税务会计模式的国际比较及启示
美国税务会计模式启示
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提要
目 前，税务会计理论与实践
研 究 日趋广泛 ，而税务会计 模 式选择 问 题， 即如何 处理税务会计与财务会计 的关
系，一 直是会计理论 工作 者探 讨的重点。
美国税务会计模式启示
口文 ／ 田云玲 高嫒嫒
如说实证研究中的样本 问题 。 在实证会计
研 究中使用一年 的数据只 能得 到一个特
四、 解决方法
规范会计研 从上述论述中我们可 以看 出， 任何一 成一个不可分割 的研究整体。
殊 的结论 ， 不具有普 遍意义 ， 了使研 究 种方法都不是十全十 美的， 为 彼此 都存在着 究 的较 高层次性决 定了其必然 涉及价 值
本文介绍 了美 国财税分 离的税 务会计模
式，论 述了我 国借鉴美 国模式的原 因， 并
列举 了 对我 国税务会计模 式建立的启示 。
一
、
引言
我 国在 计 划 经 济 时 期 ， 企业 大 都 是 公
有的 ， 且政企 不分， 国家 、 企业 、 社会之 间 的关系方面既缺乏 经验又没有完 善的理 会公众 风险意识强 ，注重 自我价值实现。
共和 国税收征收管理办法》 和 ２ ０ ０ ７新会 企业的组织形式 以股份制企业为主 ， 遵循 薪水优厚。 计准则执行。 不难发现两者是朝着各 自的 公认会计原则 。美 国属于普 通法系 的国
（ ） 二 美国税务会计模式的主要特点 。
目标前进 ， 由于两 者的 目标不 同， 便拉 家，真正起作用的不是法律条文本身 ， 这 成 由于 以上因素的共 同影响 ， 美国的税务会
而实证会计研 究则有意 侧重于在较 结论适用于一般的情况 ， 在选取样本时我 自身难以解决的 问题。 规范会计研究和实 判 断， 们一般要选择多年度、多行业的样本 ， 但 证会计研 究是有区别的， 但并不是截然分 低会计 目标层次上进行研究 ， 则涉及事实 由于数据在不 同年度之间又是不可比的， 开的 ， 二者可 以有机地结合起来 。实证会 判 断。由此， 事实判断和价值判断是相互 因此规范会计研究不可能排除事 这会对统计检验的结果造成 一定影响 。 此 计研 究并不会 削弱规范会计 研究的重要 关联 的， 时， 我们就面 临着 一个两难选 择 ： 一个不 性 ， 实证会计研究的目的在于对会计实务 实判 断， 实证会计研究也不可能完全排除
国际所得税会计模式的比较及我国的选择
，
自２ ０ ０ ５年 以来 ，我 国建立 了较 为完善 的企业 会计 准则体 系 ，其 与 国际财务报告准则 实现了实质性趋 同，会计准则 的新 旧转换 和平稳实施 也得到 了实现 ，还实现了我国的会计准则 与国际趋 同的接轨。我 国财税 相互协调的所得税会计模 式是在分离模式基础上 的适应 国情 的调整 ，顺 应会计准则 国际化趋同的大背景 ，同时又具有我 国 自身的特色 。该种模 式 的 选 择 ，不 仅 有 利 于 经 济 进一 步走 向 国 际经 贸合 作 交 流 ，而 且 更 有 利 于会计理论体系的进一步完善和发展。
（ 二 ） 完善 我 国会 计体 制 、健 全 我 国税 制 的 需要
（ 二 ） 财税 相 离 的所 得 税 会 计 模 式
与 “ 财税相合” 相反 ，“ 财税相离 ” 即财务 会计和所得税 各 自成体 系 ，企业的会计 处理按 照会计 准则进行 ，纳税事项则按照税法 的规定单 独处理 ，财务会计 和税法 的不同处 理产生 的差异确认 为期末调 煞项 目。 财税相离所得税会计模 式将 投资者 置于极其重要 的地位 ，增强了企业 的 独立 自主性 ，便 于企业 扩大 国际间经济交往 ，但财税相离所得 税会计模 式将财务会计与税法相分离 ，两套独立准则 同时运行 ，使 得企 业所得税 会计处理与政府税收征收处理 出现 了巨大差异 ，加大 了企业税 收核算 的 成本 ，也加大了税 务 部 门征 税 的难 度 ，不 利 于 政府 税 收 收 入 的及 时 缴库。
国 际所 得 税 会计 模 式 的 比较及 我 国 的选 择
于远 航
摘 要 ：所得税会计是税务会计 中的一个重要组成 部分，所得税会计 的发展直接推动 着税 务会计的发展 。本 文通过对 国际化背景 下各 主 要 国 家普 遍 采 用 “ 财 税 相 合 ”、“ 财 税 相 离”、“ 财 税相 互协 调 ” 三 种 所 得 税 会 计 模 式 进 行 探 讨 ， 结 合 我 国 实 际 进 行 分 析 ，认 为 我 国 现 阶
主要税务会计模式比较及我国税务会计模式选择建议
主要税务会计模式比较及我国税务会计模式选择建议作者：申广平来源：《商情》2011年第50期主要通过对国际上使用比较广泛的英美、法德两种税务会计模式进行比较分析，结合各种模式的背景、国情、法律体系等方面的情况和中国国情，对中国税务会计模式的选择进行讨论和建议。
税务会计税务会计模式比较中国税务会计模式讨论和建议一、引言由于税法和会计准则之间的差异，于是税务会计的概念便应运而生。
税务会计是在核算有关税款的形式、计算和交纳时，以税收法令为准绳，以货币为计量单位，以会计核算形成的税费支出与税法规定产生的税款支出的差异为主要核算对象的一套会计理论和方法。
从实质内容上来看，税务会计还包含在财务会计所反映的资产、负债等会计要素之内，与一般的财务会计区别之处在于二者的处理依据不同。
由于企业一般会计事项的处理由会计准则进行规范，而涉及到税务的部分又必须按照税法的规定执行，其中必然存在着差别，对于是否应该建立一套独立的税务会计理论和方法，如何确定税务会计和财务会计的关系上，国际上主要有二种模式——英美模式、法德模式。
另外，也存在二者结合衍生出来的日本模式（本文暂不作分析）。
而我国当前略偏英美模式，但又有法德模式的印记。
二、主要税务会计模式1、英美模式。
英美的税务会计模式是典型的财税分离模式，允许财务会计和税务会计差异的存在，财务会计有充分的独立性，不受税法的约束。
纳税人的税务事项由税务会计另行处理，不通过对财务会计的调整完成。
这种模式的形成有赖于：经济方面——“自由式”市场经济体制，政府不直接干预经济，由市场决定供求，证券市场极为发达；法律方面——作为普通法系的国家，真正起作用的不是法律条文本身，成文法作为对判例的解释发挥效力。
税法也是同样，对经济约束较灵活，不完整系统的规范会计行为；会计规范管理形式方面——采用民间型的管理形式，FASB作为一个自律机构，以公认会计原则为中心，立法对会计规范无直接影响；会计职业队伍方面——由于英美国家政府的权力分散，政府对会计管理体系影响不强，因而对会计监督体系十分重视。
税务信息化的国际经验与启示
税务信息化的国际经验与启示在当今数字化时代，税务信息化已成为各国税务管理的重要发展趋势。
通过借鉴国际上的成功经验，我们可以为自身的税务信息化建设提供有益的启示，进一步提高税务管理的效率和质量，促进经济的健康发展。
一、国际税务信息化的发展现状（一）美国美国的税务信息化建设起步较早，其税务系统高度自动化和集成化。
美国国内收入局（IRS）建立了功能强大的税收征管信息系统，实现了税务申报、纳税评估、税务审计等环节的信息化处理。
纳税人可以通过电子申报方式提交纳税申报表，IRS 利用数据分析技术对申报数据进行风险评估和筛选，对于存在风险的申报进行重点审计。
（二）德国德国的税务信息化注重数据的安全性和准确性。
其税务系统与其他政府部门的数据实现了高度共享，例如与金融机构、社会保障部门等。
通过数据共享，税务部门能够更全面地掌握纳税人的信息，提高税收征管的效率和准确性。
（三）新加坡新加坡的税务信息化以服务纳税人的理念为导向。
其税务系统提供了便捷的在线服务，纳税人可以通过网络随时随地办理税务事务，如查询纳税记录、缴纳税款等。
同时，新加坡的税务信息化还注重与国际税务标准的接轨，提高了跨国企业的税收管理效率。
二、国际税务信息化的成功经验（一）完善的法律法规保障许多国家在推进税务信息化的过程中，都制定了完善的法律法规，明确了电子税务数据的法律效力、纳税人的权利和义务、税务部门的职责等，为税务信息化的发展提供了坚实的法律基础。
（二）强大的信息技术支持投入大量资源用于信息技术的研发和应用，采用先进的数据库技术、数据分析技术、网络安全技术等，保障税务信息系统的稳定运行和数据的安全。
（三）重视数据质量管理建立了严格的数据采集、审核和存储机制，确保税务数据的准确性、完整性和及时性。
同时，通过数据分析挖掘，发现潜在的税收风险和问题。
（四）注重人才培养培养了一大批既懂税务业务又熟悉信息技术的复合型人才，为税务信息化的发展提供了有力的人才支持。
税务管理现代化国际比较及对我国的启示
中图分类号：８０ ２ Ｆ １． ３ ４
文 献 标 识 码 ： Ａ
文 章 编 号 ：０ ６ ４ ｌ （０ ０）４ ０ ２— ２ １０ — ３ １２ １ ３ — １９ ０
中介组织在税收征管的重要作用。澳大利亚税务管理具有以下特点 在 经 济 全 球 化 和 全 球信 息化 的背 景 下 ， 务 管 理 现 代 化 逐 渐成 ① 有先进 的计算机信息网络。 税 现代信息技术手段 在税 收征管 中的广 为我国各地 ， 尤其是经济较发达地 区税务行政管理组织发展 的新的 泛应用是澳大利亚税务管理现代化 的重要标志。从纳税 申报、 纳税 战 略 目标 。税 务 管 理 的 管理 核 心是 税 收 ， 收 的发 展 决 定 着 税 务 管 评估 、 务稽 查、 税 税 税收服务 ， 再到纳税评 估整个流程 的工作 ， 大利 澳 理 的发展 ， 同时 ， 税务管理 的变化又制约着税收的变化。 随着社会 亚税务局都充分地运用 了先进的计 算机信 息网络来进行。 伴 ②纳税咨 经 济 的 发 展 ， 收 分 配 活 动 呈 现 出 日新 月 异 的 变化 ， 就 要 求 税 收 询服务优质 。为纳税人提供高质量 的咨询服务 ， 税 这 澳大利亚税务部门 的 管 理 方 式 、 理 机 构 等 职 能 应 得 到 充 分 发 挥 ， 在 一 定 程 度 上 取 认 为是提高纳税人对税法遵从的基本要求。③ 税源监控体 系健全。 管 这 决于税务管理 水平 的高低。在计算机 网络迅猛 发展 的今 天 ， 传统 的 对 税 源 的 监 控 ， 大 利 亚 税 务 局 在 手 段 、 构 、 法上 都 很 重视 而且 澳 机 方 税务管理方式 已逐 渐退 出舞 台， 这无疑给税务管理现代化 的发展提 都 采 取 了许 多 措 施 。他 们 将 税 源按 照 大 小 分 为 三 类 ： 大 企 业 的监 对 供 了巨大的空间， 这种内部结构和 外部功能综合化、 阶段化 、 高级化 控 、 中小 企 业 的监 控 和 对 更 小 的企 业 和 个 人 的 税 收 监控 。④ 重视 对 的现代税务管理 方式 ， 以其特 有的动态性、 对性、 相 关联 性、 系统性 中介 组织 的作 用 。澳 大利 亚 的税 法 十 分 复杂 ， 了方面 纳 税 人 的理 论 为 和人本化等特征 ， 将成为世界各国开展税务工作 的必然选择。近年 学 习和减 轻实际纳税工作量 ，澳大利亚纳税人和税务机关都充分依 来 ， 国对税务 管理 进行 了较大程度 的改革和完善 ， 我 以符合市 场经 靠社会中介组织的力量进行纳税 申报或进行税务管理 ，税务协会和 济 的要 求 ， 向 国际 惯 例 靠 拢 ， 是 和 发 达 国 家完 善 的体 系相 比 ， 并 但 仍 税 务 代理 机 构 自然 也 就成 为极 其 重 要 的 中介组 织 了。 然 有 一 定 的 差 距 。 针对 这 种 现 状 ， 文 分 析 了 其他 国 家 税 务 管 理 现 本 ２２美 国 的税 务 管 理 美 国 的税 务 组 织 机 构 是 一 个 以划 分 税 种 ． 代化 的经验 ， 结合我 国的国情 ， 提出我国税务 现代 化进程 中迫 切需 为 主 要 特 色 的 、 比较 庞 大 的 三 级 税 收 网络 — — 以个 人 所 得 税 为 主 的 要 解 决 的 问题 。 联邦税收系统、 以销 售 税 为 主 的 州 税 收 系统 和 以房 地 产 税 为主 的地 １ 文 献 综 述 方税收系统。 其主要特点有 ： ①法治化。 依法治税是美国税 收工作 的 国 外 的 研 究 重 点 在 于 不 同 的 经 济 环 境 下 的税 收 政 策 ， 如 灵魂 ， 美国的税收 法律十分健全完 备， 收征 管的法制化程 度也相 税 Ｓｊ ｐ ｎｓ ，ｏ ｃ ａ’ 研 究 了 亚 洲 国 家 的 税 务 管 理 政 策 的 改 革 ； 当 高 ， 且 立 法 、 法 、 法 三 者 分 工 明 晰 、 互 制 约 、 互 协 作 ， ｕ ａ ｏｇｅ Ｓｍ ｈ ｉ１ ｊ Ｉ 等 而 司 执 相 相 形 Ｂｕ ａｇ ， ａｉ Ｌ 研 究 了美 国 的联 邦 税 收 管理 政 策和 外 商 投 资 成 了依法治税 的整体合力。 ｒｍｂｕｈ Ｄ ｖｄ ． ②社会化。 美国的税务审计和代理业、 会 之间的关系。Ｔ ｎｉＶｔｔ ａ ｚ， ｉ ｏ１ 了发展 中国家 的宏观经济政策对于税 计 师事务所 、 研究 律师事务所 等中介机构非常发达 ， 据统计 ， 美国大约有 收 的 影 响。Ｋ ｅｔｒＲ ｉｈｒ 人 。［ 究 了税 收 与 经 济 增 长 的 关 主要 业 务 是 开 展 税 务 代 理 和 审 计 类 的会 计 师事 务 所 近两 万 家 ， 些 ｏｓ ， ｅ ａｄＢ等 ｅ ｎ ４ １ 研 这 系 ； ｅｓ ｒＤ ｎｓｉ 究 了 国债 、 收 以及 消 费 之 间 的 相 互 关 系 。 国 中介 机 构 有 良好 的 职 业 道 德 ， 法 办 理 业 务 ， 密原 则 强 ， 以 美国 Ｋ ｓ ｅ， ｅｉ ｌ ｔ 研 税 依 保 所 内也 有 一 些 学 者 致 力于 这 个 领 域 的研 究 ， 畅［ 我 国 高 新 技 术 产 的税务代理机构较普遍。③信 息化。美国税务管理 充分利 用信息技 郭 ６ ３ 对 业 税 收政 策 进 行 实 证研 究 。 认 为借 鉴 国外 高 新 技 术 产 业 的 税 收 政 术 ， 他 从税务资料的收集、 分析 、 整理 、 传递 ， 到对申报表的核对、 受理 ， 策的先进经验 ， 立符合我 国国情的 ， 建 能促 进 高 新 技 术 产 业 可 持 续 以及 对 拖 欠 税 款 的罚 款 和 欠 税 利 息 的 计 算 ， 到 税 务 稽 查 案 件 的选 直 发展 的税 收 政 策体 系 是 一项 重要 的工 作 。 李 晓 玢 为税 收征 纳 是 取都 是通过 电脑 网络 技术处理 的， 认 节约 了大量的税务成 本 ， 强 了 增 对 矛盾 ， 对 矛盾 以既 对 立 又 统 一 ， 斗 争 又 妥 协 为 运动 常态 。 这 既 于 对税源 的监控
我国所得税会计准则与国际会计准则的比较与启示
个 《 务 会计 准则 第 ９ 财 ６号 ： 得 税 会 所
计 》（Ａ ９ ： ｃｕ ｔ ｇ ｏ Ｉｃｍｅ Ｆ Ｓ ６ Ａｃｏ ｎｉ ｆｒ ｎ ｏ ｎ
员会 理 事 会（ Ｓ ） 布 。 １９ Ｉ Ｃ公 Ａ ９６年 １ ０ 月 ， 过不 断 的研 究 和修 订 ， 际 会 经 国 计 准则 委员 会 正 式 发 布 了 经 修订 的
英 国财 务 报 告 准则 第 １ ９号 《 递
延税 款 》以下 简 称 Ｆ Ｓ ９ （ Ｒ １）规 定 了 所
得 税 会计 的两 大 目标 ：． 保 在 财 务 １ 确
报 表 中将 过 去 交 易 或 事 项 的 未来 纳
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
Ｆ Ｓ８ 本 期税 款 》 Ｆ Ｓ９ 递 延 税 Ｒ １（ 和 Ｒ １（ （
号 —— 所 得税 》（ ＡＳ ２： ｃｍｅＴ ｘ Ｉ １ Ｉ ｏ ａ． ｎ ｅ）。 ｓ
英 国会 计准 则 委 员 会 （Ｓ ） 表 了第 Ａ Ｂ发
１ ８号 财 务 报 告 准 则 征 求 意 见 稿
（Ｒ Ｄ ８ 《 Ｆ Ｆ １） 本期 税 款 》 和 第 １ 财 ９号 务 报 告 准 则 征 求 意 见 稿 （Ｒ Ｄ ９ Ｆ Ｆ １） 《 延税 款 》在 广 泛征 求 意 见 和充 分 递 ，
国 际会 计 准 则 Ｉ Ｓ ２规 定 ：所 Ａ１ “ 得税 会计 的 基 本 问 题 是 如 何 核 算 以 下所 指 事项 的当 期和 未 来纳 税 后果 ：
、
国际所 得 税会 计 准 则概 述
为备选 方 法 。 国财 务会 计 准则 委 员 美
国际会计 准则 委 员会 于 １７ ９ ９年
深入研究会计所得税的国际比较与竞争力
深入研究会计所得税的国际比较与竞争力在全球化的背景下，国家之间的税收制度差异成为了一个重要的竞争力因素。
作为企业经营过程中必不可少的一环，会计所得税在国际比较中显得尤为重要。
本文将深入研究会计所得税的国际比较与竞争力，探讨不同国家税收制度的差异对企业竞争力的影响。
首先，我们需要了解会计所得税的定义和作用。
会计所得税是企业按照国家税法规定，根据其利润额计算并缴纳的一种税收。
它是国家从企业经营活动中获取财政收入的重要手段之一。
会计所得税的征收方式和税率是各国根据自身国情和发展阶段而定，因此不同国家的会计所得税制度存在较大差异。
在国际比较中，税收制度的差异对企业的竞争力产生了重要影响。
首先，税率的高低直接影响企业的盈利水平。
一般来说，税率越高，企业的净利润就越低，从而降低了企业的竞争力。
相反，税率越低，企业的净利润就越高，有利于提升企业的竞争力。
因此，低税率的国家往往更具吸引力，能够吸引更多的跨国企业和投资。
其次，税收制度的复杂性也对企业的竞争力产生了影响。
税收制度的复杂性包括税法的条文数量、税务程序的繁琐性以及税务机关的效率等方面。
复杂的税收制度会增加企业的税务成本和合规风险，降低企业的竞争力。
相反，简化的税收制度能够减少企业的税务负担，提高企业的竞争力。
因此，简化税收制度是提升国家竞争力的重要手段之一。
此外，税收制度的稳定性也对企业的竞争力产生了重要影响。
税收制度的稳定性包括税法的变动频率、变动幅度以及政府对税收政策的承诺等方面。
不稳定的税收制度会增加企业的经营风险，降低企业的竞争力。
相反，稳定的税收制度能够提供可预期的经营环境，有利于企业的长期发展。
因此，稳定税收制度是提升国家竞争力的重要保障之一。
最后，税收制度的公平性也对企业的竞争力产生了影响。
公平的税收制度能够提供公正的竞争环境，保护企业的合法权益，有利于提升企业的竞争力。
相反，不公平的税收制度会导致资源分配不均，扭曲市场竞争，降低企业的竞争力。
个人所得税的国际比较及对我国的启示与借鉴(修改)
常州大学成人大专毕业论文论文题目个人所得税的国际比较以及对我国的启示与借鉴姓名李娟班级2012（市区）专业名称会计学导师姓名韩平二零一四年五月二十日个人所得税的国际比较以及对我国的启示与借鉴摘要：在各国众多的税收中，个人所得税作为一种直接税，深受各国学者的重视，因而具备调节收入分配功能的个人所得税在我国也已经开征很久了，而且在我国的税制结构中，个人所得税占据着比较重要的地位。
然而事实证明，我国的个人所得税存在着一些问题，它的存在并没有像预期的那样发挥出财政功能和调节收入分配功能。
对比之下，国外的个人所得税制度就比较健全完善了，因而对我国的个人所得税的改革有一定的借鉴作用。
本文首先讲诉了我国个人所得税的设立以及发展的过程，揭示出了我国现行个人所得税中存在的一些问题，然后通过与各国之间所得税制度的分析比较，得出了外国税制对我国个人所得税改革的借鉴与启示。
关键词：个人所得税; 启示与借鉴; 比较与分析改革开放以来，随着社会主义市场经济的快速发展，国内的收入分配出现了严重的不均现象，富的人越富，穷的人越穷，因而本应具备收入分配调节功能的个人所得税制度的不足之处就显现出来了，针对这个现象，国内外的一些学者对我国的个人所得税制度的改革做了一些研究讨论，对存在于我国的个人所得税制度中的问题也有了较为一致的看法，就我国目前实行的个人所得税制度而言，其不单单在组织财政收入以及调节收入分配上的发挥的功能不明显，而且对于我国税制结构以及税制要素的设计也存在着不公平的引导。
1 我国个人所得税的建立以及发展过程中华人民共和国成立于1949年，而由全国人民代表大会公布的《中华人民共和国个人所得税法》，随后确立的个人所得税制度是在1980年才正式诞生，也就是说，建国后的着三十多年间，我国的个人所得税制度是不存在的，而且个人所得税制度的确立，也是源于我国对外开放政策成立后，越来越多的外籍人员来到我国，在我国也取得了个人收入，而我国公民在外国工作、投资等取得收入是要交给外国国家个人所得税的，因而对等的情况下，对在我国工作的外籍人士也该收取相应的个人所得税，这样才有益于我国的基本权益，而且随着我国社会主义市场经济的发展，老百姓们的收入水平也在逐年上升，因而对于个人所得税的征收也势在必行。
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税务会计模式的国际比较及启示
【摘 要】目前关于税务会计的理论与实践研究日趋广泛,
尤其是税务会计模式选择问题即如何处理税务会计与财务会计的关系
一直是会计理论工作者探讨的重点。通过对世界各国具有代表性的税
务会计模式进行比较分析, 了解了其最新的发展动态, 指出世界上没
有最优的税务会计模式, 各国在制定其税务会计模式时应关注其实质
内容和各国的客观现实。
【关 键 词】税务会计模式; 国际比较; 法律环境; 文化环境
一、各国税务会计模式选择
由于各国的会计模式都是在本国特定的社会经济、政治法律、历史文
化、科技教育以及民族习俗等条件下形成的, 因此从严格意义上讲,
世界各国之间不可能存在完全相同的会计模式, 任何一个国家的会计
模式总会在一个或几个构成要素上与别国有所差别。为此, 对世界各
国的会计模式选择进行分析, 只能从具有代表性或影响较大的国家之
间着手, 而不可能在所有国家之间进行。在本文中,我们仅对美国、英
国、法国、日本这几个国家进行概括阐述, 以说明其选择现行会计模
式的必然性。
1、以美国、英国为代表的税务会计与财务会计相分离的会计模式
首先以美国为例, 美国拥有世界上最发达的证券市场, 会计法规制度
侧重于保护投资者的利益。《证券交易法》和“公认会计原则”中对会
2
计的确认、计量和报告的有关规定都以保护投资者的利益为基本目标,
要求提供的会计信息———公司(企业) 的会计报表必须最大限度地
客观、公允[ 1 ]。这一基本利益要求就使在会计法规制度的制订中起
主导作用的不是美国政府而是广大投资者要求的保持中立地位的民间
机构。在美国, 会计程序委员会(CAP) 、会计原则委员会(APB) 与财
务会计准则委员会( FASB) 等民间机构负责会计法规制度的制订与颁
发。这一特点使美国的会计制度不会过多顾及政府的税收利益,政府又
无法过于干涉会计制度, 只有以独立的所得税法规的形式, 通过所得
税会计处理体现其财政原则。
其次, 美国的会计制度准则化也是形成独立于财务会计的所得税会计
的一个重要原因。美国的会计制度是以“公认会计准则” (GAAP) 的
形式存在的。与法国会计准则以法律形式颁布, 具有指令性、强制性、
统一性不同,美国在会计准则的制订与实施上, 强调灵活性和可选择
性, 会计准则只是提供原则性指导, 会计人员可依据实际情况结合个
人专业判断来选择最合适的方法。这一灵活性必然与所得税会计受税
法制约的原则相矛盾。以民间组织制订的会计准则为主的会计法规制
度主要考虑会计理论的合理性和会计实务的针对性, 不可避免地与税
法所要求的会计程序和方法产生或多或少的矛盾, 也决定了美国会计
体系中出现会计法规制度和税法不统一的现象, 因而在纳税时要求按
税法规定对会计数据进行调整。
英国与美国在会计模式的选择上有许多共同的背景:同属Anglo -
3
Saxson族的国家, 具有倾向个人主义, 由个人奋斗、个人创造的传统
精神, 故都倾向于在会计实务中坚持发挥职业判断能力并保持职业自
我管制; 同属于普通法系, 倾向于特殊情况特殊处理, 不同的情况具
有较灵活的会计实务, 会计制度具有弹性; 都具有发达的资本市场,
是所有者权益导向的会计实务, 会计信息采用公开、透明的方式披露。
由此可见, 尽管在进一步的比较中, 英美会计模式仍具有很多差异,
但在影响所得税会计模式选择的几个主要因素如法律渊源、文化背景、
市场状况等方面都非常相似, 所以, 在所得税模式的选择中英国与美
国同属于分离型的代表。
2、以法国为代表的税务会计与财务会计相统一的会计模式
法国是以政府税收利益作为需求的所得税会计模式的典型。该模式下
强调公司应按“纳税的需要”提供会计信息, 公司所编制的会计报表
必须遵守税法的规定, 亦即必须与税务报表一致[ 2 ]。公司账簿中不
允许存在任何与税法规定相违背之处。
首先, 政治上法国一直是一个具有高度集权传统的国家。1946年法国
政府组建了会计标准委员会, 此后又更名为“国家会计委员会”, 延
用至今。“国家会计委员会”是隶属于法国财政部的咨询机构, 全面负
责法国的会计标准化工作。它最重要的一项工作就是制订和更新法国
“会计总方案”。另外, 它也可以意见和建议的形式发表标准的会计方
法。法国会计规范机构都是财政经济部直接管辖的官方机构, 这与英
美各国由会计职业界自行组织制订会计准则形成鲜明对比, 也使国家