资源税概述(PPT 29页)

（3）按组成计税价格确定。组成计税价格为：
组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1－税率）

公式中的成本是指：应税产品的实际生产成本。公式
中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。
浙江师范大学经管学院黄海滨
13
第二节 资源税的计算申报
一、资源税的计算 （一）一般规定 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，
浙江师范大学经管学院黄海滨
8
第一节 资源税概述
五、税率
（一）从价计征：原油与天然气； （二）从量计征：其他应税产品。
浙江师范大学经管学院黄海滨
9
资源税税目税率表（新表2011.11.1之后）
税目
一、原油
二、天然气
三、煤炭
焦煤 其他煤炭
普通非金属矿原矿 四、其他非金属矿原矿
贵重非金属矿原矿
五、黑色金属矿原矿
六、有色金属矿原矿
稀土矿
其他有色金属矿原 矿
七、盐
固体盐 液体盐
税率 销售额的5%-10% 销售额的5%-10% 每吨8-20元 每吨0.3-5元 每吨或者每立方米0.5-20元 每千克或者每克拉0.5-20元 每吨2-30元 每吨0.4-60元
每吨0.4-30元
每吨10-60元 每吨2-10元
浙江师范大学经管学院黄海滨
应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销 售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目 应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税 率。
纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续 生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方
面的，视同销售，缴纳资源税。
浙江师范大学经管学院黄海滨
14
第二节 资源税的计算申报
【例6】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石 资源税单位税额为1.2元／吨。将开采的未税铜矿石2000 吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的20%对外投资，承担 投资风险；80%出售，取得不含税销售额l72.8万元。请计 算资源税和增值税。
资源税＝2000×1.2＝2400（元）
增值税＝172.80÷80%×17%＝36.72（万元）
【解析】对于连续加工前无法正确计算原煤 移送使用量的,可按加工产品的综合回收率,将加 工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为应 缴税数量。
资源税＝（240＋30÷0.3）×5＝1700（万元）
浙江师范大学经管学院黄海滨
21
第二节 资源税的计算申报
[例4] 某铜矿山2011年11月销售铜矿石原20000 吨；移送入选精矿4000吨，选矿比为20%，适用的 税额为1.2元／吨，则应纳资源税（ ）万元。
一、资源税的计算 （二）计税依据 1.凡直接对外销售的，均以销售额或实际销售数量为
课税数量。 2.凡自产自用的，均以同类应税产品销售额或自用数
量为课税数量。 3.对纳税人以未税液体盐连续加工固体盐,按固体盐
税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量计算纳税。 4.纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量
Hale Waihona Puke 销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价
款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。

但下列项目不包括在内:

1）同时符合以下条件的代垫运输费用;

2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行
政事业性收费。

销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际
销售数量和视同销售的自用数量。
浙江师范大学经管学院黄海滨
浙江师范大学经管学院黄海滨
28
浙江师范大学经管学院黄海滨
29
依据国务院令第605号，自2011年11月1日 起施行修订后的《中华人民共和国资源税暂行条 例 》，依据财政部令第66号 ，自2011年11月1日 起施行修订后的《中华人民共和国资源税暂行条 例实施细则 》。
浙江师范大学经管学院黄海滨
4
二、特点
（一）只对特定资源征税 （二）具有受益税性质（是资源的有偿分 配） （三）具有级差收入税的特点
浙江师范大学经管学院黄海滨
17
第二节 资源税的计算申报
[例1] 某矿务局10月开采原煤16万吨， 其中对外直接销售10万吨，用于连续加 工洗煤、选煤2万吨，用于矿区发电1万 吨，支援本省受灾县0.5万吨，矿区生活 用煤0.5万吨，还有2万吨待销。
要求：计算该矿务局当月应纳的资源 税。（原煤单位税额为2.5元/吨）
计算该油田当月应纳的资源税（原油的税率为5%，天 然气的税率为5%）。
原油的资源税＝（20+5）×160000/20×5%＝10000（万元） 天然气的资源税=6000×5%＝300（万元）
浙江师范大学经管学院黄海滨
20
第二节 资源税的计算申报
[例3] 某煤矿2011年3月开采原煤400万吨， 销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤39 万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%，资 源税单位税额5元／吨。该煤矿2011年3月应纳资 源税（ ）万元。
10
第二节 资源税的计算申报
一、资源税的计算
（一）一般规定
资源税的应纳税额，按照从价定率或者 从量定额的办法，分别以应税产品的销售额 乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税 产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额 税率计算。
浙江师范大学经管学院黄海滨
11
第二节 资源税的计算申报
一、资源税的计算
（一）一般规定
（二）纳税期限:
纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月， 由主管税务机关根据实际情况具体核定,不能按期纳税的， 可按次纳税。自期满之日起10日内申报纳税。
浙江师范大学经管学院黄海滨
26
第二节 资源税的计算申报
四、资源税的申报与缴纳
（三）纳税地点
一般向应税产品的开采地或生产地主管税务机关缴 纳；扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税 务机关缴纳。
（五）黑色金属矿原矿 是指纳税人开采后自用，销售的，用于直接入炉 冶炼或作为主产品先入选精矿，制造人工矿，再 最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿。包括铁矿石、 锰矿石和铬矿石。
（六）有色金属矿原矿
（七）盐：包括固体盐和液体盐。
是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是 指卤水。
浙江师范大学经管学院黄海滨
第六章
浙江师范大学经管学院黄海滨
1
第一节 资源税概述 第二节 资源税计算申报
浙江师范大学经管学院黄海滨
2
内容提要
一、税收的含义与特征 二、税收要素 三、税收分类 四、税收制度 五、我国税制沿革 六、中国现行税制体系
浙江师范大学经管学院黄海滨
3
第一节 资源税概述
一、概念
资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生 产盐的单位和个人，就其应税资源的销售数量或 者销售额为课税对象而征收的一种税。
浙江师范大学经管学院黄海滨
5
第一节 资源税概述
三、征税范围
（一）原油 是指开采的天然原油，不包括人造石油。 （二）天然气 是指专门开采的天然气和与原油同时开采的 天然气。 （三）煤炭 是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。
浙江师范大学经管学院黄海滨
6
第一节 资源税概述
（四）其他非金属矿原矿
是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿

3）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取
销售款凭据的当天。
浙江师范大学经管学院黄海滨
25
第二节 资源税的计算申报
四、资源税的申报与缴纳
（一）纳税义务发生时间

2.自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送使用
应税产品的当天。

3.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为
支付货款的当天。
【解析】
（1）外销铜矿应纳资源税： 20000×1.2=24000（元）
（2）移送使用铜矿应纳资源税： 4000÷20%×1.2=24000（元）
（3）合计应纳资源税=48000元
浙江师范大学经管学院黄海滨
22
第二节 资源税的计算申报
[例5]某盐场某月用自产液体盐400万吨加工 成固体盐80万吨，其中70万吨在当月已销售出去， 另外10万吨尚待销售；用外购已税液体盐100万吨 加工成固体盐40万吨，当月全部实现对外销售； 此外，该盐场还对外销售自产液体盐200万吨。
7
第一节 资源税概述
四、纳税人
资源税的纳税人是在我国领域及管辖海域开采本条例 规定的矿产品或者生产盐（开采或者生产应税产品）的单 位和个人。
单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、 社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。
扣缴义务人：收购未税矿产品的单位为资源税的扣 缴义务人。
是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的 单位。
浙江师范大学经管学院黄海滨
18
第二节 资源税的计算申报
[例2-1]某东部地区油田2011年10月份生产原油30万吨， 其中20万吨用于外销，销售额160000万元，5万吨移送所 属化工厂进行加工提炼，1万吨用于加热和修井，还有4万 吨待销售。另外在采油过程中还同时回收天然气4千万立 方米对外销售，销售额6000万元。
浙江师范大学经管学院黄海滨
24
第二节 资源税的计算申报
四、资源税的申报与缴纳
（一）纳税义务发生时间 纳税人销售应税产品,纳税义务发生时间为收讫销售款
或者取得索取销售款凭据的当天,具体为： 1.销售应税产品，其纳税义务发生时间是：

1）采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款
日期的当天；

2）采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天；
的，以应税矿产品的产量或主管税务机关确定的折算比换 算成的数量为课税数量。