成本会计,废品损失和停工损失的核算
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ch6废品损失及停工损失的核算
基本生产成本明细帐
××车间：甲产品 ××××年××月 单位：元 合计 125000 4875 24375 1250 360 1800 3400 123750 4515 22575 3400 4875 24375 3410 3400 154240 直接材料 125000 直接人工 制造费用 废品损失
减：不可修复废品 成本 转入废品净损失 本月合格品总成本
《成本会计学》 湛江师范学院· 商学院
Ch6 废品损失及停工损失的核算
课堂练习：
资料：某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现 1件为不可修复废品。甲产品成本明细账归集的生产费用为： 直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元， 合计154250元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为： 合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。废品回收的 残料计价200元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废 品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造 费用50元，此外，应向过失人索赔100元。 要求：（1）编制不可修复废品成本计算表； （2）编制废品损失归集与结转的会计分录； （3）登记废品损失明细账； （4）登记甲产品成本明细账。
《成本会计学》 湛江师范学院· 商学院
Ch6 废品损失及停工损失的核算
应取得赔偿的停工损失， 借：其他应收款 贷：停工损失· 由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出。 借：营业外支出 贷：停工损失 · 应计入产品成本的停工损失，若停工车间生产多种产品，则 应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品成本明 细账的“停工损失”成本项目。 借：基本生产成本 贷：停工损失
§1 废品损失的核算
一、废品及废品损失的概念
成本会计——废品损失和停工损失的核算
借：基本生产成本－××产品 贷：废品损失－××产品
20
废品损失核算的关键：
不可修复废品已投入生产成本的计算，因为在发现废品之前， 不可修复废品的成本和其他合格品的成本是汇总列示在“生产成本 ——基本生产成本”账户或“制造费用”账户的。 计算不可修复废品的成本有两种方法： （1）按实际成本计算。（需要将合计的生产成本在不可修复废 品和合格品之间进行分配，计算不可修废品的成本） （2）按定额成本计算。
不可修复废品定额成本=1650+110+165=1925
34
借：废品损失—A产品
1925
1650 —工资及福利费 110
贷：基本生产成本—A产品—原材料
—制造费用
（3）借：原材料 借：其他应收款 500 300 300 1125 贷：废品损失—A产品 500 贷：废品损失—A产品 贷：废品损失—A产品
根据编制的不可修复废品损失计算表，
借：废品损失－××产品 贷：基本生产成本－××产品
17
·
发生可修复废品的修复费用
借：废品损失－××产品
贷：原材料
应付工资
应付福利费
制造费用等
18
·
回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项
借：原材料 其他应收款
贷：废品损失－××产品
19
废品损失分配的核算
根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分 配废品净损失。
（2）计算不可修复废品净损失；
（3）编制结转不可修复废品的定额成本、残料入库、过失人 赔款和结转废品净损失的会计分录。
29
答案
（1）不可修复废品定额成本=12*60+140*1.5+140*1.9+140*1.1 =720+210+266+154=1350 （2）不可修复废品净损失=1350-130-40=1180 （3）借：废品损失—乙产品 1350 贷：基本生产成本—乙产品—原材料 720 —燃料和动力 210 —工资和福利费 266 —制造费用 154
第六章 废品损失和停工损失的核算
发现废品前的总成本-回收残料价值-赔款+可修复废
品的返修费用 第一种方法（1）和第二种方法（2）均独立核算废品 损失，即产品成本中包含一个独立成本项“废品损 失” 第三种方法（3）不独立核算废品损失，产品成本中 虽然包含废品损失，但散落在原材料、工资、制造 费用等项中
具体成本项目金额不同，反映的内容不同
对于不可修复废品：（1）（2）中原材料、人工、制
造费用等项目反映的是合格品的成本，废品损失另 外反映 对于可修复废品： （1）（2）中原材料、人工、制 造费用等项目反映的是合格品的成本以及可修复废 品修复前的成本 （3）中原材料、人工、制造费用等项目反映的是全 部产品（包括不可修复废品成本、可修复废品修复 费用）的成本
① 按所耗实际费用计算
将生产费用在合格品与不可修复废品之间分配 o 入库时发现废品：合格品和废品生产成本相同，按产 品比例分配（P115例6-1） o 生产过程发现废品：按实际投料和耗用工时情况分配 （P118例6-2） ② 按所耗定额费用计算（P120例6-3） ∑（废品数量×各项定额费用）
第三节 停工损失的核算
一、停工损失的含义 1、基本生产车间或车间内某个班组由于停电、待料、 机器设备发生故障或大修理、发生非常灾害和计划 减产而停工期间发生的费用 2、不计入停工损失的
季节性生产企业停工期间的费用—记入“制造费用”，由
开工期的生产成本负担—制造费用分配的“计划分配率法” 停工不满一个工作日的，不计算停工损失
（二）可修复废品净损失（P121例6-4） =返修过程中发生的修理费-回收残值 -赔款
二、废品损失会计科目设置（P115、118、122）
1、设置“废品损失”科目，在成本项目中增设“废 品损失”成本项目
品的返修费用 第一种方法（1）和第二种方法（2）均独立核算废品 损失，即产品成本中包含一个独立成本项“废品损 失” 第三种方法（3）不独立核算废品损失，产品成本中 虽然包含废品损失，但散落在原材料、工资、制造 费用等项中
具体成本项目金额不同，反映的内容不同
对于不可修复废品：（1）（2）中原材料、人工、制
造费用等项目反映的是合格品的成本，废品损失另 外反映 对于可修复废品： （1）（2）中原材料、人工、制 造费用等项目反映的是合格品的成本以及可修复废 品修复前的成本 （3）中原材料、人工、制造费用等项目反映的是全 部产品（包括不可修复废品成本、可修复废品修复 费用）的成本
① 按所耗实际费用计算
将生产费用在合格品与不可修复废品之间分配 o 入库时发现废品：合格品和废品生产成本相同，按产 品比例分配（P115例6-1） o 生产过程发现废品：按实际投料和耗用工时情况分配 （P118例6-2） ② 按所耗定额费用计算（P120例6-3） ∑（废品数量×各项定额费用）
第三节 停工损失的核算
一、停工损失的含义 1、基本生产车间或车间内某个班组由于停电、待料、 机器设备发生故障或大修理、发生非常灾害和计划 减产而停工期间发生的费用 2、不计入停工损失的
季节性生产企业停工期间的费用—记入“制造费用”，由
开工期的生产成本负担—制造费用分配的“计划分配率法” 停工不满一个工作日的，不计算停工损失
（二）可修复废品净损失（P121例6-4） =返修过程中发生的修理费-回收残值 -赔款
二、废品损失会计科目设置（P115、118、122）
1、设置“废品损失”科目，在成本项目中增设“废 品损失”成本项目
废品损失和停工损失的核算
二、停工损失旳核实措施 （P68） 1、帐户设置： “停工损失” 帐户：按车间设置明细帐，帐内按成
本项目设置专栏进行明细核实。 产品成本明细帐内应单设“停工损失” 成本项目，
以反应产品成本中包括旳废品损失。
2、帐务处理 停工期间发生旳、应计入停工损失旳各项费用，
借：停工损失 贷：原材料、应付工资、应付福利费
1、帐户旳设置： “废品损失” 帐户，按车间别设置明细帐，帐内按产品 品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行。
原材料、应付工资 、
废品损失
原材料、其他应收款
应付福利费、
制造费用等
（1）可修复废品 （3）废品残料旳
旳修复费用
回收价值和
应收赔款
基本生产成本
（2）不可修复废品 （4）分配结转
根据不可修 旳生产成本
废品 工时
废品承担旳制造费用＝ 合某格产品品工旳时制＋造废费品用工总时额
×
废品 工时
约当量：折合成相当于竣工产品旳数量，详细折合应根据竣 工程度（投料程度、加工程度〕进行折算。
例题
按废品所耗定额费用计算 不考虑废品实际发生旳生产费用数额，直接根据
废品数量和各项费用定额计算废品成本。 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ：P67
第二节 停工损失旳核实
4、不可修复废品生产成本旳计算 按废品所消耗旳实际费用计算
即产品成本明细帐所归集旳生产费用在废品与合格品之 间采用合适旳措施进行分配。
计算公式如下：
废品承担旳直接材料＝合格某品产约品当旳量直＋接废材品料约费当用量总额 ×
废品约 当量
废品承担旳直接人工＝ 合某格产品品工旳时直＋接废人品工工费时用总额×
2、按其是否可修复分
可修复废品：
损失费用的核算
任务
损失费用的核算
2 （三）不可修复废品损失的核算
— 1—3 —13 —
二、废品损失的核算 按废品所耗定额成本计算
表4-16 不可修复废品损失计算表（按定额成本计算）
生产车间：基本生产车间
废品数量：10件
2019年11月
产品名称：乙产品 单位：元
项目
费用定额 废品定额成本 减：回收残料价
值 废品损失
任务
损失费用的核算
1 （三）不可修复废品损失的核算
— 8——8 —
二、废品损失的核算 按废品所耗实际成本计算
表4-13 不可修复废品损失计算表（按实际成本计算）
生产车间：基本生产车间 废品数量：50件
2019年11月
产品名称：甲产品 单位：元
项目
费用总额 费用分配率 废品成本 减：回收残料价值 废品净损失
480
30 转入不可修复废品净损失
30
本月生产费用合计
149 520
燃料及 动力
12 000 44
11 956
产品名称：甲产品 单位：元
直接
制造
废品
人工
费用
损失
50 000
60 000
48
160
682
49 952 59 840 682
合计
150 000 50 000 12 000 60 000 732 682
备注
表4-12 废品通知单
机床号：
开工日期：
批次数量 废品数量 责任人
编号：
来料批次 废品单号 质检员
任务
损失费用的核算 （二）废品损失的核算账户
— 6——6 —
二、废品损失的核算
成本会计第6章废品损失和停工损的核算58页PPT
费用分配率
50
0.99 1.01 0.6
废品成本
10 500
300 297 303 180 1 280
减：废品残料
120
120
废品损失
380
300 297 303 180 1 160
会计分录：
（1）结转废品成本（实际成本）。
借：废品损失——甲产品
1 280
贷：基本生产成本——甲产品——直接材料 500
（1）结转废品成本（定额成本）。
借：废品损失——丙产品
1 920
贷：基本生产成本——丙产品——直接材料 1 200
——燃料及动力 300
——直接人工
240
——制造费用
180
（2）回收废品残料入库价值。
借：原材料
200
贷：废品损失——丙产品 200
（3）废品净损失转入该种合格产品成本。
借：基本生产成本—丙产品—废品损失 1 720
下列内容不属于废品损失核算的范围：
（1）可降价出售的不合格产品（次品、等外品）
费用 生产成本 存货（次品、等外品） 销售成本 销售收入
差额作为销售损失
（2）产成品入库后，由于保管不善而损坏变质的损失，计入 “管理费用”。
（3）实行包退、包换、包修“三保”的企业，产品出售后发现 的废品所发生的一切损失，计入“销售费用”。
要求：计算废品损失。
按实际成本计算
车间名称：
不可修复废品损失计算单
XX年XX月
产品名称：甲产品
废品数量：10件
单位：元
项目 费用总额
数量 直接 生产工时 燃料及 直接 （件） 材料 （小时） 动力 人工
制造 费用
成本 合计
成本会计(第二版)废品损失和停工损失的归集和分配
废品损失和停工损失的归集和分配
• 第一节 废品损失的归集和分配 • 第一节 停工损失的归集和分配
第一节 废品损失的归集和分配
• 一、废品的定义及分类 • 指由于生产原因造成的质量不符合规定的技
术标准，并且不能按原定用途使用，或者需 要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、 半成品和产成品。 • 合格品入库后因保管不善、运输装卸不当或 者其他原因而发生的变质、损坏，不能按照 原定用途使用，应作为产成品毁损处理，不 应包括在废品之内，因为它不是由于生产原 因所致。 • 凡质量不符合规定的技术标准，但经检验部 门检验，可以不需要返修即可降价出售或使 用的产品，在实际工作中称为次品；次品在 成本会计中也不作为废品处理。
因此，在单独核算停工损失的企业中，在编 制各种耗费分配表时，应该将属于停工损失 的耗费，加填借记“停工损失”账户的行次。
• 归集在“停工损失”账户借方的停工损失，其 中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损 失，应从该账户的贷方分别转入“其他应收款” 和“营业外支出”账户的借方；
• 应计入产品成本的损失，则应从该账户的贷方 转入“基本生产成本”账户的借方。
• 废品通知单、废品交库单、领料单、工作通知 单等，都是核算废品损失的原始记录。
• 废品通知单内应填明废品的名称、数量、废损 部分、发生废品的原因、造成废品的责任、索 赔金额、工时记录等。
• （二）“废品损失”帐户
• “废品损失”帐户应分别车间设置，帐内按不同 成本对象设置专栏。
• 该帐户借方登记可修复废品的修复废品耗费、不 可修复废品的已耗成本；贷方登记废品残值、责 任人赔偿款，以及转出的废品净损失；月末一般 无余额。
• 这样核算很简便，但由于合格产品的各成本项 目中都包括不可修复废品的生产成本和可修复 废品的修复耗费，没有对废品损失进行单独的 反映，因而不利于对废品损失进行分析和控制。
• 第一节 废品损失的归集和分配 • 第一节 停工损失的归集和分配
第一节 废品损失的归集和分配
• 一、废品的定义及分类 • 指由于生产原因造成的质量不符合规定的技
术标准，并且不能按原定用途使用，或者需 要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、 半成品和产成品。 • 合格品入库后因保管不善、运输装卸不当或 者其他原因而发生的变质、损坏，不能按照 原定用途使用，应作为产成品毁损处理，不 应包括在废品之内，因为它不是由于生产原 因所致。 • 凡质量不符合规定的技术标准，但经检验部 门检验，可以不需要返修即可降价出售或使 用的产品，在实际工作中称为次品；次品在 成本会计中也不作为废品处理。
因此，在单独核算停工损失的企业中，在编 制各种耗费分配表时，应该将属于停工损失 的耗费，加填借记“停工损失”账户的行次。
• 归集在“停工损失”账户借方的停工损失，其 中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损 失，应从该账户的贷方分别转入“其他应收款” 和“营业外支出”账户的借方；
• 应计入产品成本的损失，则应从该账户的贷方 转入“基本生产成本”账户的借方。
• 废品通知单、废品交库单、领料单、工作通知 单等，都是核算废品损失的原始记录。
• 废品通知单内应填明废品的名称、数量、废损 部分、发生废品的原因、造成废品的责任、索 赔金额、工时记录等。
• （二）“废品损失”帐户
• “废品损失”帐户应分别车间设置，帐内按不同 成本对象设置专栏。
• 该帐户借方登记可修复废品的修复废品耗费、不 可修复废品的已耗成本；贷方登记废品残值、责 任人赔偿款，以及转出的废品净损失；月末一般 无余额。
• 这样核算很简便，但由于合格产品的各成本项 目中都包括不可修复废品的生产成本和可修复 废品的修复耗费，没有对废品损失进行单独的 反映，因而不利于对废品损失进行分析和控制。
成本核算制度下停工损失与废品损失的核算及其改进
折 旧费等制造 费用 ５ ０ ０ ０元 。该 企 业 会 计 处 理 如
下。
企 业 可 以单 独 设 置 “ 废 品损 失 ” 账 户 核 算 其 废
品损失 。 单独核算 “ 废品损失” 的会计核算一般包括
两个 环 节 ： 归 集计 算 废 品损 失 与结 转 废 品净 损 失 。
ｌ ８ ２
广东职业 技术教育 与研究
２ ０ １ ５ 年 第 ２期
成本 核 算 制 度下停 工 损失 与废 品损失 的 核 算 及 其改 进
刘 芳 罗绍 明
（ 汕 头鸵 滨职 业技 术 学校 ，广 东 汕 头 ５ １ ５ ０ ６ ５ ）
［ 摘 要］ 《 企业产品成本核 算制 度（ 试行 ） 》 （ 财会 ［ ２ ｏ １ ３ ］ １ ７ 号） ２ ０ １ ４年 １ 月 １日 在 全 国大 中型企 业施行 。
《 企业产 品成本 核算制度 （ 试行 ） 》（ 财 会 『 ２ ０ １ ３ ］ １ ７号 ） ２ ０ １ ３年 ９月 １ ６ 日 由财 政 部 对 外 公 开发布 ， ２ ０ １ ４年 １月 １日在全 国大 中型企 业 施 行 。
工 损 失 中扣 除 。 企 业 可 以单 独 设 置 “ 停工损失” 账 户 核算 其 停
贷记 “ 停工损失” 科 目： 属 于 自然 灾 害部 分 的 ， 计 入 营业 外 支 出 ， 借记“ 营业 外 支 出” 科 目， 贷 记“ 停 工 损
本 制 度 规 定 ：企 业 应 结 合 生 产 特 点 和 管 理 需 要 设 定 正常 停 工 期 。对 正 常停 工 期 范 围 （ 包括 季 节 性停工 、 正 常 生 产周 期 内 的修 理 期 间 的停 工 损 失 、 计 划 内减 产 停 工 等 ） 内的 停 工损 失 ，计 人 制 造 费 用 ：对 超 过 正 常 停 工 期 的停 工 损 失 ，计 入 管 理 费 用： 非 正 常 停 工 费用 应计 人 企 业 当期 损 益 。停 工 损 失 中应 由过 失单 位 或 保 险公 司 负 担 的赔 款 应 从 停
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成本会计讲义之五
——湘潭大学职业技术学院
主讲：简立君副教授 2007年3月
1
第六章 废品损失和停工损失的核算
废品损失的核算 废品及废品损失的概念 废品损失的核算方法 停工损失的核算 停工损失的概念 停工损失的核算方法
·
· · · ·
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2
一、废品损失的核算 （一）废品及废品损失的概念 1、废品的概念： 是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者 需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。 包括：
14
直接人工 360
制造费用 1800
合计 3410 200 200
40 50 100 1250 1250 30 3400 3400
11
基本生产成本明细帐
××车 间 ： 甲 产 品 ××××年 月 日 凭证号 摘要 耗用直接材料 耗用直接人工 耗用制造费用 减：不可修复废品 成本 转入废品净损失 本月合格品总成本 123750 4515 22575 1250 360 ××××年 ××月 单位：元 合计 125000 4875 24375 1800 3400 3400 4875 24375 3410 3400 154240
会计分录： 借：废品损失－甲产品 3410 贷：基本生产成本－甲产品 3410 （2）回收废品残料价值 借：原材料 200
贷：废品损失－甲产品 200
9
（3）可修复废品发生的修复费用 借：废品损失－甲产品 290
贷：原材料 200
应付工资 40 制造费用 50
（4〕应向过失人索赔
借：其他应收款 100 贷：废品损失－甲产品 100
合格品工时＋废品工时 废品负担的制造费用＝ 某产品的制造费用总额 × 废品工时
合格品工时＋废品工时
约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度 （投料程度、加工程度）进行折算。
7
例：资料：某工业企业某车间生产甲产品100件，生产 过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细帐归 集的生产费用为：直接材料125000元，直接人工4875 元，制造费用24375元，合计154250元。原材料于生产 开始时一次投入。生产工时为：合格品1505小时，废 品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200 元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当 即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造 费用50元，此外，应向过失人索赔100元。 要求：（1）编制不可修复废品成本计算表； （2〕编制废品损失归集与结转的会计分录； （3）登记废品损失明细帐；
6
4、不可修复废品生产成本的计算 l 按废品所消耗的实际费用计算
即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的 方法进行分配。计算公式如下： 废品负担的直接材料＝ 某产品的直接材料费用总额 × 废品约当量 合格品约当量＋废品约当量
废品负担的直接人工＝ 某产品的直接人工费用总额 × 废品工时
(1)可修复废品：
指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废 品。
(2)不可修复废品：
指技术上不可修复而且所花费的修复费用在经济上不合算的 废品。 2、废品损失的概念 由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。
3
3、废品损失的内容： ( (1)不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣 除回收残料价值和赔款后的净损失。
10
废品损失明细帐
××车 间 ： 甲 产 品 ××××年 ××月 单位：元
××××年 月 日
凭证号
摘要 转入不可修复废品 生产成本 结转废品残料价值 可修复废品负担的 材料费用 可修复废品负担的 人工费用 可修复废品负担的 制造费用 结转应收赔款 废品净损失 转出废品净损失
直接材料 1250 200 200
5
· 发生可修复废品的修复费用
借：废品损失－××产品
贷：原材料、应付工资、应付福利费、制造费用等
· 回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项 借：原材料
其他应收款
贷：废品损失－××产品 3、废品损失分配的核算 根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分配废品净损失。 借：基本生产成本－××产品
贷：废品损失－××产品
12
直接材料 125000
直接人工 制造费用 废品损失
l
按废品所耗定额费用计算
不考虑废品实际发生的生产费用数额，直接根据废品数 量和各项费用定额计算废品成本。 二、停工损失的核算 1、停工损失的概念 生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的 原材料费用、工资及福利费和制造费用等。 2、停工损失的核算方法 （1） 帐户设置： “停工损失” 帐户：按车间设置明细帐，帐内按成本项目 设置专栏进行明细核算 l 产品成本明细帐内应单设“停工损失”成本项目，以 13 反映产品成本中包含的废品损失。
( (2) 可修复废品的修复费用 ：指可修复废品在返修过程中 所发生的修理费用〔耗用的材料、人工等〕。
需要指出：
(1)经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合 格品，不应作为废品损失处理；
(2)产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失， 也不作为废品损失处理； (3)实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发 现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。
（2）帐务处理： · 停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用， 借：停工损失 贷：原材料、应付工资、应付福利费等 · 应取得赔偿的停工损失， 借：其他应收款
贷：停工损失
· 由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出。 借：营业外支出 贷：停工损失 · 应计入产品成本的停工损失，若停工车间生产多种产品，则应采用适 当的分配方法，分配计入该车间各种产品成本明细帐的“停工损失”成本项 目。 借：基本生产成本 贷：停工损失
4、废品损失核算的原始凭证：经过审核的废品通知单。
4
（二）废品损失的核算方法
根据成本补偿 ，废品损失应计入产品成本。 1、帐户的设置：
(1)“废品损失”帐户，按车间和产品别设置明细帐，帐内按成本项 目设置专栏。
通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本 期完工产品负担。“废品损失”帐户月末没有余额。 (2)产品成本明细帐内应单设“废品损失”成本项目，以反映产品成 本中包含的废品损失。 2、废品损失归集的核算 · 转出不可修复废品生产成本 根据编制的不可修复废品损失计算表， 借：废品损失－××产品 贷：基本生产成本－××产品
（4）登记甲产品成本明细帐。
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答案：
（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计 算表。
项目 合格品和废品生 产费用 费用分配率 废品生产成本 1 数量（件〕 直接材料 100 125000 1250 1250 120 工时 1625 直接人工 制造费用 4875 3 360 24375 15 1800 3410 合计 154250
——湘潭大学职业技术学院
主讲：简立君副教授 2007年3月
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第六章 废品损失和停工损失的核算
废品损失的核算 废品及废品损失的概念 废品损失的核算方法 停工损失的核算 停工损失的概念 停工损失的核算方法
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一、废品损失的核算 （一）废品及废品损失的概念 1、废品的概念： 是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者 需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。 包括：
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直接人工 360
制造费用 1800
合计 3410 200 200
40 50 100 1250 1250 30 3400 3400
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基本生产成本明细帐
××车 间 ： 甲 产 品 ××××年 月 日 凭证号 摘要 耗用直接材料 耗用直接人工 耗用制造费用 减：不可修复废品 成本 转入废品净损失 本月合格品总成本 123750 4515 22575 1250 360 ××××年 ××月 单位：元 合计 125000 4875 24375 1800 3400 3400 4875 24375 3410 3400 154240
会计分录： 借：废品损失－甲产品 3410 贷：基本生产成本－甲产品 3410 （2）回收废品残料价值 借：原材料 200
贷：废品损失－甲产品 200
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（3）可修复废品发生的修复费用 借：废品损失－甲产品 290
贷：原材料 200
应付工资 40 制造费用 50
（4〕应向过失人索赔
借：其他应收款 100 贷：废品损失－甲产品 100
合格品工时＋废品工时 废品负担的制造费用＝ 某产品的制造费用总额 × 废品工时
合格品工时＋废品工时
约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度 （投料程度、加工程度）进行折算。
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例：资料：某工业企业某车间生产甲产品100件，生产 过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细帐归 集的生产费用为：直接材料125000元，直接人工4875 元，制造费用24375元，合计154250元。原材料于生产 开始时一次投入。生产工时为：合格品1505小时，废 品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200 元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当 即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造 费用50元，此外，应向过失人索赔100元。 要求：（1）编制不可修复废品成本计算表； （2〕编制废品损失归集与结转的会计分录； （3）登记废品损失明细帐；
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4、不可修复废品生产成本的计算 l 按废品所消耗的实际费用计算
即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的 方法进行分配。计算公式如下： 废品负担的直接材料＝ 某产品的直接材料费用总额 × 废品约当量 合格品约当量＋废品约当量
废品负担的直接人工＝ 某产品的直接人工费用总额 × 废品工时
(1)可修复废品：
指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废 品。
(2)不可修复废品：
指技术上不可修复而且所花费的修复费用在经济上不合算的 废品。 2、废品损失的概念 由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。
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3、废品损失的内容： ( (1)不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣 除回收残料价值和赔款后的净损失。
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废品损失明细帐
××车 间 ： 甲 产 品 ××××年 ××月 单位：元
××××年 月 日
凭证号
摘要 转入不可修复废品 生产成本 结转废品残料价值 可修复废品负担的 材料费用 可修复废品负担的 人工费用 可修复废品负担的 制造费用 结转应收赔款 废品净损失 转出废品净损失
直接材料 1250 200 200
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· 发生可修复废品的修复费用
借：废品损失－××产品
贷：原材料、应付工资、应付福利费、制造费用等
· 回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项 借：原材料
其他应收款
贷：废品损失－××产品 3、废品损失分配的核算 根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分配废品净损失。 借：基本生产成本－××产品
贷：废品损失－××产品
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直接材料 125000
直接人工 制造费用 废品损失
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按废品所耗定额费用计算
不考虑废品实际发生的生产费用数额，直接根据废品数 量和各项费用定额计算废品成本。 二、停工损失的核算 1、停工损失的概念 生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的 原材料费用、工资及福利费和制造费用等。 2、停工损失的核算方法 （1） 帐户设置： “停工损失” 帐户：按车间设置明细帐，帐内按成本项目 设置专栏进行明细核算 l 产品成本明细帐内应单设“停工损失”成本项目，以 13 反映产品成本中包含的废品损失。
( (2) 可修复废品的修复费用 ：指可修复废品在返修过程中 所发生的修理费用〔耗用的材料、人工等〕。
需要指出：
(1)经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合 格品，不应作为废品损失处理；
(2)产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失， 也不作为废品损失处理； (3)实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发 现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。
（2）帐务处理： · 停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用， 借：停工损失 贷：原材料、应付工资、应付福利费等 · 应取得赔偿的停工损失， 借：其他应收款
贷：停工损失
· 由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出。 借：营业外支出 贷：停工损失 · 应计入产品成本的停工损失，若停工车间生产多种产品，则应采用适 当的分配方法，分配计入该车间各种产品成本明细帐的“停工损失”成本项 目。 借：基本生产成本 贷：停工损失
4、废品损失核算的原始凭证：经过审核的废品通知单。
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（二）废品损失的核算方法
根据成本补偿 ，废品损失应计入产品成本。 1、帐户的设置：
(1)“废品损失”帐户，按车间和产品别设置明细帐，帐内按成本项 目设置专栏。
通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本 期完工产品负担。“废品损失”帐户月末没有余额。 (2)产品成本明细帐内应单设“废品损失”成本项目，以反映产品成 本中包含的废品损失。 2、废品损失归集的核算 · 转出不可修复废品生产成本 根据编制的不可修复废品损失计算表， 借：废品损失－××产品 贷：基本生产成本－××产品
（4）登记甲产品成本明细帐。
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答案：
（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计 算表。
项目 合格品和废品生 产费用 费用分配率 废品生产成本 1 数量（件〕 直接材料 100 125000 1250 1250 120 工时 1625 直接人工 制造费用 4875 3 360 24375 15 1800 3410 合计 154250