【会计知识点】同一控制下控股合并
同一控制控股合并账务处理
同一控制控股合并账务处理全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：同一控制控股合并账务处理同一控制控股合并账务处理，是指两个或多个企业在合并过程中，其中一个企业对另一个企业具有决定性权力，从而形成同一控制控股的情形。
在这种情况下，必须采取特定的会计处理方法来处理合并后的账务。
合并是指两个或多个企业以合并方式整合为一个统一的企业实体的过程。
在合并中，关键的问题之一是如何处理合并后的账务，包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等方面。
在同一控制控股合并中，由于控制企业对被控制企业具有决定性权力，因此需要特殊的会计处理方法。
在同一控制控股合并中，控制企业需要根据会计准则要求，选择合适的会计处理方法。
根据现行会计准则，同一控制控股合并的会计处理方法有两种：购买法和合并法。
购买法是指控制企业以购买被控制企业的股权或其他权益的方式进行合并，合并后形成一个整体的会计实体。
合并法是指两个或多个企业通过交换股权或其他权益，共同成立一个新的企业实体，合并后形成一个整体的会计实体。
在同一控制控股合并中，选择合适的会计处理方法至关重要。
购买法和合并法各有其优缺点，控制企业需要根据具体情况权衡利弊，选择合适的会计处理方法。
购买法适用于控制企业以在市场上购买被控制企业的股权或其他权益的方式进行合并的情况，适用范围比较广泛。
合并法适用于两个或多个企业通过交换股权或其他权益，共同成立一个新的企业实体进行合并的情况，适用范围相对狭窄。
无论是选择购买法还是合并法，控制企业在同一控制控股合并后均需要进行相应的会计处理。
根据会计准则要求，控制企业需要将被控制企业的资产、负债、所有者权益、收入和费用等项目纳入自己的会计报表中，并按照购买法或合并法的要求进行确认和计量。
同时，控制企业还需要对合并后的所有者权益进行重新调整，确保合并后的会计报表准确、清晰地反映了整体的财务状况和经营成果。
总的来说，同一控制控股合并是企业进行整合和重组的重要方式之一。
形成同一控制下控股合并的长期股权投资[会计实务,会计实操]
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财会类价值文档精品发布！形成同一控制下控股合并的长期股权投资[会计实务，会计实操] 企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。
企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分形成控股合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。
(一)形成同一控制下控股合并的长期股权投资
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
借：长期股权投资 (被合并方所有者权益账面价值的份额)
贷：负债(承担债务账面价值)
资产(投出资产账面价值)
资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，在借方)
借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)
贷：银行存款
【提示】控股合并形成的长期股权投资，合并报表中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益应予抵消，差额为商誉。
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价
借：长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值的份额)
贷：股本(发行股票的数量×每股面值)。
第25讲_同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资(1)
第二节长期股权投资的初始计量三、对子公司投资的初始计量（一）同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资1.长期股权投资的初始投资成本的确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
（1）若子公司（被合并方）为最终控制方企业集团内部注册设立合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×合并方持股比例（2）若子公司（被合并方）为最终控制方外部控股合并形成合并日长期股权投资的初始投资成本=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产账面价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉《企业会计准则解释第６号》〔财会[2014]1号〕：根据《企业会计准则第20号——企业合并》，在同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应如何确定被合并方资产、负债的账面价值？答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。
从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。
合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。
【例题】甲公司为某一集团母公司，A公司为其一子公司。
2×18年1月1日，甲公司以银行存款400万元，从集团外部非关联方购入B公司100%股权，形成非同一控制下的控股合并。
同一控制下企业合并的会计处理实例讲解
同一控制下企业合并的会计处理实例讲解同一控制下的企业合并，视合并方式不同，应当分别按照以下规定进行会计处理。
（一）同一控制下的控股合并【例1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。
A公司于20×6年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了1 500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
假定A、B 公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司在合并日应进行的会计处理为：借：长期股权投资50 000 000贷：股本15 000 000资本公积35 000 000A公司合并财务报表中的有关调整和抵消分录如下：借：股本 1 500资本公积500盈余公积1000未分配利润 2 000贷：长期股权投资 5 000对留存收益调整分录如下：进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（3 000万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。
本例中A公司在确认对B公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为6 000万元（2 500万+3 500万），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为4 500万元。
在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积30 000 000贷：盈余公积10 000 000未分配利润20 000 000（二）同一控制下的吸收合并【例2】20×6年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。
当日，P 公司、S公司资产、负债情况如下表所示。
本例中，假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A 公司。
该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下企业合并。
资产评估师《财务会计》知识点：同一控制下长期股权投资
/中华会计网校会计人的网上家园资产评估师《财务会计》知识点：同一控制下长期股权投资知识点：同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。
1.处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。
同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理（1）以支付现金、非现金资产作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目；按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目；按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目；按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
（2）合并方以发行权益性证券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。
【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如子公司按照改制时确定的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价账面价值的差额调整所有者权益。
（4）企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下企业合并，合并日初始投资成本为合并日被合并方所有者权益账面价值的份额，新增投资部分初始投资成本为合并日初始投资成本扣除原长期股权投资账面价值。
同一控制下企业合并的会计核算
同⼀控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同⼀或相同的多⽅最终控制，且该控制并⾮暂时性的企业合并。
通常情况下，同⼀企业集团内部⼦公司之间、母⼦公司之间的合并属于同⼀控制下的企业合并。
同⼀控制下的企业合并，在合并⽇取得对其他参与合并企业控制权的⼀⽅为合并⽅，参与合并的其他企业为被合并⽅。
合并⽇，是指合并⽅实际取得对被合并⽅控制权的⽇期。
《企业会计准则第20号——企业合并》规定，同⼀控制下企业合并的会计核算，是按照吸收合并和控股合并两种⽅式分别进⾏核算。
吸收合并的会计核算 在同⼀控制下的企业吸收合并中，合并⽅取得的资产和负债，应当按照合并⽇资产和负债在被合并⽅的账⾯价值计量，合并⽅取得的净资产账⾯价值与⽀付的合并对价账⾯价值（或发⾏股份⾯值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不⾜冲减的，调整留存收益。
如果同⼀控制下的企业合并中，被合并⽅采⽤的会计政策与合并⽅不⼀致，合并⽅在合并⽇应当按照本企业会计政策对被合并⽅的财务报表相关项⽬进⾏调整，在此基础上按照同⼀控制下的企业合并的相关规定进⾏会计处理。
【例1】甲、⼄公司同为胜利集团内的两个全资⼦公司，于2008年1⽉31⽇，甲公司对⼄公司进⾏合并，增发100万股普通股，每股⾯值为1元，市价为3.5元，并于当⽇取得对⼄公司100%的股权。
⾃该⽇开始，甲公司能够对⼄公司的净资产实施控制。
该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为胜利集团最终控制。
合并前，⼄公司的资产账⾯价值合计2885000元，其中：库存商品500000元，增值税进项税额85000元，长期股权投资600000元，固定资产1300000元，累计折旧300000元，⽆形资产900000元，累计摊销200000元。
负债合计980000元，其中：短期借款200000元，应付账款360000元，长期借款420000元。
所有者权益1820000元，其中：实收资本1000000元，资本公积400000元，盈余公积300000元，未分配利润120000元。
会计经验：同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理
同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理（一）同一控制下控股合并形成的长期股权投资 1.长期股权投资的初始投资成本的确定 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
【提示1】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
【提示2】如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
2.初始投资成本与支付合并对价差额的处理 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
3.合并方发生的中介费用、交易费用的处理 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益（管理费用）。
与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。
【注意问题】在按照合并日应享有被合并方净资产的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。
企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。
同一控制下控股合并与吸收合并比较
同一控制下控股合并与吸收合并比较——以中粮地产和华北制药为例一、同一控制下的控股合并——中粮地产收购加来2010年11月30日，中粮地产（集团）股份（以下简称“中粮地产”）完成了对万良企业管理咨询（以下简称万良）持有的加来房地产开发（以下简称“加来”）51%股权的收购。
合并双方的最终控制人均为中粮集团股份（以下简称“中粮集团”）。
截至此项收购前，中粮集团已经陆续将天泉置业、鹏源房地产开发多个地产项目转让给中粮地产，同时将旗下6个房地产项目交由中粮地产托管。
中粮集团的一系列举措在履行了其在股权分置改革及2007年配股时做出的“防止同业竞争”的承诺的同时，显示了将中粮地产打造为中粮集团的住宅地产综合业务平台的决心和气魄！（一）最终控制人——中粮集团中粮集团（简称“中粮”、“中粮集团”，英文简称COFCO）于1952年在成立，是一家国务院国有资产监督管理委员会直属的国有独资公司，是中央政府直接管理的53家国有重要骨干企业之一。
综观中粮的业务围，目前主要是三大主业：食品加工与制造；粮油、食品贸易，粮油糖期货及物流；保险、酒店、房地产开发经营，整个中粮已形成了以粮油食品加工业为主体，兼顾相关行业的发展格局。
房地产开发业务是中粮集团的三大主营业务之一。
（二）合并方——中粮地产中粮地产（集团）股份（股票代码为000031）是由市宝安区城建发展公司经改制于1993年成立的公众股份公司。
目前，中粮地产形成了以房地产为基础，以工业为依托的发展格局。
中粮地产的控股股东为中粮集团，中粮集团持有中粮地产918,665,014股流通股，总持股比例达50.65%。
中粮地产与万良企业管理咨询公司等12家公司同受中粮集团最终控制。
截至2010年年底，中粮地产旗下共有28家子公司，9家公司。
（三）被合并方——加来加来房地产开发经市工商行政管理局闵行分局批准，于2002年1月30日成立。
万科投资管理出资8,820万元，出资比例49%；万良企业管理咨询出资9,180万元，出资比例51%。
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第二节长期股权投资的初始计量
三、对子公司投资的初始计量
【小结】同一控制下控股合并
1.一次交换交易实现同一控制下控股合并
2.多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并
（二）非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资
非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。
【板书】合并前
【板书】合并后
1.一次交换交易实现非同一控制下控股合并
（1）非同一控制下控股合并的会计处理原则
非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；购买方为发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的发行费用，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
【归纳】企业取得长期股权投资时发生的相关费用的会计处理
长期股权投资
类型
发生的审计、法律服务、评估
咨询等中介费用及其他相关
管理费用
支付给证券承销机构的手续
费、佣金等与权益性证券发行
直接相关的发行费用
形成
控股
合并
同一控制
直接计入当期损益
（管理费用）
应自权益性证券的溢价发行
收入中扣除，权益性证券的溢
价收入不足冲减的，应冲减盈
余公积和未分配利润。
非同一控制
直接计入当期损益
（管理费用）
不形成控股合并计入初始投资成本
（2）非同一控制下控股合并的具体会计处理
具体进行会计处理时，对于非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目，按其差额，贷记或借记“资产处置损益”或“投资收益”等科目。
购买方以发行权益性证券作为合并对价的，应在购买日按照发行的权益性证券的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按照发行的权益性证券的面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。
企业发生的直接相关费用，应借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。
【教材例7－6】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。
为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。
合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表7-1所示。
表7-1 20×6年3月31日单位：万元
购买日长期股权投资的初始投资成本，为原权益法下长期股权投资的账面价值加上购买日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和。
【板书】
购买日初始投资成本=原权益法下长期股权投资账面价值+购买日新增投资成本
②其他综合收益的会计处理
购买日之前因权益法形成的其他综合收益暂时不作处理，待到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益采用与被购买方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
【提示】其他综合收益
a.企业将非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产因转换计入其他综合收益的部分，待该项投资性房地产处置时，应转入当期损益。
（第6章《投资性房地产》知识点）
b.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。
（第14章《金融工具》知识点）
C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（其他权益工具投资）终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
（第14章《金融工具》知识点）
d.企业应付职工薪酬中设定受益计划净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，但是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。
（第10章《职工薪酬》知识点）
③其他所有者权益变动的会计处理
购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益（资本公积——其他资本公积），暂不作处理，待到处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。
【例题】甲公司于2×19年1月1日以9 000万元取得丙公司30%的股权，款项以银行存款支付，并对其采用权益法核算。
取得股权当日，丙公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为27 000万元。
2×19年丙公司实现净利润1 580万元，未分配现金股利，投资双方未发生任何内部交易。
除所实现净利润外，丙公司于2×19年8月购入乙公司股票，实际成本为1 000万元。
丙公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至2×19年12月31日尚未出售，公允价值为1 200万元。
2×19年丙公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的其他所有者权益增加500万元。
2×20年1月1日，甲公司又以8 000万元从外部取得丙公司另外25%的股权，款项以银行存款支付，当日丙公司可辨认净资产公允价值为30 000万元。
取得该部分投资后，甲公司能够对丙公司实施控制。
2×20年1月1日，甲公司原持有的丙公司30%股权的公允价值为9 600万元。
其他资料如下：
①甲公司和丙公司对实现的净利润均在每年年末按10%提取法定盈余公积；
②甲公司在取得丙公司的股权投资前与其相关各方不存在任何关联方关系；
③甲公司对丙公司的长期股权投资在2×19年度和2×20年度均未出现减值迹象；
④不考虑税费及其他因素。
要求：
（1）计算甲公司对丙公司长期股权投资2×19年应确认的投资收益、该项长期股权投资2×19年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。
（2）计算甲公司对丙公司追加投资后2×20年1月1日个别财务报表中的账面价值。
（3）编制甲公司2×20年1月1日有关对丙公司股权投资的会计分录。
【答案】
（1）
①甲公司对丙公司长期股权投资2×19年应确认的投资收益=1 580×30%=474（万元）；
②该项长期股权投资2×19年12月31日的账面价值=9 000+ 474+（1 200-1 000）×30%+500×30%=9 684（万元）。
借：长期股权投资——投资成本 9 000
贷：银行存款 9 000
借：长期股权投资——损益调整 474
贷：投资收益 474
借：长期股权投资——其他综合收益
[（1 200-1 000）×30%]60
贷：其他综合收益60
借：长期股权投资——其他权益变动（500×30%）150
贷：资本公积——其他资本公积 150
（2）甲公司对丙公司追加投资后2×20年1月1日个别财务报表中的账面价值=9 684+8 000=17 684（万元）。
（3）
借：长期股权投资17 684
贷：银行存款 8 000
长期股权投资——投资成本 9 000
——损益调整 474
——其他综合收益60
——其他权益变动 150
（2）形成控股合并前对股权投资釆用金融工具确认和计量准则以公允价值计量（以“将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”为例）
①购买日长期股权投资初始投资成本的确定
购买日之前持有的股权投资，按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理的，应当将按照金融工具确认和计量准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
【板书】
购买日初始投资成本
=原持有的股权投资的公允价值+购买日新增投资成本
②其他综合收益的会计处理
购买日之前持有的股权投资，按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理的，原持有股权公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期留存收益。
借：其他综合收益
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
（或相反分录）。