票存根正确答案：D答案解析：为了确保银行付款的正确截止,注册会计师应当在清点支票及支票存根时,确定各银行账户最后一张支票的号码,同时查实该号码之前的支票是否均已开出入账。
3、注册会计师在审查应收账款时,发现账上某笔记录“借:应收账款——A公司100,贷:营业收入100”,通过函证A公司,检查该笔销货记录证实,A公司实际欠款50万元。
那么,注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的()认定存在问题。
A、发生B、准确性C、完整性D、权利和义务正确答案：B4、下列属于为保证采购业务的分类正确的内部控制测试程序是()。
A、检查核准采购标记B、审核批准采购价格和折扣的标记C、检查有关凭证上内部核查的标记D、检查验收单连续编号的完整性正确答案：C答案解析：A项是真实性,B项是计价,C项是分类,D项是完整性。
5、审计作用通常包括()。
内部审计实务指南第3号-内部审计实务指南第3号-审计报告
内部审计实务指南第 3号——审计报告第一章总则第一条为了指导内部审计人员编制和出具审计报告,规范内部审计报告及相关活动, 根据《内部审计基本准则》和《内部审计具体准则第 7号—审计报告》制定本指南。
第二条本指南所称审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后, 就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。
第三条本指南适用于各类企业的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。
政府及非盈利组织的内部审计活动,可结合行政管理程度的要求,参照执行。
第四条内部审计报告应当体现内部审计项目目标的要求,并有助于组织增加价值。
内部审计项目目标的要求主要包括但不限于对以下方面的评价:(一经营活动合法性;(二经营活动的经济性、效果性和效率性;(三组织内部控制的健全性和有效性;(四组织负责人的经济责任履行状况;(五组织财务状况与会计核算状况;(六组织的风险管理状况。
第五条正式立项的审计项目应当在终结审计后编制审计报告;如果存在下述情况之一时,应当根据组织适当管理层的要求和内部审计工作的需要编制并报送中期审计报告:(一审计周期过长;(二被审计项目内容特别庞杂;(三被审计期间比较长;(四突发事件引起特殊要求;(五组织适当管理层需要审计项目进展情况的信息;(六其他需要提供中期审计报告的情况。
中期审计报告不能取代终结审计报告, 但中期审计报告能够作为终结审计报告的编制依据。
中期审计报告不具有终结审计报告的效力。
第六条编制审计报告应当遵循以下原则:(一客观性。
审计报告应以可靠的证据为依据, 实事求是地反映审计事项, 做出客观、公正的审计结论。
(二完整性。
审计报告应当做到要素齐全,内容完整,不遗漏审计发现的重大事项。
(三清晰性。
审计报告应当做到逻辑性强、突出重点,简明扼要地阐明事实和结论。
避免使用不必要的过于专业性和技术性的复杂语言。
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（五）索取管理层书面声明 LOGO
❖ 书面声明是指管理层向注册会 计师提供的书面陈述，用以确认 某些事项或支持其他审计证据。 ❖ 管理层声明书是指被审计单位 管理层向会计师事务所提供的关 于财务报表的各项陈述。
（六）完成质量控制复核 LOGO
（七）召开总结会并编制审计总结 LOGO
把整个审计中遇到的问题尤其是专业意 见分歧、重大事项及其解决情况进行汇总讨 论，形成专业意见分歧解决表、重大事项概 要汇总表等相关审计工作底稿。
❖ 说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分 、适当的，为发表审计意见提供了基础。
（一）审计报告的基本内容 LOGO
★管理层对财务报表的责任 ❖按照适用的财务报告编制基础编制财务报
表，使其实现公允反映，并设计、执行和 维护必要的内部控制，以使财务报表不存 在由于舞弊或错误而导致的重大错报 ❖评估被审计单位的持续经营能力和使用持 续经营假设是否恰当，并披露与持续经营 相关的事项（如适用）
审计 差异
核算 重分类
误差
误差
（二）编制试算平衡表
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1.试算平衡表中的“期末未审数”栏，应根据 被审计单位提供的未审计财务报表填列。
2.财务报表项目在审计调整分录中多次出现， 需要利用“T”字形账户，区分调整分录与重分类分 录分别进行汇总，然后将按会计报表项目汇总后的 借、贷方发生额分别过入试算平衡表中“账项调整 ”和“重分类调整”栏内。
项目应用
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注册会计师谢茜于2月15日完成了对希
望股份有限公司（以下简称希望公司）上
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LOGO
一、完成审计工作
完成衡表 ❖评价审计结果 ❖与治理层沟通 ❖索取管理层书面声明 ❖完成质量控制复核 ❖召开总结会并编制审计总结
（一）汇总审计差异
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审计差异是指审计项目组成员在审计中发现的被审 计单位会计处理方法与有关会计准则的不一致。
（一）审计报告的基本内容 LOGO
★注册会计师对财务报表审计的责任 ❖说明注册会计师的目标是对财务报表整体
是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错 报获取合理保证，并出具包含审计意见的 审计报告。 ❖说明合理保证是高水平的保证，但按照审 计准则执行的审计并不能保证一定会发现 存在的重大错报。说明错报可能由舞弊或 错误所导致。
（一）审计报告的基本内容 LOGO
★审计人员的签名及盖章和会计师事务所 地址：会计师事务所应当建立健全全面质 量控制与程序以及各审计项目的质量控制 政策与程序，严格按照有关规定的要求在 审计报告上签名盖章。
审计报告应当由两位具备相关业务资 格的审计人员签名盖章并经会计师事务所 盖章方为有效。
（一）审计报告的基本内容 LOGO
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我国第一份否定意见的审计报告
重庆会计师事务所对渝 钛白公司于1998年3月8日签 发了颇有争议的否定意见审 计报告，报告指出“1997年 度应计入财务费用的“应付 债券”利息8064万元，贵公 司将其资本化计入了钛白粉 工程成本；欠付中国银行重 庆分行的美元借款利息89.8 万元（折合人民币743万元 ），贵公司未计提入账，两 项共影响利润8807万元。
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➢ 理解完成审计工作的基本内容和步骤 ➢ 掌握审计报告的基本类型、适用条件以及各个 类型的撰写方法 ➢ 能运用相关的专业知识完成审计工作以及审计 报告的撰写工作
● 审计报告 （audit report） ● 无保留意见 （unqualified opinion） ● 保留意见 （qualified opinion） ● 否定意见 （adverse opinion）
第二部分应当说明注册会计师发表的审计意见
。
（一）审计报告的基本内容 LOGO
★ 形成审计意见的基础
❖ 说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计 工作；
❖ 提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会 计师责任的部分；
❖ 声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求 保持了独立性，并履行了职业道德方面的其他责 任；
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3.否定意见 在获取充分、适当的审计证据后，如果 认为错报单独或累计起来对财务报表影响 重大且具有广泛性，注册会计师应当发表 否定意见。
（二）审计报告基本类型
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4.无法表示意见 如果无法获取充分、适当的审计证据 以作为形成审计意见的基础，但认为未发 现的错报（如存在）对财务报表影响重大 且具有广泛性，注册会计师应当发表无法 表示意见。
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2.保留意见
其一：在获取充分、适当的审计证据后，注 册会计师认为错报单独或累计起来对财务报表影 响重大，但不具有广泛性；
其二：注册会计师无法获取充分、适当的审 计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发 现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响 重大，但不具有广泛性。
（二）审计报告基本类型
3.在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的 勾稽关系。
（三）评价审计结果
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对重要性和审计风 险进行最终的评价
对被审计单位已审 计财务报表形成审计 意见并草拟审计报告
（四）与治理层沟通
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口头沟通 书面沟通
详细沟通 简略沟通
正式沟通 非正式沟通
在上市公司审计中，注册会计师应当 就自身的独立性与治理层进行书面沟通。
★报告日期：审计报告日期是指审计人员完 成审计工作的日期。 审计报告日期，一般不应早于被审计单 位管理当局确认和签署会计报表的日期。
（二）审计报告基本类型
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1.无保留审计意见 如果认为财务报表在所有重大方面按照
适用的财务报告编制基础编制并实现公允反 映，注册会计师应当发表无保留审计意见。
（二）审计报告基本类型
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二、出具审计报告
（一）审计报告的基本内容 LOGO
★标题：审计报告 ★收件人：是指审计人员按照业务约定书的 要求致送审计报告的对象，一般是指审计业 务的委托人。
（一）审计报告的基本内容 LOGO
★审计意见 第一部分指出已审计财务报表，具体包括：
1.被审计单位的名称 2.说明财务报表已经审计 3.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 4.提及财务报表附注 5.指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或 涵盖的期间