第十三章_财务报告
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第十三章财务报告
• 主要管控措施： • 第一，核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、 金额等是否一致，记账方向是否相符。 • 第二，检查相关账务处理是否符合国家统一的 会计准则制度和企业制定的核算方法。 • 第三，调整有关账项，合理确定本期应计的收 入和应计的费用。例如，计提固定资产折旧、 计提坏账准备等；各项待摊费用按规定摊配并 分别计入本期有关科目；属于本期的应计收益 应确认计入本期收入等。
• （五）编制个别财务报告 企业应当按照国家统一的会计准则制度规定 的财务报告格式和内容，根据登记完整、核对无 误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告， 做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报 或者任意进行取舍。 • 该环节的主要风险是：提供虚假财务报告，误导 财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序； 报表数据不完整、不准确；报表种类不完整；附 注内容不完整等。 •
• 第二，企业财务报告应当如实列示当期收入、费 用和利润。 • 一是各项收入的确认应当遵循规定的标准，不得 虚列或者隐瞒收入，推迟或提前确认收入。 • 二是各项费用、成本的确认应当符合规定，不得 随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，虚 列、多列、不列或者少列费用、成本。 • 三是利润由收入减去费用后的净额、直接计入当 期利润的利得和损失等构成。不得随意调整利润 的计算、分配方法，编造虚假利润。
• 第三，企业的内部会计规章制度至少要经财会部门负责人 审批后生效，财务报告流程、年报编制方案应当经公司分 管财务会计工作的负责人核准后签发。 • 第四，企业应建立完备的信息沟通渠道，将内部会计规章 制度和财务流程、会计科目表和相关文件及时有效地传达 至相关人员，使其了解相关职责要求、掌握适当的会计知 识、会计政策并加以执行。企业还应通过内部审计等方式， 定期进行测试，保证会计政策有效执行，且在不同业务部 门、不同期间内保持一致性。 • 第五，应明确各部门的职责分工，总会计师或分管会计工 作的负责人负责组织领导；财会部门负责财务报告编制工 作；各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的 信息，并对所提供信息的真实性和完整性负责。 • 第六，应根据财务报告的报送要求，倒排工时，为各步骤 设置关键时间点，并由财会部门负责督促和考核各部门的 工作进度，及时进行提醒，对未能及时完成的进行相关处 罚。
财务会计——第十三章财务报告
2020/12/10
财务会计——第十三章财务报告
• 16 基本财务报表
•（三）资产负债表结构 内容：资产、负债、所有者权益 结构：账户式
•资产负债表 编制单位：xx公司 200x年x月x日
单位：万元
资产 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 年末数
流动资产
非流动资 产
资产合计
流动负债 非流动负债 负债合计 所有者权益合计
2、根据几个总账科目的余额计算填列。
货币资金：根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金” 等科目余额合计填列。
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2020/12/10
财务会计——第十三章财务报告
3、根据有关明细科目余额计算填列：
应付账款、预付账款、应收账款、预收账款、开发费用等 应根据其有关明细账余额分析计算填列。
财务会计——第十三章财务报告
四、编制财务报表的基本要求
1.遵循各项会计准则进行确认和计量。 依据各项会计准则进行确认和计量的结果编制财务报表
2.列报基础： 以持续经营为基础 在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未
以持续经营为列报基础，披露未以持续经营为基础的原因及 财务报表的编制基础。
⑩有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
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2020/12/10
财务会计——第十三章财务报告
财务情况说明书的内容：
①企业生产经营的基本情况； ②利润实现和分配情况； ③资金增减和周转情况； ④对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事
项。
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2020/12/10
额分析计算填列
收款、长期应付款、长期待摊
费用。
根据资产科目与其备抵科目抵 消后的净额填列
13章财务会计报告
2019/7/18
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三、结构
报 告 式
2019/7/18
8
账户式:
资产负债表
编制单位：xx公司
200x年x月x日
资产
年末 年初 余额 余额
负债及所有者权益
流动资产
流动负债 非流动负债
非流动资产
负债合计 所有者权益合计
资产合计
负债及所有者权益合计
单位：元
年末 年初 余额 余额
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9
三、结构
四摊费、用编和制一年内可收回的长期应收款等。
（√9）一年内到期的非流动资产：
（10）其他流动资产：
资产类——非流动资产
（总√11账）余持额有-至备到抵期科投目资余、额长期应收款
考虑一年内到期的情况。
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四、编制
（ 房1地√2）产可、供固出定售资金产融、资在产建、工长程期、股工权程投物资资、、投生资产性性
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第四节 现金流量表
一、含义： 现金流量表是反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入 和流出的报表。 二、编制基础 1.现金： 包括库存现金、可随时支付的存款、其他货币资金。 2.现金等价物： 期限短（3个月）、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动 风险很小的投资。
准备在３个月内变现的股票投资、３个月内到期的债权投资？
四、编制
负债类——非流动负债
（ 预√2计3）负长债期、借递款延、所应得付税债负券债、（专略项）应：付款（略） 、
考虑一年内到期的情况。
（ 考2√4虑）备长抵期、应一付年款内：到期的情况。
（25）其他非流动负债：
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中级财务会计 第十三章财务报告
上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填 列。 资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根 据资产、负债和所有者权益期末情况填列。
18
（二）资产负债表的格式
4．资产负债表项目列示内容及填列 填列方法主要有： —相应总账金额直接填列 —相关总账金额计算填列 —相关明细账金额分析计算填列 —相关科目与其备抵科目计算填列 —相应总账与明细账金额分析计算填列 —报表中各相关项目的数字计算填列等等
13
二、资产负债表的局限性
1.资产项目计价方法不统一 2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告 3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计 数 4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的 判断
14
三、资产负债表的结构
（一）资产负债表项目分类方法
1.按流动性分类
资产
流动资产
非流动资产
20
（2）相关总账金额计算填列 ①货币资金
=“库存现金”末余+“银行存款”末余+“其他货币 资金”末余 ②存货 =“在途物质（或材料采购）”、“原材料”、 “库存商品”、“生产成本”、“半成品”、 “周转材料”、“发出商品”、“委托加工物质” 等科目末余之和 -“存货跌价准备”末余
8
五、财务报告的编制原则
1.报表内容真实可靠 2.信息具有相关性 3.体现效益大于成本原则
9
六、财务报告列报的基本要求
(一)列报基础
本准则规范企业持续经营条件下的报表列报 企业管理层应当评价企业的持续经营能力
（1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导 致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。 （2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定 下一个会计期间进行清算或停止营业 ——应当采用其他基础编制财务报表 ——在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报， 披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。
18
（二）资产负债表的格式
4．资产负债表项目列示内容及填列 填列方法主要有： —相应总账金额直接填列 —相关总账金额计算填列 —相关明细账金额分析计算填列 —相关科目与其备抵科目计算填列 —相应总账与明细账金额分析计算填列 —报表中各相关项目的数字计算填列等等
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二、资产负债表的局限性
1.资产项目计价方法不统一 2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告 3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计 数 4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的 判断
14
三、资产负债表的结构
（一）资产负债表项目分类方法
1.按流动性分类
资产
流动资产
非流动资产
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（2）相关总账金额计算填列 ①货币资金
=“库存现金”末余+“银行存款”末余+“其他货币 资金”末余 ②存货 =“在途物质（或材料采购）”、“原材料”、 “库存商品”、“生产成本”、“半成品”、 “周转材料”、“发出商品”、“委托加工物质” 等科目末余之和 -“存货跌价准备”末余
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五、财务报告的编制原则
1.报表内容真实可靠 2.信息具有相关性 3.体现效益大于成本原则
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六、财务报告列报的基本要求
(一)列报基础
本准则规范企业持续经营条件下的报表列报 企业管理层应当评价企业的持续经营能力
（1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导 致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。 （2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定 下一个会计期间进行清算或停止营业 ——应当采用其他基础编制财务报表 ——在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报， 披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。
13第十三章财务报告
本期营业观是指本期利润表所计列的收益仅包括本期由经营活动所产生的各项成果， 也即仅反映本期经营性的业务成果。以前年度损益调整工程以及不属于本期经营活动 的收支工程不列入利润表，而在留存利润表或利润分配表中反映。
2、损益满计观〔All-inclusive Concept〕 损益满计观认为，收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估价所确认的 权益的总变化。也就是说，收益表中所计列的收益数额，既包括营业性收益，也包括非营业性收 益。对那些营业和非营业或重复和非重复发生的，均应将其列于收益表上的“期间净收益〞工程 之前。
其他财务报告作为财务报表的辅助报告，提供的信息十分广泛。 这种报告既包括货币性和定量信息，又包括非货币性和定性信息； 既包括历史性信息，又包括预测性信息。
根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括管理当局的分析与 讨论预测报告、物价变动影响报告和社会责任报告等。
第八页，共九十八页。
四、财务报告的分类 〔一〕按照财务报表反映的内容，可以分为动态报表和静态 报表
2.应以企业的持续经营作为列报根底
持续经营是会计的根本前提，是会计确 认(quèrèn)、计量及编制财务报表的根底。
【例】在持续经营前提下，企业的资产 、负债一般按实际本钱计量，据此计算 企业的财务状况和经营成果。
会计 主体
1
持续经营
2345
清算或停止营业(非持续(chíxù)经 营)
6 7 【例8】在9非持1续0经营1前1 提1下2 ，企 业的资产按可变现净值计量、负 债按预计结算金额计量，产生的 财务状况和经营成果也有所不同。
第二十三页，共九十八页。
我国会计实务采取的是损益满计观，即，将营业外工程 列入利润表，非常(fēicháng)工程作为利润表的附注；以前年 度损益调整工程除需要调整本年度或上年度实际数外， 也作为利润表的附注，利润分配表作为利润表的附表。
2、损益满计观〔All-inclusive Concept〕 损益满计观认为，收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估价所确认的 权益的总变化。也就是说，收益表中所计列的收益数额，既包括营业性收益，也包括非营业性收 益。对那些营业和非营业或重复和非重复发生的，均应将其列于收益表上的“期间净收益〞工程 之前。
其他财务报告作为财务报表的辅助报告，提供的信息十分广泛。 这种报告既包括货币性和定量信息，又包括非货币性和定性信息； 既包括历史性信息，又包括预测性信息。
根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括管理当局的分析与 讨论预测报告、物价变动影响报告和社会责任报告等。
第八页，共九十八页。
四、财务报告的分类 〔一〕按照财务报表反映的内容，可以分为动态报表和静态 报表
2.应以企业的持续经营作为列报根底
持续经营是会计的根本前提，是会计确 认(quèrèn)、计量及编制财务报表的根底。
【例】在持续经营前提下，企业的资产 、负债一般按实际本钱计量，据此计算 企业的财务状况和经营成果。
会计 主体
1
持续经营
2345
清算或停止营业(非持续(chíxù)经 营)
6 7 【例8】在9非持1续0经营1前1 提1下2 ，企 业的资产按可变现净值计量、负 债按预计结算金额计量，产生的 财务状况和经营成果也有所不同。
第二十三页，共九十八页。
我国会计实务采取的是损益满计观，即，将营业外工程 列入利润表，非常(fēicháng)工程作为利润表的附注；以前年 度损益调整工程除需要调整本年度或上年度实际数外， 也作为利润表的附注，利润分配表作为利润表的附表。
第十三章财务报告
• 参考答案：A
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第十三章财务报告
• （2010年试题）资产负债表下列各项目中， 应根据有关科目余额减去备抵科目余额后 的净额填列的有（ ）。 A．存货 B.无形资产 C.应收账款 D.长期股权投资
• 参考答案：ABCD
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第十三章财务报告பைடு நூலகம்
【例题14·计算分析题】甲公司2010年12月31日结 账后有关科目余额如下所示：
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第十三章财务报告
• 【例题12·单选题】某企业期末“工程物资” 科目的余额为100万元，“发出商品”科目 的余额为80万元，“原材料”科目的余额 为100万元，“材料成本差异”科目的贷方 余额为10万元，“存货跌价准备”科目贷 方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该
企业资产负债表中“存货”项目的金额为 （ ）万元。
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第十三章财务报告
• 二、财务报表的组成
• 财务报表是对企业财务状况、经营成果和 现金流量的结构性表述。一套完整的财务 报表至少应当包括资产负债表、利润表、 现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动 表以及附注。
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第十三章财务报告
第二节 资产负债表
• 一、资产负债表的概述
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第十三章财务报告
• （三）根据总账科目和明细科目的余额分 析计算填列。
• 如“长期借款”项目，应根据“长期借款” 总账科目余额扣除“长期借款”科目所属 的明细科目中将在资产负债表日起一年内 到期、且企业不能自主地将清偿义务展期 的长期借款后的金额填列。
• （四）根据有关科目余额减去其备抵科目 余额后的净额填列。
• 资产负债表是指反映企业在某一特定日期 的财务状况的报表。
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第十三章财务报告
• （2010年试题）资产负债表下列各项目中， 应根据有关科目余额减去备抵科目余额后 的净额填列的有（ ）。 A．存货 B.无形资产 C.应收账款 D.长期股权投资
• 参考答案：ABCD
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第十三章财务报告பைடு நூலகம்
【例题14·计算分析题】甲公司2010年12月31日结 账后有关科目余额如下所示：
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第十三章财务报告
• 【例题12·单选题】某企业期末“工程物资” 科目的余额为100万元，“发出商品”科目 的余额为80万元，“原材料”科目的余额 为100万元，“材料成本差异”科目的贷方 余额为10万元，“存货跌价准备”科目贷 方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该
企业资产负债表中“存货”项目的金额为 （ ）万元。
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第十三章财务报告
• 二、财务报表的组成
• 财务报表是对企业财务状况、经营成果和 现金流量的结构性表述。一套完整的财务 报表至少应当包括资产负债表、利润表、 现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动 表以及附注。
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第十三章财务报告
第二节 资产负债表
• 一、资产负债表的概述
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第十三章财务报告
• （三）根据总账科目和明细科目的余额分 析计算填列。
• 如“长期借款”项目，应根据“长期借款” 总账科目余额扣除“长期借款”科目所属 的明细科目中将在资产负债表日起一年内 到期、且企业不能自主地将清偿义务展期 的长期借款后的金额填列。
• （四）根据有关科目余额减去其备抵科目 余额后的净额填列。
• 资产负债表是指反映企业在某一特定日期 的财务状况的报表。
13第13章财务报告
2.投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失 等都属于营业利润的范畴；
3.应将对联营企业和合营企业的投资收益在“投 资收益”项目下单独列示，因为对联营企业和合营
企
业的投资，采用权益法核算，权益法下，被投资单 位
实现净损益时，投资企业需要相应的确认投资收益，
对于这部分利润，被投资单位并没有真正分配给投 资
托加 工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的
期 末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准 备”科目期末余额后的金额填列。
应注意报表项目与账户之间的区别与联系。
例如“应收账款”账户余额与应收账款项目余额不同
3.根据有关明细科目的余额计算填列。 如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账
常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。 单步式利润表：是将汇总的本期各项收入的
合计数与各项成本、费用的合计数相抵后,一次计 算求得本期最终损益的表式。
多步式利润表：分步地将收入与费用进行配 比,计算各类损益。我国企业主要是采用多步式利 润表结构。
利润表的基本格式见表13－6。
1.企业列报时不再区分主营业务收入和其他业务 收入，以及主营业务成本和其他业务成本；
成发生变化的活动。企业取得和偿还银行借款、 发行和偿还公司债券、对外发行股票或接受投入 资本、分派现金股利等都属于筹资活动。
二、现金流量表的填列方法 下面的讲解以教材表13—6为主进行解释。
不管是什么方法，核心都是将每一个项目填列
的内容弄清楚。
（一）经营活动产生的现金流量（7＝3＋4）
1．“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
“长期应付款”项目，应当根据“长期应付 款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总 账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一 年内到期的部分填列。
3.应将对联营企业和合营企业的投资收益在“投 资收益”项目下单独列示，因为对联营企业和合营
企
业的投资，采用权益法核算，权益法下，被投资单 位
实现净损益时，投资企业需要相应的确认投资收益，
对于这部分利润，被投资单位并没有真正分配给投 资
托加 工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的
期 末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准 备”科目期末余额后的金额填列。
应注意报表项目与账户之间的区别与联系。
例如“应收账款”账户余额与应收账款项目余额不同
3.根据有关明细科目的余额计算填列。 如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账
常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。 单步式利润表：是将汇总的本期各项收入的
合计数与各项成本、费用的合计数相抵后,一次计 算求得本期最终损益的表式。
多步式利润表：分步地将收入与费用进行配 比,计算各类损益。我国企业主要是采用多步式利 润表结构。
利润表的基本格式见表13－6。
1.企业列报时不再区分主营业务收入和其他业务 收入，以及主营业务成本和其他业务成本；
成发生变化的活动。企业取得和偿还银行借款、 发行和偿还公司债券、对外发行股票或接受投入 资本、分派现金股利等都属于筹资活动。
二、现金流量表的填列方法 下面的讲解以教材表13—6为主进行解释。
不管是什么方法，核心都是将每一个项目填列
的内容弄清楚。
（一）经营活动产生的现金流量（7＝3＋4）
1．“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
“长期应付款”项目，应当根据“长期应付 款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总 账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一 年内到期的部分填列。
本章主要内容
汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量 表中单独列报。
三、 现金流量表补充资料的构成 （1）将净利润调节为经营活动现金流量 （2）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动
虽然这些投资和筹资活动不涉及当期现金收支，但对以后各 期的现金流量有重大影响。例如，融资租入设备形成的 “长期应付款”，当期并不支付租金，但以后各期必须为 此支付现金。
资产负债表
现金净流量反 映资产负债表 中货币资金的 变化情况
损益表
净利润经过现金性和 非现金性相关调整， 得出经营性现金净流 量
现金流量表
主要财务报表之间的关系
资产负债表
利润分配表
利润表
净利润
可供分配的利润
所有者权益：
未分配利润 期末未分配利润 报表及帐户信息 净利润
现金流量表
6
第二节 财务报表的列报要求
三、 重点关注项目 货币资金
短期投资 应收账款
短期借款
应付账款
存
货
固定资产 无形资产
长期借款 实收资本 资本公积 未分配利润
22
蓝田股份20XX年存货结构
单位：万元
项目
金额
期初
跌价准备 金额
期末
跌价准备
原材料
1073.1
4
1387.5
4
库存商品
低值易耗品 产成品 在产品 其他 合计
（1）经营活动产生的现金流量
经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
（2） 投资活动产生的现金流量 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的 投资及其处臵活动。
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的减少数 + 与经营活动有关的流动负债的增加数
43
（七）现金流量表的平衡关系
1.现金流量表中由“经营活动产生的现 金流量净额”、“投资活动产生的现金 流量净额”、“筹资活动产生的现金流 量净额”以及“汇率变动对现金和现金 等价物的影响”之和得出的“现金及现 金等价物净增加额” 等于现金流量表附 注中的“现金及现金等价物净增加额”
12
二、资产负债表的局限性
1.资产项目计价方法不统一 2.部分有价值的经济资源未能在资产负 债表报告 3.资产负债表的信息包含了许多主观判 断及估计数 4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表 阅读者的判断
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三、资产负债表的结构
（一）资产负债表项目分类方法
1.按流动性分类
资产
流动资产 非流动资产
向财务报告使用者提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息 财务报告使用者包括投资者、债权人、 政府及其有关部门和社会公众等
3
二、财务报告的作用
1.有助于投资者和债权人等进行合理的 决策
2.反映企业管理当局的受托经管责任 3.帮助企业管理当局改善经营管理 4.帮助国家有关部门实现其经济与社会
当期营业观点 损益满计观点
二者主要区 别:陈报收 益目的不同
22
一、不同收益计量观
(二) 收入费用观
利润表构成的基本要素动
均强调对所 有者权益的
影响
23
二、利润表的作用 1.为企业外部投资者以及信贷者作投资
决策及贷款决策提供依据 2.为企业内部管理层的经营决策提供依
负债
流动负债
流动负债
所有者权益
也能按流动 性分类吗？
14
（一）资产负债表项目分类方法
2.按货币性分类
货币
货币性资产
性项目
货币性负债
非货币 性项目
非货币性资产 非货币性负债
货币性流动资产 货币性非流动资产
货币性流动负债 货币性非流动负债
非货币性流动资产 非货币性非流动资产
非货币性流动负债 非货币性非流动负债
的组成部分，是对财务报表本身无法或 难以充分表述的内容和项目所作的补充 说明与详细解释
51
一、提供财务报表附注的原因 主要原因： 1.突出财务报表信息的重要性 2.提高报表内信息的可比性 3.增加报表内信息的可理解性
52
二、财务报表附注的形式
1.旁注 指在财务报表的有关项目旁直接用括号 加注说明
（或报告期末）全部资产、负债和所有 者权益情况的报表。 是一张揭示企业在一定时点上财务状况 的静态报表。
11
一、资产负债表的概念及作用
1.反映企业的经济资源及其分布情况， 以及企业的资本结构 2.据以评价和预测企业的短期偿债能力 3.据以评价和预测企业的长期偿债能力 4.有助于评价、预测企业的财务弹性 5.有助于评价、预测企业的经营绩效
六、利润表编制实例
28
第四节 现金流量表 一、现金流量表的概念及作用 现金流量表是以现金的流入与流出，汇
总说明企业报告期内经营活动、投资活 动及筹资活动的动态报表
29
一、现金流量表的概念及作用
作用： 1.提供企业的现金流量信息 2.对企业的支付能力、偿债能力和外部
资金的需求情况做出判断 3.不但可了解企业当前的财务状况，还
1.表首 ——说明报表名称、编制单位、编制日
期、报表编号、货币名称、计量单位等 2.正表
——是主体，反映企业所有者权益的增 减变动及其年初、年末余额情况
49
三、所有者权益变动表的编制 上年金额 本年金额
50
第六节 财务报表附注 一、提供财务报表附注的原因 财务报表附注是企业财务报告不可缺少
6
（二）其他财务报告 根据现行国际惯例，其他财务报告的内
容主要包括： 管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告 社会责任报告等。
7
四、财务报告的分类
财务报表按不同的标准分类：
1.按反映的内容
动态报表
静态报表
2.编报时间
中期报告
年报
3.编制基础
个别报表 汇总报表 合并报表
44
（七）现金流量表的平衡关系 2.现金流量表中用直接法填列的“经营
活动产生的现金流量净额”等于现金流 量表附注中用间接法调整得出的“经营 活动产生的现金流量净额”
45
（八）编制现金流量表可选用的技术方法 1．工作底稿法
2．T形账户法 复式分录法
3.其他方法 公式法
46
五、现金流量表编制实例 [例13-6]
20
一、不同收益计量观
(一) 资产负债观 指通过对照前后期资产负债表的所有者
权益(净资产)来确定企业在一定期间所 实现的收益；所有者权益增加为利润， 减少为亏损（但在此期间由所有者追加 投资和分红引起的净资产变动除外）
21
一、不同收益计量观
(二) 收入费用观
指通过设置收入、费用类账户，遵循配 比原则计算当期利润，它以一定期间发 生的交易或其他事项所产生的收入及费 用之间的差额作为当期的收益。
47
第五节 所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的概念及作用 所有者权益变动表（或股东权益变动
表），是反映构成企业所有者权益的各 组成部分当期的增减变动情况的报表 该表反映各项交易和事项导致的所有者 权益的增减变动，以及所有者权益各组 成部分增减变动的结构性信息
48
二、所有者权益变动表的格式
18
四、资产负债表编制实例
例13-1 步骤： 1.编制会计分录 2.根据科目的期初余额和本期业务，结
出科目的期末余额 3.编制资产负债表
19
第三节 利润表
利润表又称收益表、损益表，是反映企 业一定期间(如年度、季度、月份)经营 成果的财务报表。
追求利润是现代企业经营的主要目的， 利润表受到投资者、债权人及其他关注 企业未来现金流入的使用者的重视。
是经营活动现金又一种表达方式即间接 法
从净利润开 始调整
2. 现金流量表附注
42
（六）现金流量表附注的填列
3.填列方法 经营活动产生的现金流量净额
= 净利润 + 实际没有支付现金的费用 - 实际没有收到现金的收益 + 不涉及经营活动的费用 - 不涉及经营活动的收益 + 与经营活动有关的、非现金流动资产
2.附表 指为了保持财务报表的简明易懂而另行
编制一些反映其构成项目及年度内的增 减来源与数额的表格
53
二、财务报表附注的形式 3.底注
也称脚注，指在财务报表后面用一定文 字和数字所作的补充说明
54
二、财务报表附注的形式
附注披露的内容 ： -企业的基本情况 -财务报表的编制基础 -遵循企业会计准则的声明 -重要会计政策和会计估计 -会计政策和会计估计变更以及差错更正 的说明； -报表重要项目的说明
现金等价物的流入与流出，即现金和现 金等价物的收入与支出。 现金和现金等价物各项目之间的流动， 不属于现金流量
32
（一）现金流量及其影响因素
企业的经营业务按其与现金流量的关系 ：
1.现金各项目之间的增减变动
不影响
2.非现金各项目之间的增减变动
不影响
3.现金各项目与非现金各项目之间的增减
变动
目标
4
三、财务报告披露方式
财务 报告
财务报表 附注
审计报告
一般意义的 财务报告包 括“财务报 表”和“其 它财务报告”
自己披露的信息
5
（一）财务报表
财务报表是根据公认会计准则，以表格 形式概括反映企业财务状况和现金流动 及经营绩效及所有者权益变动的书面文 件。
财务报表至少应当包括资产负债表、利 润表、现金流量表、所有者权益（或股 东权益）变动表和附注。
35
四、现金流量表的编制原理与方法
（一）编制依据 是资产负债表、利润表和所有者权益变
动表及有关账户记录资料
编制现金流量表的过程就是将 权责制下的会计资料转换为收
付制表示的现金流动
36
（二）经营活动现金流量的填列
1．直接法 直接法是通过现金收入和现金支出的主
要类别反映来自企业经营活动的现金流 量。 采用直接法编制经营活动的现金流量时， 一般以利润表中的营业收入为起算点， 调整与经营活动有关项目的增减变动， 然后计算出经营活动的现金流量
影响
33
（二）现金流量的分类
1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量
注意各项具 体内容
4.现金流量应按总额反映
34
（三）现金流量表的格式
现金流量表要求企业采用直接法表达经 营活动的现金流量，同时揭示企业投资 活动与筹资活动的现金流量。
现金流量表附注资料要求揭示按间接法 重新计算与表达经营活动现金流量以及 不涉及现金的重大投资和筹资活动
据 3.为企业内部业绩考核提供重要的依据
24
三、利润表的局限
1.货币计量的局限 2.历史成本计价的局限 3.许多费用是估计数 4.多种会计方法的选用会影响不同公司
收益的比较 5.利润表多半按功能性分类，不利于预
测未来利润及现金流量
25
四、利润表的格式
（一）单步式利润表
将所有收入和所有费用分别加以汇总， 收入合计减费用合计从而得出本期利润
可预测企业未来的发展情况 4.便于报表使用者评估报告期内与现金
有关和无关的投资及筹资活动 。
30
二、现金流量表的编制基础
编表基础
现金（广义的）
具体包括：库存现金、银行存款、其他 货币资金和现金等价物
43
（七）现金流量表的平衡关系
1.现金流量表中由“经营活动产生的现 金流量净额”、“投资活动产生的现金 流量净额”、“筹资活动产生的现金流 量净额”以及“汇率变动对现金和现金 等价物的影响”之和得出的“现金及现 金等价物净增加额” 等于现金流量表附 注中的“现金及现金等价物净增加额”
12
二、资产负债表的局限性
1.资产项目计价方法不统一 2.部分有价值的经济资源未能在资产负 债表报告 3.资产负债表的信息包含了许多主观判 断及估计数 4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表 阅读者的判断
13
三、资产负债表的结构
（一）资产负债表项目分类方法
1.按流动性分类
资产
流动资产 非流动资产
向财务报告使用者提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息 财务报告使用者包括投资者、债权人、 政府及其有关部门和社会公众等
3
二、财务报告的作用
1.有助于投资者和债权人等进行合理的 决策
2.反映企业管理当局的受托经管责任 3.帮助企业管理当局改善经营管理 4.帮助国家有关部门实现其经济与社会
当期营业观点 损益满计观点
二者主要区 别:陈报收 益目的不同
22
一、不同收益计量观
(二) 收入费用观
利润表构成的基本要素动
均强调对所 有者权益的
影响
23
二、利润表的作用 1.为企业外部投资者以及信贷者作投资
决策及贷款决策提供依据 2.为企业内部管理层的经营决策提供依
负债
流动负债
流动负债
所有者权益
也能按流动 性分类吗？
14
（一）资产负债表项目分类方法
2.按货币性分类
货币
货币性资产
性项目
货币性负债
非货币 性项目
非货币性资产 非货币性负债
货币性流动资产 货币性非流动资产
货币性流动负债 货币性非流动负债
非货币性流动资产 非货币性非流动资产
非货币性流动负债 非货币性非流动负债
的组成部分，是对财务报表本身无法或 难以充分表述的内容和项目所作的补充 说明与详细解释
51
一、提供财务报表附注的原因 主要原因： 1.突出财务报表信息的重要性 2.提高报表内信息的可比性 3.增加报表内信息的可理解性
52
二、财务报表附注的形式
1.旁注 指在财务报表的有关项目旁直接用括号 加注说明
（或报告期末）全部资产、负债和所有 者权益情况的报表。 是一张揭示企业在一定时点上财务状况 的静态报表。
11
一、资产负债表的概念及作用
1.反映企业的经济资源及其分布情况， 以及企业的资本结构 2.据以评价和预测企业的短期偿债能力 3.据以评价和预测企业的长期偿债能力 4.有助于评价、预测企业的财务弹性 5.有助于评价、预测企业的经营绩效
六、利润表编制实例
28
第四节 现金流量表 一、现金流量表的概念及作用 现金流量表是以现金的流入与流出，汇
总说明企业报告期内经营活动、投资活 动及筹资活动的动态报表
29
一、现金流量表的概念及作用
作用： 1.提供企业的现金流量信息 2.对企业的支付能力、偿债能力和外部
资金的需求情况做出判断 3.不但可了解企业当前的财务状况，还
1.表首 ——说明报表名称、编制单位、编制日
期、报表编号、货币名称、计量单位等 2.正表
——是主体，反映企业所有者权益的增 减变动及其年初、年末余额情况
49
三、所有者权益变动表的编制 上年金额 本年金额
50
第六节 财务报表附注 一、提供财务报表附注的原因 财务报表附注是企业财务报告不可缺少
6
（二）其他财务报告 根据现行国际惯例，其他财务报告的内
容主要包括： 管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告 社会责任报告等。
7
四、财务报告的分类
财务报表按不同的标准分类：
1.按反映的内容
动态报表
静态报表
2.编报时间
中期报告
年报
3.编制基础
个别报表 汇总报表 合并报表
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（七）现金流量表的平衡关系 2.现金流量表中用直接法填列的“经营
活动产生的现金流量净额”等于现金流 量表附注中用间接法调整得出的“经营 活动产生的现金流量净额”
45
（八）编制现金流量表可选用的技术方法 1．工作底稿法
2．T形账户法 复式分录法
3.其他方法 公式法
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五、现金流量表编制实例 [例13-6]
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一、不同收益计量观
(一) 资产负债观 指通过对照前后期资产负债表的所有者
权益(净资产)来确定企业在一定期间所 实现的收益；所有者权益增加为利润， 减少为亏损（但在此期间由所有者追加 投资和分红引起的净资产变动除外）
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一、不同收益计量观
(二) 收入费用观
指通过设置收入、费用类账户，遵循配 比原则计算当期利润，它以一定期间发 生的交易或其他事项所产生的收入及费 用之间的差额作为当期的收益。
47
第五节 所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的概念及作用 所有者权益变动表（或股东权益变动
表），是反映构成企业所有者权益的各 组成部分当期的增减变动情况的报表 该表反映各项交易和事项导致的所有者 权益的增减变动，以及所有者权益各组 成部分增减变动的结构性信息
48
二、所有者权益变动表的格式
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四、资产负债表编制实例
例13-1 步骤： 1.编制会计分录 2.根据科目的期初余额和本期业务，结
出科目的期末余额 3.编制资产负债表
19
第三节 利润表
利润表又称收益表、损益表，是反映企 业一定期间(如年度、季度、月份)经营 成果的财务报表。
追求利润是现代企业经营的主要目的， 利润表受到投资者、债权人及其他关注 企业未来现金流入的使用者的重视。
是经营活动现金又一种表达方式即间接 法
从净利润开 始调整
2. 现金流量表附注
42
（六）现金流量表附注的填列
3.填列方法 经营活动产生的现金流量净额
= 净利润 + 实际没有支付现金的费用 - 实际没有收到现金的收益 + 不涉及经营活动的费用 - 不涉及经营活动的收益 + 与经营活动有关的、非现金流动资产
2.附表 指为了保持财务报表的简明易懂而另行
编制一些反映其构成项目及年度内的增 减来源与数额的表格
53
二、财务报表附注的形式 3.底注
也称脚注，指在财务报表后面用一定文 字和数字所作的补充说明
54
二、财务报表附注的形式
附注披露的内容 ： -企业的基本情况 -财务报表的编制基础 -遵循企业会计准则的声明 -重要会计政策和会计估计 -会计政策和会计估计变更以及差错更正 的说明； -报表重要项目的说明
现金等价物的流入与流出，即现金和现 金等价物的收入与支出。 现金和现金等价物各项目之间的流动， 不属于现金流量
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（一）现金流量及其影响因素
企业的经营业务按其与现金流量的关系 ：
1.现金各项目之间的增减变动
不影响
2.非现金各项目之间的增减变动
不影响
3.现金各项目与非现金各项目之间的增减
变动
目标
4
三、财务报告披露方式
财务 报告
财务报表 附注
审计报告
一般意义的 财务报告包 括“财务报 表”和“其 它财务报告”
自己披露的信息
5
（一）财务报表
财务报表是根据公认会计准则，以表格 形式概括反映企业财务状况和现金流动 及经营绩效及所有者权益变动的书面文 件。
财务报表至少应当包括资产负债表、利 润表、现金流量表、所有者权益（或股 东权益）变动表和附注。
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四、现金流量表的编制原理与方法
（一）编制依据 是资产负债表、利润表和所有者权益变
动表及有关账户记录资料
编制现金流量表的过程就是将 权责制下的会计资料转换为收
付制表示的现金流动
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（二）经营活动现金流量的填列
1．直接法 直接法是通过现金收入和现金支出的主
要类别反映来自企业经营活动的现金流 量。 采用直接法编制经营活动的现金流量时， 一般以利润表中的营业收入为起算点， 调整与经营活动有关项目的增减变动， 然后计算出经营活动的现金流量
影响
33
（二）现金流量的分类
1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量
注意各项具 体内容
4.现金流量应按总额反映
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（三）现金流量表的格式
现金流量表要求企业采用直接法表达经 营活动的现金流量，同时揭示企业投资 活动与筹资活动的现金流量。
现金流量表附注资料要求揭示按间接法 重新计算与表达经营活动现金流量以及 不涉及现金的重大投资和筹资活动
据 3.为企业内部业绩考核提供重要的依据
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三、利润表的局限
1.货币计量的局限 2.历史成本计价的局限 3.许多费用是估计数 4.多种会计方法的选用会影响不同公司
收益的比较 5.利润表多半按功能性分类，不利于预
测未来利润及现金流量
25
四、利润表的格式
（一）单步式利润表
将所有收入和所有费用分别加以汇总， 收入合计减费用合计从而得出本期利润
可预测企业未来的发展情况 4.便于报表使用者评估报告期内与现金
有关和无关的投资及筹资活动 。
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二、现金流量表的编制基础
编表基础
现金（广义的）
具体包括：库存现金、银行存款、其他 货币资金和现金等价物