第七章 废品损失和停工损失的核算
废品损失和停工损失的核算
废品损失和停工损失的核算一、废品损失的核算废品损失是指在生产过程中由于各种原因而产生的废弃物，其价值无法得到实现的损失。
废品损失的核算可以帮助企业了解废品损失的原因和规模，并采取相应的措施进行降低和控制。
1. 废品损失的分类根据产生废品的原因，废品损失可以分为以下几类：•生产废品：由于制造工艺不完善或操作不当导致的废品损失。
•自然废品：由于原材料的质量或供应问题而导致的废品损失。
•过程废品：在产品运输、存储或加工过程中产生的废品损失。
2. 废品损失的核算方法废品损失的核算可以采用以下两种方法：•直接计量法：根据实际产生的废品数量进行核算，通过对废品进行称重或计数来确定损失量。
•间接估算法：根据生产工序和废品率的关系进行推算，通过废品率与生产数量的乘积来确定损失量。
3. 废品损失的核算流程废品损失的核算流程一般包括以下几个步骤：1.收集废品数据：通过工艺流程监控、废品记录和不良品统计等方式，收集废品数据。
2.分类统计废品：根据不同的原因和类型，对废品进行分类统计。
3.计算废品率：根据实际生产数量和废品数量，计算废品率。
4.分析废品原因：通过对废品数据的分析，找出导致废品损失的主要原因。
5.提出改进措施：根据废品损失的原因，提出相应的改进措施并实施。
6.监控改进效果：持续监控废品损失的改进效果，及时调整措施以达到降低废品损失的目标。
二、停工损失的核算停工损失是指由于非计划性的停工而导致的生产中断和产能损失。
停工损失的核算可以帮助企业了解停工的原因和造成的损失，并采取措施进行预防和减轻停工损失。
1. 停工损失的分类根据停工的原因和发生场所，停工损失可以分为以下几类：•计划性停工：由于生产调整、设备维护等计划性原因导致的停工损失。
•非计划性停工：由于意外事故、设备故障等非计划性原因导致的停工损失。
•部分停工：仅影响部分生产线或工序的停工损失。
•全面停工：影响整个生产过程的停工损失。
2. 停工损失的核算方法停工损失的核算可以采用以下几种方法：•直接计算法：根据停工期间的生产损失和实际生产能力的差异来确定停工损失的金额。
成本会计——废品损失和停工损失的核算
借：基本生产成本－××产品 贷：废品损失－××产品
20
废品损失核算的关键：
不可修复废品已投入生产成本的计算，因为在发现废品之前， 不可修复废品的成本和其他合格品的成本是汇总列示在“生产成本 ——基本生产成本”账户或“制造费用”账户的。 计算不可修复废品的成本有两种方法： （1）按实际成本计算。（需要将合计的生产成本在不可修复废 品和合格品之间进行分配，计算不可修废品的成本） （2）按定额成本计算。
不可修复废品定额成本=1650+110+165=1925
34
借：废品损失—A产品
1925
1650 —工资及福利费 110
贷：基本生产成本—A产品—原材料
—制造费用
（3）借：原材料 借：其他应收款 500 300 300 1125 贷：废品损失—A产品 500 贷：废品损失—A产品 贷：废品损失—A产品
根据编制的不可修复废品损失计算表，
借：废品损失－××产品 贷：基本生产成本－××产品
17
·
发生可修复废品的修复费用
借：废品损失－××产品
贷：原材料
应付工资
应付福利费
制造费用等
18
·
回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项
借：原材料 其他应收款
贷：废品损失－××产品
19
废品损失分配的核算
根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分 配废品净损失。
（2）计算不可修复废品净损失；
（3）编制结转不可修复废品的定额成本、残料入库、过失人 赔款和结转废品净损失的会计分录。
29
答案
（1）不可修复废品定额成本=12*60+140*1.5+140*1.9+140*1.1 =720+210+266+154=1350 （2）不可修复废品净损失=1350-130-40=1180 （3）借：废品损失—乙产品 1350 贷：基本生产成本—乙产品—原材料 720 —燃料和动力 210 —工资和福利费 266 —制造费用 154
《财务管理学》练习--第七章-废品损失和停工损失的核算
第七章废品损失和停工损失的核算一、2001年填空题：1、废品损失是指在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的＿＿＿＿以及可修复废品的＿＿＿＿扣除收回的废品残料价值和应收赔款以后的损失【解析】：净损失、修复费2、为了单独核算停工损失，在会计科目中应设置＿＿＿＿科目；在成本项目中应增设＿＿＿＿项目。
【解析】：停工损失停工损失成本二、2002年1、单项选择题：（）不应在“废品损失”科目进行归集反映。
A、可修复废品的修复费B、不可修复废品的成本C、可修复废品返修前的生产费用D、废品残料的回收价值和应收的款项【解析】：应选择C2、多项选择题下列各项中，不属于废品损失的是（）A、生产过程中发生的损失B、出售不合格品的降价损失C、保管不善而发生的产品损坏变质损失D、回收的残料价值E、修复废品发生的修复费【解析】：应选择B C D3、填空题;⑴、废品按其是否可以修复可分为＿＿＿＿和＿＿＿＿两种。
【解析】：可修复废品、不可修复废品⑵、实行包退、保修、包换“三包”的企业，在产品售出以后发现的废品所发生的一切损失，应计入＿＿＿＿，不包括在＿＿＿＿内。
【解析】：管理费用废品损失4、判断题：停工损失是指在停工期间发生的损失，所以，在计算停工损失时，不考虑停工时间的长短，也不考虑损失发生的地点。
【解析】：╳5、计算题某企业某车间生产乙产品300件，产品加工程度为50％时发现其中30件不可修复废品。
该产品成本明细账所记合格品和废品共同发生的生产费用为：原材料费用36000元，工资及福利费为14250元，制造费用为22800元，合计73050元。
原材料是在生产开始时一次投入的，加工费随加工进度投入。
另外，可修复废品发生修复费为：原材料费用250元，直接工资为130元，制造费用为90元。
废品回收的残料计价25元，已验收入库。
要求：⑴计算不可修复废品的成本⑵计算废品净损失⑶编制有关废品损失的会计分录【解析】：⑴计算不可修复废品成本原材料费用分配：分配率＝36000/300＝120（原材料一次投入每件的材料费相同）废品材料成本＝30×120＝3600工资及福利费用分配：（产品加工到50％时发生废品，应折合成约当产量）分配率＝14250/（300－30）＋30×50％＝14250/285＝50废品工资及福利费成本＝30×50％×50＝750制造费用分配：分配率＝22800/（300－30）＋30×50％＝22800/285＝80废品制造费用成本＝30×50％×80＝1200废品损失总成本＝3600＋750＋1200＝5550⑶编制有关的会计分录①结转废品实际成本的会计分录借：废品损失5550贷：基本生产成本5550②收回残值的会计分录借：原材料25贷：废品损失25废品净损失＝5550－25＋（250＋130＋90）＝5995③结转废品净损失的会计分录借：基本生产成本5995贷：废品损失5995三、2003年1、单项选择题不可修复废品的成本扣除回收的废品残值后的净额称为（）A、废品损失B、废品净损失C、废品报废损失D、废品总损失【解析】：应选择B2、多项选择题发生停工损失时，可能借记的科目有（）A、停工损失B、制造费用C、管理费用D、营业外支出E、基本生产成本【解析】：应选择A B D3、填空题对于发生的废品净损失，应从“废品损失”科目的贷方转入＿＿＿＿科目的借方，在所属有关产品成本明细账中，记入＿＿＿＿成本项目。
损失费用的核算
任务
损失费用的核算
2 （三）不可修复废品损失的核算
— 1—3 —13 —
二、废品损失的核算 按废品所耗定额成本计算
表4-16 不可修复废品损失计算表（按定额成本计算）
生产车间：基本生产车间
废品数量：10件
2019年11月
产品名称：乙产品 单位：元
项目
费用定额 废品定额成本 减：回收残料价
值 废品损失
任务
损失费用的核算
1 （三）不可修复废品损失的核算
— 8——8 —
二、废品损失的核算 按废品所耗实际成本计算
表4-13 不可修复废品损失计算表（按实际成本计算）
生产车间：基本生产车间 废品数量：50件
2019年11月
产品名称：甲产品 单位：元
项目
费用总额 费用分配率 废品成本 减：回收残料价值 废品净损失
480
30 转入不可修复废品净损失
30
本月生产费用合计
149 520
燃料及 动力
12 000 44
11 956
产品名称：甲产品 单位：元
直接
制造
废品
人工
费用
损失
50 000
60 000
48
160
682
49 952 59 840 682
合计
150 000 50 000 12 000 60 000 732 682
备注
表4-12 废品通知单
机床号：
开工日期：
批次数量 废品数量 责任人
编号：
来料批次 废品单号 质检员
任务
损失费用的核算 （二）废品损失的核算账户
— 6——6 —
二、废品损失的核算
成本核算制度下停工损失与废品损失的核算及其改进
折 旧费等制造 费用 ５ ０ ０ ０元 。该 企 业 会 计 处 理 如
下。
企 业 可 以单 独 设 置 “ 废 品损 失 ” 账 户 核 算 其 废
品损失 。 单独核算 “ 废品损失” 的会计核算一般包括
两个 环 节 ： 归 集计 算 废 品损 失 与结 转 废 品净 损 失 。
ｌ ８ ２
广东职业 技术教育 与研究
２ ０ １ ５ 年 第 ２期
成本 核 算 制 度下停 工 损失 与废 品损失 的 核 算 及 其改 进
刘 芳 罗绍 明
（ 汕 头鸵 滨职 业技 术 学校 ，广 东 汕 头 ５ １ ５ ０ ６ ５ ）
［ 摘 要］ 《 企业产品成本核 算制 度（ 试行 ） 》 （ 财会 ［ ２ ｏ １ ３ ］ １ ７ 号） ２ ０ １ ４年 １ 月 １日 在 全 国大 中型企 业施行 。
《 企业产 品成本 核算制度 （ 试行 ） 》（ 财 会 『 ２ ０ １ ３ ］ １ ７号 ） ２ ０ １ ３年 ９月 １ ６ 日 由财 政 部 对 外 公 开发布 ， ２ ０ １ ４年 １月 １日在全 国大 中型企 业 施 行 。
工 损 失 中扣 除 。 企 业 可 以单 独 设 置 “ 停工损失” 账 户 核算 其 停
贷记 “ 停工损失” 科 目： 属 于 自然 灾 害部 分 的 ， 计 入 营业 外 支 出 ， 借记“ 营业 外 支 出” 科 目， 贷 记“ 停 工 损
本 制 度 规 定 ：企 业 应 结 合 生 产 特 点 和 管 理 需 要 设 定 正常 停 工 期 。对 正 常停 工 期 范 围 （ 包括 季 节 性停工 、 正 常 生 产周 期 内 的修 理 期 间 的停 工 损 失 、 计 划 内减 产 停 工 等 ） 内的 停 工损 失 ，计 人 制 造 费 用 ：对 超 过 正 常 停 工 期 的停 工 损 失 ，计 入 管 理 费 用： 非 正 常 停 工 费用 应计 人 企 业 当期 损 益 。停 工 损 失 中应 由过 失单 位 或 保 险公 司 负 担 的赔 款 应 从 停
《成本会计及实务》项目五废品损失和停工损失的核算
可修复废品发生的各种修复费用，应根据材料、人工、 制造费用等各种费用分配表等有关凭证，归集在“废品损 失”账户及其有关明细账户的借方，其中：直接材料费用 一般可根据有关领料凭证直接确定；直接人工费用和制造 费用则可根据为修复废品所耗工时和小时工资率、小时费 用率计算确定。如有残值回收和应收赔偿款项，应冲减废 品损失，即分别根据“废料交库单”和有关结算凭证，将 残料价值由“废品损失”账户的贷方转入“原材料”等有 关账户的借方；将应收赔偿款项由“废品损失”账户的贷 方转入“其他应收款”账户的借方。最后，将废品净损失 （即修复费用减去残料价值和赔偿款项后的净额）由“废 品损失”账户的贷方转入当月同种合格品的“生产成本基本生产成本”账户借方的“废品损失”成本项目。 需要注意的是，可修复废品损失的计算是指当月实际 发生的修复费用，它与废品发现的时间无关。如果当月发 生废品，下月进行修复，则修复费用应作为下月的废品损 失。
☆相关知识 一、废品损失的核算 废品是指由于生产原因而造成的质量不 符合规定的技术标准，不能按规定用途使 用，或需要重新加工修理后才能按规定用 途使用的在产品、半成品或产成品。它包 括在生产过程中发现的和完工验收入库时 发现的所有废品。
废品按其产生的原因分类，可分为工废 品和料废品两类。工废品是由于生产工人 操作不当或技术水平欠缺等原因造成的废 品，属于操作工人的责任；料废品是由于 被加工的原材料或半成品的质量不符合要 求所造成的废品，不属于操作工人的责任。 这种分类方法有利于区分废品产生的责任。
④ 结转废品净损失时： 可修复废品净损失=1150-280-30=840（元） 借：生产成本--基本生产成本—A产品（废品损失）840 贷：废品损失—第一车间（A产品） 840
生产损失停工损失
（2）编制不可修复废品损失的会计分录；
（3）编制废品残料入库和应收责任人赔偿款的会计分 录；
（4）编制结转废品净损失的会计分录。 29
（1）不可修复废品净损失：
10×120 + 200×4 + 200×6 -320 – 600 = 2 280
（2）不可修复废品损失的会计分录：
②可修复废品的修复损失构成：返修过程中发生的修复费 用，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。
6
请注意!!! 以下不做废品损失处理
不需要返修可以降价出售的不合格品,
1.
其降价损失不作为废品损失，在计算损益 时体现 。
产品入库后由于保管不善等原因而
2.
损害变质的损失，属于管理上的问题，
作为管理费用处理 。
解答
直接材料定额成本=10×75=750（元） 直接人工定额成本=150×1.8=270（元） 制造费用定额成本=150×1.3=195（元）
10件废品定额生产成本=1215（元） 会计分录略
习题
某企业本月不可修复废品按定额成本计价，本 月不可修复废品10件，单件原材料费用定额120元， 10件废品的工时定额共为200小时，每小时费用定 额为：工资及福利费4元，制造费用6元。全部废品 残料作辅助材料入库，按计划成本计价320元，由 过失人员赔偿600元。原材料在生产开始时一次投 入。要求：
废品损失的归集和分配—可修复废品的核算
【例题】某企业第二车间本月在生产丙产品时 发现可修复废品3件，当即进行修复。耗用材 料费210元，直接人工费100元，应分配制造费 用128元，应向过失人索赔75元。
11
废品损失的归集和分配—可修复废品的核算
废品损失和停工损失课件
市场竞争力。
减少废品损失的措施
加强技术培训
提高工人的操作技能和生产技 术水平。
严格控制原材料质量
确保原材料的质量符合生产要求。
优化生产管理流程
完善生产计划、调度和控制的 各个环节。
引入先进设备和技术
更新生产设备，采用先进的生 产工艺和技术。
03
停工损失概述
间接法
根据停工期间的相关费用，如工资、水电费等，间接计算停工损失。
04
停工损失的原因和影响
停工损失的原因
设备故障
设备在生产过程中出现故障，导致生产线停 工。
能源中断
电力、燃气等能源供应中断，导致生产无法 继续。
原材料短缺
由于供应商问题或物流延误，导致原材料无 法及时供应，从而造成生产中断。
自然灾害
废品损失的分类
生产过程中的废品损失
其他废品损失
由于生产流程、机器故障、操作失误 等原因导致的废品。
如因设计缺陷、原材料问题等导致的 废品。
检验过程中的废品损失
在质量检验环节中，被检测出不合格 而废弃的产品。
废品损失的核算方法
01
02
03
实际成本法
根据实际发生的成本来计 算废品损失，包括不合格 品的直接材料、直接人工 和其他制造费用。
生产管理问题
生产计划不周、生产调度不当、 生产控制不严等。
其他原因
自然灾害、意外事故等不可抗 力因素。
废品损失对企业的影响
增加成本
废品的生产成本、处理 成本等会增加企业的成
本负担。
降低产品质量
废品的存在会影响企业 产品的整体质量水平。
损害企业形象
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第二节 停工损失的核算
一、停工损失的概念及其对产品成本的影响（P68） 生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间 发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。 停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。 1、停工待料、电力中断、机械故障等造成的停工，计入 产品成本； 2、非常灾害造成的停工，计入营业外支出； 3、季节性停产、修理期间停产的停工损失，计入产品成 本。
1、按其产生的原因分 （1）工废品：因加工工人的过失造成的
（2）料废品：因材料问题造成的（非工人本人过失 造成的不合格品）
2、按其是否可修复分
可修复废品：
指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经 济上合算的废品。
不可修复废品：
指技术上不可修复或者所花费的修复费用在经 济上不合算的废品。
（二）废品损失的概念 由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。 （三）废品损失的内容 不可修复废品的报废损失： 指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后 的净损失。 可修复废品的修复费用： 指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用 的材料、人工等）。
原材料、应付工资 、 废品损失 原材料、其他应收款 应付福利费、 制造费用等 （1）可修复废品 （3）废品残料的 的修复费用 回收价值和 应收赔款 基本生产成本 （2）不可修复废品 （4）分配结转 根据不可修 的生产成本 废品净损失 复废品损失 =(1)+(2)-(3) 计算表
通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失 全部由本期完工产品负担。 “废品损失” 帐户月末没有余额。 产品成本明细帐内应单设“废品损失”成本项目，以 反映产品成本中包含的废品损失。
第七章
废品损失和停工损失的核算
废品损失的核算 废品及废品损失的概念 废品损失的核算方法 停工损失的核算 停工损失的概念 停工损失的核算方法
第一节 废品损失的核算
一、废品与废品损失的概念及其对产品成本的影响（P64）
（一）废品的概念及其种类 是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用， 或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。
二、停工损失的核算方法 （P68） 1、帐户设置： “停工损失” 帐户：按车间设置明细帐，帐内按成 本项目设置专栏进行明细核算。 产品成本明细帐内应单设“停工损失” 成本项目， 以反映产品成本中包含的废品损失。
2、帐务处理 停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用， 借：停工损失 贷：原材料、应付工资、应付福利费 应取得赔偿的停工损失， 借：其他应收款 贷：停工损失 由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出。 借：营业外支出 贷：停工损失
注意：不属于废品损失核算的内容： （1）降价出售的不合格品 （2）入库后由于保管不善而造成的变质损失 （3）实行“三包”企业，发生“三包”损失 废品损失核算的原始凭证：经过审核的废品通知单。
二、废品损失的核算方法（P65） 根据成本补偿 ，废品损失应计入产品成本。
1、帐户的设置： “废品损失” 帐户，按车间别设置明细帐，帐内按产品 品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行。
2、废品损失归集的核算 转出不可修复废品生产成本 根据编制的不可修复废品损失计算表， 借：废品损失－××产品 贷：基本生产成本－××产品 发生可修复废品的修复费用 借：废品损失－××产品 贷：原材料、应付工资、应付福利费、制造费用等 回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项 借：原材料 其他应收款 贷：废品损失－××产品
某产品的直接材料费用总额 合格品约当量＋废品约当量
× 废品约 当量
废品 工时
废品负担的直接人工＝
某产品的直接人工费用总额 × 合格品工时＋废品工时 某产品的制造费用总额 合格品工时＋废品工时
废品负担的制造费用＝
× 废品 工时
约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完 工程度（投料程度、加工程度〕进行折算。
应计入产品成本的停工损失，若停工车间生产多种 产品，则应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种 产品成本明细帐的“停工损失”成本项目。 借：基本生产成本 贷：停工损失
3、废品损失分配的核算 根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分配废 品净损失。 借：基本生产成本－××产品 贷：废品损失－××产品
4、不可修复废品生产成本的计算 按废品所消耗的实际费用计算 即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之 间采用适当的方法进行分配。 计算公式如下：
废品负担的直接材料＝