影响我国民间审计独立性因素及对策分析
审计独立性问题及对策探讨
审计独立性问题及对策探讨审计独立性是保证审计质量不受外部因素干扰的重要前提。
审计独立性问题对于审计工作的有效进行具有重要影响，因此需要采取一系列对策以保障审计工作的独立性。
本文将探讨审计独立性问题及对策，希望能够对保障审计工作的独立性提供一些参考。
一、审计独立性问题分析审计独立性是指审计员在执行审计工作时，能够独立地行使其职能，不受任何外部因素的影响，保持客观、公正和中立的立场。
审计独立性问题主要包括以下几个方面：1. 外部利益干扰审计员可能受到客户或其他利益相关方的影响，导致审计工作受到外部利益的干扰。
客户可能会向审计员提出利益冲突的要求，或者采取其他手段来影响审计工作的独立性。
2. 经济依赖关系审计员可能存在对客户或其他利益相关方的经济依赖关系，这种依赖关系会影响审计员对客户的审计工作的客观性和独立性。
3. 人际关系影响以上问题都会对审计独立性造成影响，需要采取一系列对策来保障审计工作的独立性。
二、对策探讨1. 建立内部控制机制审计机构应该建立完善的内部控制机制，包括规范的审计程序和审计流程、审核审计报告的程序和制度、审计人员的配备和管理等。
内部控制机制的建立有利于规范审计工作的开展，防止因为审计工作的不规范导致审计独立性问题的发生。
2. 独立审计委员会的设立审计机构可以成立独立审计委员会，由独立的专业人士组成，负责对审计工作的独立性进行监督和评估。
审计委员会可以对审计工作进行定期的评估，发现并解决审计独立性问题，保障审计工作的独立性。
3. 审计人员的培训和教育审计机构应该对审计人员进行定期的培训和教育，提高其审计独立性意识和能力。
审计人员应该具备独立的思维和判断能力，不受外界因素的影响，保持客观、公正和中立的立场。
4. 加强审计质量管理审计机构应该加强对审计质量的管理，建立健全的审计质量管理体系，对审计工作进行全面控制和监督。
审计质量管理体系可以帮助审计机构及时发现和解决审计独立性问题，保障审计工作的质量和独立性。
审计独立性问题及对策探讨
审计独立性问题及对策探讨审计独立性是指审计人员在进行审计工作时，能够保持不受他方利益的影响，以客观、公正、中立的态度进行审计工作，从而确保审计结果的可靠性和公信力。
审计独立性问题是当前审计领域的一个重要问题，在实践中常常面临各种挑战和困境。
本文将从审计独立性问题的原因分析、影响范围及后果，以及对策方面展开探讨。
审计独立性问题的原因分析主要有以下几个方面：一是利益冲突。
审计师在审计过程中，可能受到被审计企业或其相关方的各种利益影响，例如审计师与被审计企业存在经济利益关系，审计师因提供其他服务获得报酬等，这些因素都有可能影响审计师的独立性；二是职业主义和个人利益。
审计师可能存在职业主义和个人利益，如对被审计企业投资或持股，或与被审计企业高层人员有亲属关系等，这些都可能影响审计师的客观、公正、中立的态度；三是审计机构制度性问题。
审计机构的内部制度不健全，对审计独立性保护不到位，或者监管不力，也是造成审计独立性问题的原因之一。
审计独立性问题的影响范围及后果较为广泛。
对被审计企业的利益和声誉产生负面影响。
如果审计师不具备独立性，可能无法正确识别会计披露不当等问题，导致被审计企业的财务报表失真，进而给企业的利益带来损失，同时也降低了投资者对企业财务信息的信任度；对审计师和审计机构的声誉造成损害。
如果审计师和审计机构在业界失去声誉，将很难获得新的客户，影响机构的生存和发展；对整个审计行业的信誉产生负面影响。
审计独立性问题如果屡禁不止，将损害整个审计行业的公信力，给投资者、企业和市场带来不利影响。
为了解决审计独立性问题，需要采取一系列对策。
加强审计机构的内部管理，建立完善的内部控制机制和规章制度，制定专门的审计独立性保证措施和操作手册，以确保审计师的独立性得到有效保障。
加强对审计师的培训和教育，提高审计师的专业素质和职业道德水平，加强对审计独立性的理论和实践培训，提高审计师的独立思考能力和专业判断力。
建立健全审计师职业道德监督机制，加强对审计师从业资格的审查和管理，对违反独立性要求的行为进行惩戒，提高对违规行为的处罚力度。
影响我国民间审计独立性的环境要素分析
春 花
科 技 文化 环境
科技 文 化环 境对
审计独立性的影响是间接 的但也是深远 的。 美国率先进人知识经济时代 ， 审计过 程引入控制论 、 系统论 和数学 方法 ； 审计
独 立性是审计 实务 的核心 原则 ， 是
审 计 职业 的基 石 。我 国 民 间 审计 独 立 性
技术 、审计手段现 代化 ；计算机审计普 及； 信息时代到来后 ， 电子商务成为行业
４１
维普资讯
教育 ， 侧重于审计技术方法 、 新生业务 以 及国内外 相关法律知识等 ，以使他们适 应中 国加人 ＷＴ 提 出的新要求 ， Ｏ 在知识 经济环境 中更好的保持独立性 。
事 务 所 体 制 以 前 的 事 务 所 在 产
师的聘任和辞退 ，而董事会成员 中有许 多属于经理管理层 ，这也就意味着存 在 管理层 直接聘 任和解 聘审计 师 的状 况 ， 使得管理层与审计师在各 自利益权衡基 础上进行共谋作弊的机会增加 。同时现 实 的市场行情 中审计 师处 于买方市 场 ， 由于审计师也是理性 的经济人 ，面临激 烈 的职业竞争 ， 出于对 自身利 益的考虑 ， 将有可能不断 的作 出让步 ，屈从 于客户 的不合理要求 ，其结果便是执业独 立性
咀 目 恳 幻
业 制度还不够完善 ，民间审计还没有 得
到充分的发展 ，因此审计独立性还未 达 到应有的程度 。 同时 ， 由于我 国证券市 场
对委托人 的法律 责任 ，而且 明确 了对利 害关 系人的法律责 任。随着 市场经济的 规范 ，非特定多数利害关 系人的法律意 识增强 ，随时都有可能拿起 法律武器对 准注册会计师 。这些都是 民间审计 健康 发展的好 的法律环境 。 但是 ， 国有关审 我 计的条例 、规定和法律对审计 独立性 的 规定还不够详细和具体 ，执法力度不 强
影响民间审计独立性的因素分析及对策
影响 民间审计 独立
刘 琳 侯成峰 谷 强
一
、
公 司 以上注协作 出处罚 ， 而不是 由中注协直接处 理 ， 这促
１目前我 国大部分的上市公司是 由国有企业改制而成 ， ． 上 市公司治理结构中一股独大的现象特别严重 。 大部分上市公 司 的大股东为主要发起人 ，公司经 营层通常 由政府部 门行政任 命， 总经理与董事长大多兼任 。 因此 ， 上市公司内部人控制现象 较为严重 ， 市公 司的实 际委托 人为上市公司 的管理层 ， 上 即委 托人与被审计人合二为一 。在这种审计委托关系下 ， 审计人员 与管理当局共谋的可能性就非常大 。另外 ， 我国上市公 司忽视
智选择 。
三 、 计师 事 务 所 采取 的有 限 责 任制 的缺 陷 会
监事会的地位 ， 使监事会是受董事会 控制的议事机构 ， 监事会
对审计委托关系改善作用非常有限。 这些导致 了注册会计师既
１ 独立 性 的审计 服务有赖 于审计 服务提供者 的行为 自 ． 高
律， 而行为 自律 的前提就是有 明确的审计责任 ， 即会计师事务
注册会计 师审计的独立性 。
２ ． 相应对策 ： 我们应在 以下方 面采取措施 ， 促进会计师事务
所 向有限责任合伙制方 向转变 ： １ （ ）完善合伙制的法律规范 。
１ 国注册会计师行业监管模式是典型的政府管制为主 、 ． 我
自我监管为辅的监管模式。 这种管理体制对独立性的影响主要 表现在 ： １ 政府过度介入 ， （） 使服务市场 长期处 于政府的保护 之 中， 而难 以真正成熟起来 ， 注册会计师 因而缺乏提供高质量
一
步改革股 票发行审核和新股定价政策 ， 充分发挥审计报告客
论文范文：民间审计独立性的影响因素及对策.doc
论文范文：民间审计独立性的影响因素及对策论文范文民间审计独立性的影响因素及对策论文前言自1980年开始重建注册会计师制度以来，民间审计就逐渐发展起来。
随着市场经济的飞速发展，民间审计的作用和影响越来越引起各方关注。
1988年11月注册会计师协会的成立，使我国民间审计工作进入到一个崭新的阶段，然而，新世纪以来，会计史上不断出现的重大会计舞弊案件，一方面催生和完善了会计规则和独立审计制度，但也引发了民间审计组织对未来发展的思考和分析。
第1章民间审计独立性概念及影响因素 1.1民间审计的起源与独立性目前学术界普遍的观点认为民间审计的起源与企业所有权与经营权的分离密不可分。
随着企业所有权与经营权的分离，所有者与经营者对企业的经营状况存在着信息不对称，所有者希望存在一个独立于经营者的第三方对企业的经营成果进行核实，经营者也希望通过一个独立第三方的验证来解除其受托经营责任，于是受所有者委托，专门负责对企业会计报表所反映的财务状况和经营成果进行鉴证的民间审计产生了。
可见，独立于所有者和经营者的第三方是审计委托者与被审计者共同的要求，即独立性是民间审计从起源上的基本要求。
何谓民间审计的独立性，独立性又包涵那些方面的内容，在审计理论界不同的学者有着不同的理解，我们仅列举其中最具代表性的两种莫茨和夏拉夫在审计结构理论一书中认为审计独立性包括实务人员的独立性和职业的独立性，实务人员的独立性是指单独的审计人员在具体审计过程中独立性保持的状况，职业的独立性则指民间审计这一行业作为一个整体所表现出来的独立性。
另一些学者如Moiser、Higgins等则将审计独立性分为实质上的独立性和形式上的独立性，实质上的独立性要求注册会计师与被审计单位之间必须确无利害关系，形式上的独立性则要求注册会计师必须在第三者面前呈现于一种独立于被审计单位的状态，即在第三者看来注册会计师是独立的。
实质上的独立性对于第三者而言过于抽象且难于评判，形式上的独立性则通过观察较易于判断，所以注册会计师在审计过程中是否具有独立性第三者是通过对形式上独立性的判断来实现的。
影响我国民间审计独立性的环境要素分析
二、政 治环境。政 治是最大的 国 立 性 。 １９ 年 的 “ 讼 风 暴 ” 让 注 册 ９７ 诉
银广 夏 ” 、 接轨。面对差距 与竞争 ，我们需要找 情 ，是影响审计独立性的首要环境之 会 计师 从睡 梦 中惊 醒 ， “ 出制约因素以寻求相应对策。
一 一
Байду номын сангаас
。
这主要表现在审计制度是国家 的 “ 郑百文”等大案更使他们高度警惕起
度 ，深 化守 法 观念 。
更换审计师 ，但实质上董事会决定着 争力 和防范风险的能力 ，从而增强事
四、科技 文化环境 。科技文化环 审计 师的聘任和辞退 ，而董事会成员 务所 与客户的谈 判力量 ，使注册会计 境对独立性 的影响是 间接 的但 同时也 中有许多属于经理管理层 ，这也就意 师转 为卖方市场 ，不再屈服于企业 的
和惯例 ，熟悉计 算
机信息技术 、管理
咨 询 业 务 、精 通 外 语 。对 于 现 有 的 审
计 队伍 ，则应 加强
在充 分 信 任 的
基 础 上 丧 失 了 应 有 的 审 计 独
立。
后续 教育 ，侧重 于
审计技术方法 、新 生业务 以及 国内外
相 关 法律 知 识 等 ，
是 深远 的 。我 国还 处 在知 识 经济 的 味着存 在管理层直接聘任和解聘审计 压力 。同时力求建立起中国的 “ 五大”
十大 ”会计公 司 ，以与外国会计 “ 萌芽 阶段 ” ，审计技术落后 ，审计方 师的状况 ， 得管理层与审计师在各 或 “ 使 法单一 ，计算机审计远未普及 ；从业 自利益权衡基础上进行共谋作弊 的机 公 司 相抗 衡 。
以使他 们适应 中国
民间审计独立性影响因素及对策
民间审计独立性影响因素及对策自1980年开始重建注册会计师制度以来，民间审计就逐渐发展起来。
随着市场经济的飞速发展，民间审计的作用和影响越来越引起各方关注。
1988年11月注册会计师协会的成立，使我国民间审计工作进入到一个崭新的阶段，然而，新世纪以来，会计史上不断出现的重大会计舞弊案件，一方面催生和完善了会计规则和独立审计制度，但也引发了民间审计组织对未来发展的思考和分析。
审计独立性以及民间审计独立性审计独立性，从字面理解，就是要求审计机构以及审计人员在进行审计工作过程中要保持独立。
作为一种重要的经济管理手段，审计必须体现这种独立性，要求审计机构和人员与相关的利害关系者保持中立的一种状态以利于审计工作的正常和顺利进行，以及审计结论的客观公正。
对于注册会计师来说，无论其业务技能多么高超，如丧失了独立性，那么他对财务报表表示的意见，对使用和依赖此种意见的客户、投资者、债权人和政府机构将毫无价值。
独立性是审计的根本所在，没有独立性的审计，就如一个人没有了灵魂。
“独立性从根本上说是一种精神状态，即不允许自己的观点和结论依附或屈从于利害冲突关系的压力和影响”。
现代企业制度是一种契约关系，即委托受托的代理关系，由此便产生了代理人与委托人的利益目标不一致，这种情况下，代理人是否值得信任，就需要第三者对其会计信息、经营业绩进行审核、考察，而作为第三者的民间审计人员则必须保持相对于委托方与代理人双方的独立性。
注册会计师对于代理人的独立性最重要，他不能受代理人的利益牵制；相对于代理人，注册会计师对委托人的独立性的要求就不高。
现代经济的一个基本特征便是风险的日益增强，注册会计师正是适应市场要求减少风险，规避风险，在社会相关利益成员间分散风险而出现的。
只有注册会计师具有了独立性，他才能对自己承担的风险部分负责，即收益与风险相配比。
如在发生审计风险时，注册会计师才能以自己的财产对造成的损失赔偿。
可以说，独立性是民间审计的根本保证。
影响审计独立性的因素分析及对策
．
黄晓利
陕西 ・ 榆林 ７ １ ９ ０ ０ ０ ）
（ 榆林 市审计局
摘 要 ：随着我 国经济的不断发展 ， 审计独立性 受到更 大地挑 战，严重影响了＇ ＠ － ￣ － Ｉ － ． Ｔ ． － 作的正常开展 ，这也引起 了Ａ ． ４ ｒ Ｊ 对 审计独立 性的关注与重视。 因此 ， 从这个角度 来说 ，加强对影 响审计独立性 的因素及其解决对策的分析很有必要。鉴 于此 ，文章拟从 审计
要想实现审计工作的独立性， 完善法律法规建设是非常关 键和重要 的一步。从 目前来看， 我 国有关审计独立的法律主 要
有《 独立审计准则》 、 《 注册会计师 法》 等， 除此之外， 有关部门还
观性 等进行推 断， 以防止不独立现象的发生 ； ② 实质上 的独立 。
所谓实质 上的独立 就是指注册会计师在发表意 见时，不受任何 形式上的影响， 公正执业， 保持绝对的客观与专业性 。 形式上 的 独立与实质上 的独立有着根本上的不同。 按照审计类型 的不 同， 又可 以将审计独立性分为政府审计的独立性、内部审计 的独立 性 以及社会审计的独立性三种 。 二 影响审计独立性 的因素 为 了理解与阐述的方便， 我们可 以将影响审计独立性的因 素分为外部 因素与 内部因素两个 方面 。 （ 一） 影 响审计独立性的外部 因素 影 响审计独立性 的外部因素有很 多， 不过 比较突 出的是证 券 市场和政府方面 的影响 、 监督机制 与法律法规 的影响 以及被
必须加大对违规分子的惩戒与威慑 力度 。 （ 二） 推进会计事务所体制改革 从 目前来看 ， 我 国的会计事务所基本上处于“ 小、 散、 乱” 的
状态， 审计 能力非常不足 ， 更另 说 审计 的独立性问题 了。所 以， 从这个角度来说， 要想更好地推进审计的独 立性 ， 还必须积极加
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影响我国民间审计独立性因素及对策分析摘要:民间审计是我国审计监督体系的重要组成部分,在当今经济建设和国家发展中扮演着日益重要的角色。
但其独立性一直没有得到很好的解决,文章对目前民间审计现状、影响民间审计独立性因素以及完善民间审计独立性的措施进行了论述。
民间审计是我国审计监督体系的重要组成部分,但其独立性一直没有得到很好解决。
鉴于此,本文拟对影响我国民间审计独立性因素分析并提出相应的完善对策。
一、目前我国民间审计现状1.会计师事务所的规模现状。
我国的会计师事务所仍处于“小、散、乱”状态,绝大多数不具备独立承担大中型企业审计的能力。
有资格审计证券期货相关业务的会计师事务所为数极少,面对的却是1000余家上市公司,国家要求这些上市公司财务报表的年报、季报必须经过法定审计才能向公众公布。
目前我国民间审计总体的执业质量不高,业务面较窄,咨询和服务业务仍然停留在低水平和低层次上。
解决我国会计师事务所规模较小的问题较为急迫,民间审计迫切要求发展有一定规模的、规范的、高素质的会计师事务所。
2.会计师事务所进行体制改革现状。
为了规范民间审计的执业行为,适应市场经济发展的需要,1999 年根据财政部《会计师(审计)事务所脱钩改制实施意见》,中国实行了会计师事务所体制改革,所有会计师事务所与所挂靠的政府机构完全脱钩,成为自主执业、自负盈亏、自我约束、自立信誉、自我发展的独立执业的经营组织,民间审计进入自由的市场竞争。
同时对不合格、不规范的事务所进行清理整顿,民间审计逐步走向法制化、规范化的轨道。
随着中国加入WTO ,我国民间审计领域对外开放力度加大,同时外国民间审计组织可以通过独资的方式进入这一市场。
这对尚处于稚嫩期的我国民间审计带来很大的威胁和冲击。
3.会计师事务所内部治理机制现状。
在国内许多市场份额纷纷被外国会计师事务所占据,为此,一股合并的风潮席卷我国的民间审计业。
合并是一种短平快扩大规模和提高实力,提高执业技术水平,加强注册会计师后续培训的方法。
国内会计师本论文出自无忧论文网事务所(本地域)较之境外的会计师事务所更具有竞争力,而且对本国的相关政策及法律事务更熟悉。
4.民间审计独立性日趋重要的现状。
对民间审计的关注和治理,无论国内还是国外,无论是政府、企业、公众还是民间审计组织自身,都显现其重要性,只有对企业的违法行为予以严惩,并完善各项对上市公司和财会人员的监督管理机制,才能最终维护社会经济体制的正常运行,也才能真正保护中小投资者的利益,并使人们进一步加强对政府和市场的信心。
政府应完善体制、加强监督,尽量杜绝会计造假的源头。
会计师事务所之间,应达成行业默契和共识:对曾被会计师事务所出具反对意见、拒绝表示意见以及被会计师事务所拒绝接受委托的客户,其他会计师事务所应谨慎接受委托和发表审计意见。
以客观的态度对待尚处稚嫩的我国民间审计业。
二、影响我国民间审计独立性环境要素分析1.政府部门过度干预。
随着市场经济体制改革的逐步深入,注册会计师执业环境也在不断改善。
但注册会计师在执业活动中面临的障碍依然很多,其中政府部门对注册会计师审计的干预显得格外突出。
表现在以下几个方面:(1)干预审计业务的委托。
一些政府职能部门拥有对资本市场和产权市场的管理权,企业在改制或资产评估过程中能否取得成功,一个重要因素是这些部门能否为其开绿灯。
这些部门可以为本系统有审计需求的客户指定会计师事务所,他们尽管已完成与原挂靠单位形式上的脱钩,但其千丝万缕的关系不是一朝一夕能够切断的。
(2)干预审计意见的类型。
为了本地区的利益和任期内政绩,地方政府自然倾力支持当地企业争取上市资格、配股资格等。
在关键时刻,大多数事务所都抵制不了这种压力,不管被审计单位会计报表的不实情况如何,几乎别无选择只能出具无保留意见审计报告。
(3)干预审计质量的监督检查。
随着国有企业年度会计报表注册会计师审计制度的实行,注册会计师审计的作用进一步加强,在一定程度上缓解了政府审计机关面临的审计覆盖面过大与审计力量严重不足的矛盾,但又出现了另一个亟待解决的问题,即对审计报告质量的多头监督、重复监督(证监会、财政、审计、税务等部门的多头重复监督) 。
2.审计费用支付方式不当。
近年来国内外连续发生的财务造假丑闻使得从事审计工作的CPA受到社会各方的质疑和关注,现从CPA 审计收费的角度出发进行分析:(1)失衡的委托代理关系和有缺陷的聘任制度。
在我国目前“谁委托、谁付款”独立审计付款方式中,委托者委托CPA 和会计师事务所对被审计单位进行审计,但常常把审计费用转嫁到被审计者身上,使得独立审计各方的权利和义务不平衡。
尽管我国国有企业的经营权和所有权已有了适当分离,但由于所有者缺乏人格化的代表,还难以形成强有力的所有者约束关系,从而导致了审计业务委托人与企业经营代理人合而为一的现象出现,并使得CPA在审计制度安排上,出现了有悖于市场经济规则的怪圈,即出钱买单的人委托CPA 和事务所审计自己的财务信息。
(2)审计收费偏低,缺乏统一的收费标准。
审计收费是一个敏感且对CPA执业质量有直接影响的因素,收费标准由各级财政部门会同物价管理部门制定,有计时和计件标准。
目前,全国没有一个统一的CPA审计收费标准,地区之间差异较大并且收费较为混乱。
由此对CPA 执业影响体现为:一是引发和加剧CPA 行业以降低审计收费标准为手段恶性竞争,进一步恶化执业环境;二是对违规的CPA和事务所的处罚主要是撤销审计资格,间接降低对其的处罚,在一定程度上削弱CPA 和事务所执业独立性和职业道德。
(3)审计收费披露不充分,透明度不高。
继多家上市公司曝出造假丑闻后,许多投资者对CPA行业表现出更多的疑虑和关注,审计收费是其中之一。
为此,中国证监会于2001 年12 月24 日特意发布了《信息披露规范问答第6 号———支付会计师事务所报酬及其披露》,首次对上市公司在年度报告中披露支付给会计师事务所报酬的内容及形式做出了具体规定。
审计收费披露不充分和不透明与CPA执业质量是有相当关系的。
3.注册会计师职业道德滑坡。
作为独立核算的经济主体,CPA 的审计活动也面临着成本效益原则的制约。
此外,竞争的加剧和市场无序也容易使CPA忽视职业道德。
(1) CPA的专业胜任能力。
独立审计工作是一项技术性很强的经济监督工作,本论文出自无忧论文网CPA的审计意见要有利于企业的利害关系人做出正确的决策,作为CPA本身就应该具备足够的专业胜任能力。
目前,由于经济环境的不断变化,技术手段的不断提高,CPA 专业胜任能力受到极大的挑战。
尤其是在证券市场会计舞弊行为不断升级的情况下,更应该强调CPA的专业胜任能力和职业谨慎理念。
(2) CPA遵守职业道德规范。
目前我国已形成比较完善的CPA 职业规范体系,CPA执行审计业务时必须遵循其职业道德。
遵守职业道德既是对社会公众的负责,也是对CPA 自身负责。
首先,CPA 应强化法律意识,树立和强化风险意识,认真负责地对待每一项审计业务,严格依照独立审计准则进行审计,以确保业务质量;其次,有效的监督和惩罚机制,可以从外部确保CPA遵守职业纪律。
4.被审计单位存在的制约。
除审计制度及其实施者本身的问题外,审计成败还受到被审计方的制约。
(1)被审计方存在局限。
现代企业的委托代理关系为舞弊提供了动机和可能,在委托代理关系下,公司的权力机构分化成委托人(股东)和代理人(管理者)两个极端,委托人拥有是对公司的剩余索取权和剩余控制权,拥有实际控制权的是代理人,但其行为并不一定代表股东利益,并且是一种有限理性行为。
(2)上市公司治理机制缺陷。
在我国上市公司目前的股东结构中,国家股、法人股占绝对比重,中小投资者是证券市场上的弱势群体,会计师事务所的聘任必然是体现大股东的意志。
国有股“一股独大”引发两个问题:一是股权过度集中,造成大股东和中小股东、公众投资人之间的利益矛盾,大股东实际上成为企业的内部人,可通过先使拥有企业的剩余控制权来“掠夺”小股东和债权人的财富;二是由于国有股东不能流通,使拥有绝大部分股权的不可流通股股东与可流通股股东价值基础和利益取向相背离,由此导致大股东与企业经营者合谋欺骗社会公众。
总之,所有权和经营权的制度安排不当,从而形成不完善公司治理结构。
三、完善民间审计独立性的措施1.消除行政干预。
(1)审计独立与政府责任相互协调。
按市场经济的竞争法则来管理CPA 行业,政府应以间接手段对整个行业进行宏观调控。
比如审计收费问题,可以逐步借鉴国际四大注册会计师公司的做法,采取商定收费制度。
(2)明确政府部门的职责。
建议国务院重新梳理、界定各部门(包括财政、审计、证监会、工商、税务、人行等经济管理部门)对CPA 职业服务市场的权责,据此清理现有法律法规,使之相互协调。
同时注协也要进一步加强行业自律职能,健全审计法规,严格审计质量管理,充分发挥其应有的行业自律作用。
(3)修正CPA 审计的目标,降低信息风险。
CPA 审计目标不能再局限于只对会计报表的合法性、公允性、一贯性发表意见。
当前,从社会公众对信息需求看,要求审计提供更多的鉴证服务,对企业管理当局提示的信息提供全面的评价,以降低信息的风险,审计的目标定位于降低信息风险,向审计报告使用者提供多方面的审计信息。
2.解决CPA审计收费问题。
(1)设立审计委托中介,改变现有的委托和付款方式。
具体地说,应设立一个审计委托中介,最好是由政府或行业监管的权威部门组织和管理,该中介有权向被审计企业索取审计费并独立于被审计企业,在聘请CPA和事务所时,应充分考虑其已完成审计业务的执业质量水平,优先考虑执业质量好的CPA 和事务所。
既可避免CPA 和事务所为了争夺客户而引发无序竞争,又可避免CPA 和事务所为了生存和发展不得不屈从客户的利益需求。
(2)提高CPA审计收费。
针对我国CPA 审计收费现状,应制定一个全国统一的CPA审计收费标准,由财政部、中注协、物价部门和其他相关部门联合制定一个权威的CPA 审计收费标准。
既保证CPA 和事务所合法利益,又增加其违规的成本和增强CPA 的经济实力与承担民事责任的能力。
(3)加强对审计收费的监管,提高审计收费的透明度。
可采取以下措施:一是制定规范审计费用及相关信息披露的法律法规,将其作为企业应尽的义务;二是加强对企业披露审计费用信息披露的检查和监管力度;三是各级CPA 协会可建立行业业务收费申报制度,对全体执业CPA和事务所加以约束和监督。
3.提高会计师事务所抵御外部环境压力的能力。
(1)完善行业准入制度,提高准入门槛。
目前,我国会计师事务所存在着对注册资本要求过低,抗风险能力偏低的问题。
因而,必须提高事务所特别是具有证券期货从业资格的会计师事务所准入门槛,大幅度提高事务所的法定注册资本和风险基金的最低限额,一方面,有利于提高事务所抗风险能力;另一方面有利于促进事务所的合并,走规模发展之路。