第78讲_合并现金流量表的抵销(1)
第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）
★★★考点2.合并财务报表抵销分录的编制
七、合并现金流量表的抵销
基本思路：
借：现金流出
贷：现金流入
1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理
借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
贷：吸收投资收到的现金
2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金抵销处理
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金
贷：取得投资收益收到的现金
3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理
（1）现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所产生时：借：购买商品、接受劳务支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
（2）现金结算的债权与债务属于内部往来所产生时：
借：支付的其他与经营活动有关的现金
贷：收到的其他与经营活动有关的现金
4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
借：购买商品、接受劳务支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
【例题·单选题】2019年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为260万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为( )万元。
A.1600
B.1860
C.2000
D.2260
【答案】D
【解析】甲公司在编制2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量；所以抵销的金额=2000+260=2260（万元）。
总结：抵销分录
1.投资抵销：
借：实收资本/股本
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润——年末
商誉（同控无）
贷：长期股权投资
少数股东权益
借：投资收益
少数股东损益。
合并会计报表抵销事项
合并会计报表抵销事项引言合并会计报表抵销事项是指企业在合并会计报表编制过程中，对于相应的资产、负债、收入和费用等项目进行抵销处理的一种会计方法。
本文将重点讨论合并会计报表抵销事项的定义、目的、法律依据、适用范围、操作流程以及注意事项等内容。
定义合并会计报表抵销事项是指在合并会计报表编制过程中，将合并企业的相应资产、负债、收入和费用等项目进行抵销处理，尽可能减少重复计算和重复呈现的会计处理方法。
目的合并会计报表抵销事项的目的在于提高财务报告的准确性和真实性，减少因为反复重复计算而产生的错误。
通过抵销可以避免重复计入合并会计报表，准确统计企业的资产、负债、收入和费用等数据。
法律依据合并会计报表抵销事项的法律依据主要包括国家相关的合并会计准则和财务会计准则。
根据我国《企业会计准则》和《合并财务报表准则》的规定，合并会计报表编制时可以进行抵销事项的处理。
适用范围合并会计报表抵销事项适用于企业发生合并情况时的财务报告编制过程，包括各种类型的企业合并，如全资子公司合并、部分子公司合并、股权投资合并等。
操作流程下面是合并会计报表抵销事项的操作流程：1.确认合并会计报表的范围和要素。
2.统计合并会计报表涉及的资产、负债、收入和费用等项目。
3.对于合并企业存在的重复计算和重复呈现的项目，进行抵销处理。
4.根据抵销结果，调整合并会计报表的相关项目。
5.完成合并会计报表的编制。
注意事项在进行合并会计报表抵销事项的处理时，需要注意以下几个事项：•对于抵销处理的项目，必须满足财务会计准则的相关规定。
•抵销操作应当基于明确的法律文件和企业的实际情况。
•在进行抵销处理时，要遵循谨慎性原则，确保抵销结果的准确性和合理性。
•需要留存相关的凭证和资料，以备查验和审计使用。
结论合并会计报表抵销事项是一种提高财务报告准确性和真实性的重要会计处理方法。
准确抵销重复计算和重复呈现的项目，可以确保合并会计报表的可靠性和合规性。
在实际操作过程中，需要严格按照法律法规和会计准则的要求进行抵销处理，确保合并会计报表编制的准确性和合规性。
合并现金流的抵消原理
合并现金流的抵消原理全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：合并现金流的抵消原理是指在进行现金流分析时，将不同项目或业务的现金流量汇总在一起进行综合分析，通过相互抵消的方式来减少风险和增加收益。
合并现金流抵消原理是现代企业管理和投资决策中的一个重要理论，可以帮助企业更好地评估和管理自身的现金流风险，提高投资回报率。
在进行合并现金流分析时，首先需要明确各个现金流的来源和去向，包括营业活动现金流、投资活动现金流和筹资活动现金流等。
然后将这些现金流汇总在一起，进行综合分析。
在这个过程中，相互抵消的原理起到了至关重要的作用。
通过合并现金流的抵消原理，可以减少企业面临的现金流风险。
因为不同业务或项目的现金流波动通常是相互关联的，有些现金流可能呈现正相关的关系，有些则是负相关，通过合并现金流抵消后可以中和这些波动的影响，降低整体风险水平。
合并现金流抵消原理还可以帮助企业实现现金流的优化配置。
在进行合并现金流分析时，可以发现一些现金流之间存在潜在的互补关系，通过合并和抵消可以找到最优的现金流配置方案，从而最大化收益和降低成本。
合并现金流抵消原理还可以帮助企业更好地评估并优化投资决策。
对于跨部门、跨业务的投资项目，通过合并现金流的抵消原理可以综合考虑各个项目的现金流情况，分析整体效益，更准确地评估投资回报率，从而为企业提供更科学的决策依据。
合并现金流的抵消原理是现代企业管理和投资决策中非常重要的一个理论，可以帮助企业降低风险、优化现金流配置、提高投资回报率。
企业在实际运用中应该深入理解这一原理，结合实际情况灵活运用，实现经营管理的科学化和高效化。
第二篇示例：合并现金流的抵消原理是会计领域中的一个重要概念，它指的是在合并财务报表中，不同单位的现金流可以相互抵消，从而更准确地反映整个集团的财务状况和经营状况。
在合并财务报表中，通常会遇到不同单位之间的交易和现金流，这些现金流往往是相互关联的，可以通过合并进行抵消，从而得出整个集团的真实现金流状况。
2019年中级会计职称考试重点：合并现金流量表
2019年中级会计职称考试重点：合并现金流量表2019年中级会计职称考试重点要有重点的学习，通过分析、比较和概括，把概念、原理、公式、用法等归纳整理成图表的复习方法。
通过加工图表，可以化繁为简，便于比较，益于记忆，更好地掌握知识体系。
打下坚实基础，后期复习效率越高，有时间积累更多的答题经验，适应机考模式，全方位提高2019年中级会计职称考试应试能力。
合并现金流量表一、编制合并现金流量表时应抵销的项目编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目主要有：(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。
二、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。
对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。
2019年中级会计职称考试重点要有重点的学习，强调重点，并不是说通读可以随便应付，相反，需要认真仔细。
教材中有很多不被我们注意的地方，却包含着丰富的内容，常常是出题人抓住的要点。
因此，必须在有所侧重的同时抓好全面通读。
只要把知识点理解透彻，会记忆得非常扎实。
且前期打下坚实基础，后期2019年中级会计职称考试复习效率越高。
合并会计报表基本抵销分录类型
合并现金流量表 中的抵销分录
合并利润表中的 抵销分录
合并所有者权益 变动表的抵销分 录
长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
长期股权投资的抵销： 将母公司对子公司的长 期股权投资与子公司所 有者权益中母公司所拥 有的份额相抵销。
投资收益的抵销：将母 公司确认的投资收益与 子公司利润分配中母公 司所分配的份额相抵销。
注意事项：抵销分录应当在编制合并资产负债表时进行，且应当按照无形资产的账面价值进行调 整
母公司与子公司、子公司相互之间未实现内部 销售损益的抵销
抵销分录类型：母公司与子公司、子公司相互之间未实现内部销售损益的 抵销
抵销目的：消除内部交易对合并报表的影响，确保报表的准确性和可靠性
抵销方法：将未实现内部销售损益从个别报表中抵销，并相应调整合并报 表的相关项目
等科目，贷记“长期 股权投资”科目。
子公司对母公司股东 权益项目的抵销：借 记“长期股权投资” 科目，贷记“股本”、 “资本公积”、“盈 余公积”、“余公积的抵销
未分配利润的抵销
少数股东权益的抵销
股东权益合计的抵销
少数股东权益
添加标题
抵销结果：消除内 部交易对合并报表 的影响，确保合并 报表的真实性和准
确性
无形资产中未实现内部销售损益的抵销
抵销分录类型：借记“无形资产”，贷记“资本公积”
适用范围：适用于母公司向子公司出售无形资产的情况
抵销原理：将母公司销售无形资产产生的利润转化为子公司无形资产的价值，从而消除内部交易 的影响
抵销分录：根据内部交易的具体情况进行编制，通常涉及营业收入、营业 成本、存货等科目的调整
内部债权债务及其坏账准备的抵销
内部债权债务的抵销：将内部债权债务项目对冲，消除内部交易对报表的 影响。
合并现金流的抵消原理_概述说明以及解释
合并现金流的抵消原理概述说明以及解释引言部分内容如下：1.1 概述本文主要讨论合并现金流的抵消原理。
在企业并购、重组以及其他各类财务活动中，需要对不同公司或部门的现金流进行合并与分析。
合并现金流的抵消原理是指通过一系列计算和整理过程，将不同单位或个体的现金流进行合并，并对其中存在的重复或冲突项进行抵消和调整，从而得到更准确和全面的整体现金流情况。
1.2 文章结构本文将按照以下结构来展开讨论合并现金流的抵消原理：- 引言：对本文主题进行概述，并介绍文章结构。
- 合并现金流的抵消原理：定义和基本概念；解释抵消原理；探讨应用场景和意义。
- 概述说明合并现金流的过程与步骤：包括数据收集和整理阶段、现金流抵消计算方法介绍以及实施过程中需要注意的事项。
- 实例分析合并现金流的抵消原理：通过一个具体案例来分析不同公司现金流情况，并展示合并后的结果，最后进行结果解读与经验总结。
- 结论与展望：总结合并现金流的抵消原理，并对未来的发展方向进行展望。
1.3 目的本文旨在帮助读者了解合并现金流的抵消原理，掌握相应的计算方法和实施步骤。
通过对一个具体案例的分析，读者可以更好地理解合并现金流抵消原理在实际业务中的应用，并从中获取相关经验和启示。
最终，本文希望能够为财务人员、企业决策者以及相关从业人员提供有用的参考和指导。
2. 合并现金流的抵消原理:2.1 定义和基本概念：合并现金流的抵消原理是指在进行企业合并或收购时，通过对参与合并方的现金流进行分析和计算，以确定是否存在互相抵消的现金流项目。
在合并过程中，如果两个企业之间存在现金流的重叠或者互相抵消的情况，可以在一定程度上减少或规避风险，同时优化资金利用效率。
2.2 抵消原理解释：当两个企业进行合并或收购时，各自企业的现金流将汇总到一个整体财务报表中。
抵消原理认为，在合并后的整体报表中，存在着某些现金流项目之间存在相关性，可以通过相互抵消来减少资金需求或风险暴露。
这种相关性可能是因为业务活动、客户关系、供应链等因素所导致。
合并现金流量表(讲稿)
三、合并现金流量表主要合并过程
• （一）首先按标准格式设计合并工作底稿，再将 企业集团各成员已编制好的个别现金流量表各项 目的数据过入合并工作底稿，并计算合并现金流 量表的加总数； （二）根据当期母公司和子公司以及子公司相 互间发生的、影响其现金流量增减变动的内部交 易性质的经济业务，通过编制相应的抵销分录， 将个别现金流量表中重复反映的由于内部交易产 生的现金流量予以抵销； （三）在此基础上计算出合并现金流量表的各 个项目的合并数，并填制合并现金流量表。
四、合并现金流量表主要合并抵销分录
• （1）母公司对子公司股权性投资的抵销。 母公司在设立子公司时以现金及现金等价物投资或子公司扩股等原因母公司 以现金及现金等价物追加投资，在个别现金流量表中反映为母公司投资活动 现金流出，子公司筹资活动现金流入，抵销分录是： 借：投资活动现金流量—投资所支付的现金 贷：筹资活动现金流量—吸收投资所收到的现金 母公司不是直接向子公司投资，而是从其他单位（不包括在合并范围内的公 司）取得对某公司控股权的，在合并现金流量表时由于不涉及合并报表范围 的集团内部现金流量，故不牵扯抵销事项。 （2）子公司支付现金股利、利润或母子公司、子公司之间收取、支付现金利 息的抵销。 借：筹资活动现金流量—分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 贷：投资活动现金流量—分得投资收益所收到的现金
二、合并现金流量表的编制方法
• 第一种方法：即以合并资产负债表和合并 利润表为编制基础，根据《企业会计准 则—现金流量表》相关规定，采用与个别 现金流量表相同方法编制出本期合并现金 流量表。第二种方法：即以母公司和纳入 合并范围的子公司的个别现金流量表为基 础，通过编制抵销分录，将母公司与纳入 合并范围的子公司相互之间发生的经济业 务对个别现金流量表中的现金流量的影响 予以抵销，从而编制出现金流量表。
19.4 合并现金流量表【应试精华会计网校】
三、合并现金流量表1、抵消项目（1）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销（2）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销（3）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销（4）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销（5）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销抵消分录，借：现金流出量项目贷：现金流入量项目2、对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。
子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务包括：①少数股东对子公司增加权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。
②少数股东依法从子公司中抽回权益性投资，在合并现金流量表应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
③子公司向其少数股东支付现金股利或利润等。
在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。
四、合并所有者权益变动表母公司对子公司权益投资的“投资收益”与子公司利润分配项目的抵消。
借：投资收益（子公司当年净利×母公司持股%）少数股东损益（子公司当年净利×少数股东持股%）未分配利润——年初贷：提取盈余公积（子公司本年计提的盈余公积）对所有者(或股东)的分配（子公司当年分配的利润）未分配利润——年末***合并报表抵消分录的总结1、长期股权投资对子公司所有者权益的抵消2、母公司对子公司权益投资的“投资收益”与子公司利润分配项目的抵消。
3、内部应收应付的抵消4、内部应收账款计提坏账准备的抵消5、持有至到期投资与应付债券的抵消6、利息收入与投资收益7、内部存货的抵消8、内部固定资产的抵消五、报告期内增减子公司的处理1、报告期内增力子公司（1）同一控制下企业合并增加的子公司视同该子公司从设立起就被母公司控制。
合并现金流量表的抵消事项包括
跨国经营与汇率风险
随着企业跨国经营活动的增多，汇率波动对合并现金流量 表抵消事项处理的影响将逐渐凸显。企业应关注汇率风险 ，采取相应措施进行应对。
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合并范围确定原则
以控制为基础确定合并范围，即母公司所控制的所有子公司，包括母公司直接 或通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表 决权但能够控制的子公司，都应纳入合并范围。
合并范围确定方法
包括股权比例法、实质控制法等。
抵消事项在合并现金流量表中重要性
抵消内部交易影响
母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响需要 抵销，以确保合并现金流量表真实反映企业集团整体的现金流入和流出情况。
合并现金流量表定义及作用
定义
合并现金流量表是以母公司和子公司的现金流量表为基础， 在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对 合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。
作用
合并现金流量表反映了母公司和子公司所共同形成的企业集 团在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的信息。
合并范围确定原则及方法
实质重于形式原则
合并现金流量表抵消事项处理应遵循全面 性原则，确保所有涉及现金流量的交易和 事项都得到准确反映。
在处理合并现金流量表抵消事项时，应注 重交易或事项的经济实质，而非法律形式 。
一致性原则
重要性原则
合并现金流量表抵消事项处理应保持一致 性，确保各期数据可比。
对于重要的现金流量交易或事项，应单独 列示并在附注中详细说明。
不同国家会计准则差异导致抵消调整
要点一
会计准则差异
要点二
抵消调整
合并现金流量表编制中内部事项的抵消
合并现金流量表编制中内部事项的抵消合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。
在实际编制合并现金流量表时，我们通常是以合并范围内的个别现金流量表为基础，通过编制抵消分录将企业集团内业务对个别现金流量表的影响予以抵消，从而编制出合并现金流量表。
正确做好抵消分录是编制合并现金流量表的关键，在实际操作时，我们经常会遇到以下几类内部事项：(1)集团内业务涉及现金流量表同类项目之间的抵消。
企业集团内部现金流量的抵消涉及同类项目的，处理起来比较简单，直接将同类内部现金流所涉及的项目进行抵消即可。
(2)集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵消，还要区分情况进行处理。
(3)出售和购买了公司业务在编制合并现金流量表时的抵消。
一、集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵消(1)内部经营活动现金流量与内部投资活动现金流量的抵消，即内部事项所涉及的一方将该事项作为经营活动处理，所涉及的另一方将该事项作为投资活动处理。
这类业务又会出现两种情况：①收到现金的一方作为经营活动现金流入，支付现金的一方作为投资活动现金流出。
如一方将存货销售给另一方作为固定资产，或者一方为另一方提供固定资产的安装、施工等劳务。
销售存货或提供劳务的企业将收到的款项作为“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，购入固定资产或接受劳务的一方则将支付的款项列入“购建固定资产、无形资产或其他长期资产支付的现金”项目。
合并时应编制如下抵消分录：借：购建固定资产支付的现金(冲减购入方的现金支出)贷：销售商品提供劳务收到的现金(冲减销售方的现金流入)对于整个企业集团而言，这项业务应视同为企业集团外购或自行建造固定资产，因此销售存货一方在会计年度内为购进这项存货而支付的款项或为生产该存货而支付的工资、耗用的本期现金购进的原材料等涉及的款项在个别会计报表上是作为经营活动现金流量列示的，在编制合并现金流量表时应将这部分现金流量调整为投资活动现金流出。
合并现金流量表中内部事项的抵销
会计研究ACCOUNTING RESEARCH104合并现金流量表中内部事项的抵销文/王钦摘要：本文从合并现金流的编制中对内部事项的抵销进行阐述。
关键词：合并现金流量表；内部事项；抵销一、什么是合并现金流量表合并现金流量表主要作用是通过表格的方式展现出企业集团内部资金的流入流出，通过对企业内部的资金的相互抵消来实现对资金利用的宏观掌握，对于账目明细一目了然。
这是合并现金流量表的意义所在。
抵销就是在于通过对于个别的资金流动进行抵销，从而实现制作出正确的现金流量表，让账目一目了然，清晰明了。
合并现金流量表的正确编制对于企业集团内部事项的抵销具有重要的作用，它是以个别表现金流量表为基础，对每一个单独的现金流量表进行合并，在合并的过程当中对于出现的抵销项目及时进行抵销，从而简化了最后成型的合并现金流量表，这对一个企业来说有助于更直观的观察整个企业(包括母子公司)在现金等方面的开销。
二、合并现金流量表的编制种类(一)内部事项的相互抵销一个大型的公司或者说是企业，它难免会对其他的公司进行收购，这就形成了母公司与子公司。
母公司与子公司之间也会产生一定的资金交易。
同时子公司之间又是并列的，他们之间也会出现资金的交易。
那么他们之间的交易就会分为谁是投资方谁又是被投资方，资金就是从投资方流入到被投资方。
但是无论是怎样的资金交易，这都是企业集团内部的资金交易，应该将他们抵销。
借记“投资支付的现金”项目，贷记“吸收投资收到的现金”项目。
在个别会计报表上，销售存货的一方在这一年内为了购买这项存货而花费的资金或者是为了生产该项存货而花费的资金，消耗了本期的现金来买原材料视为经营活动现金流量。
在合并现金流量表编制时应当改为投资活动现金流出。
【案例】：母公司在XX 年度内销售一批存货给其下属子公司，销售价格为300万元，母公司年度内为购建这批存货支付现金200万元。
子公司将当年购人的存货作为固定资产人帐。
假设上述公司年度内只发生了这一项业务、不考虑税金因素和子公司计提固定资产折旧的因素，母公司当年净利润为100万元，子公司当年没有净利润。