商誉确认与计量统一性刍议——基于我国新会计准则中合并商誉的处理

明确的规定 ， 实现 了对商誉问题界定的重大突破 。
一
、
商誉 中逐步积 累形成 的各种优越条件 和无形资 源 （ 如掌握先进技术 、 产诀 窍 ， 生 或
由于拥有得 天独厚 的地理位置 ， 由于信誉好而获得 了顾客的信任 ， 由于组织 得当 、 或 或 生产经 营效益 高等原因而形成 的无形价值 ） 这 ，
些优越条件和无形 资源预期会给企业带来超额经济利益。 商誉一词 最早 出现于 １ ６世纪 中后期 ， 但直到 １ ９世纪末商誉问题才引起 了会
计学界的普遍关 注和广泛讨论 。进入 ２ 世 纪后 ， ０ 社会经 济更加发 达 ， 企业间 的竞争也更加 激烈 ， 企业 的优势 已不再完全取决于业主与
明确的规定 ， 实现 了对 商誉界 定的突破 。但对商誉 按其 来源分为外购商誉 和 自创商誉 ， 实质相 同却采用不 同 其 的确认和计量方法 ， 成的会 计信息披 露真 实性遭到质疑 。为减 少 由此造成的 负面影响 ， 造 外购商誉 的确认与计 量 已在现 实中得 以应 用， 自创商誉 的确认 与计量 未能应 用， 本文对商誉 的确认和计量进行 了分析 ， 为 自创 商誉 认
有完全给予确认 、 量 ， 计 在确认企业商誉价值时 ， 资本资源 的部分价值在商誉价值 中得 以体现 。商誉形成 的外部原因有多种 ， 本文主要 从顾 客的角度考虑 ， 企业根据 客户 的偏好提供产品和服务 ， 赢得其对本企业产品的青睐 ， 根据外部变化组建的高效的销售团队、 完善的 销售 网络 、 优质的售 后服务等 ， 使企业获得规模效益 ， 而具有竞争优势 。关 于商誉 的性质学术界争议较大 ， 从 最具权威 的当属美 国著 名
在经营过程 中通过多方努力共同创造 、 累而成 的优秀管理人 才 、 积 先进 的技术 、 学的管理制度 、 科 良好的社会 关系 、 良的企业品牌 、 优 优
越 的地理位置等各种优越条件和无形资产 ， 这些优越条件和无形 资产能给企 业带来超 出同行业平均获利水平 的超额利润。 外购商誉是 指企业合并或收购时产生 的收购价与净资产的公允价值之差 ， 其实 质是 被合 并或被收购企业 的 自创商誉 ， 通过合 并或收购而产生 的差 额， 在合并或收购企 业中被确 认和计量 ， 从而使外购商誉可 以财务报表 中得 以体现 ， 而企业 自创商誉 因为没 有被合并或被收购而不能 进行确认 和计量 ， 而不 能在企业提供 的财务报表中得以体现 。对商誉 的分类是对商誉 的确认 的时 间和空 间上有所不同 ， 从 其本质都是 存在于企业 内部 的能够获得超额经 济利益的能力 ， 而这种 超额 的获利能力只与作 为企业 的整体有关 。 这种按照商誉来 源的不 同分为 自
（ ） 二 商誉形成 的原 因和本质 对于商誉 的形成原 因可从 内外两方面进行分析 ， 在企业 内部可 以归纳为是企业所拥有 的资源型因
素： 即人力资源和资本资源 ， 人力资源 中的人员素质及整体效 应是 商誉 的成 因之一 ， 商誉与人力资源 有着某种 同质性 ， 即商誉 中包含着 未予确认的人力资本 的部 分价值 ， 企业拥有 优秀的人才提供先进 的管理使企业在 同行业 中获得超额 利润 ， 企业虽然根据企业的业绩 给 予人力资本相应的报 酬 ， 但对于人力资本的价值 未能完全给予确认和计量 ， 种剩余 价值 的积 累或 多或少 的体现在商誉价值 中。资本 这 资源 因素是指企业通过 良好的资信 和美誉度 、 质优价廉 的产 品或服务 ， 长期 未予确认 的价值积 累在商誉价值 中的体现 。企业通过运 用 先进 的技术 、 设备获得超额利润 ， 同时向社会提供优质的产品 、 服务等获得 良好 的信誉 以及社会 的认可 ， 资本 资源 中的这部分价值也没
会计学家 亨德里克森对商誉性质作 的三种解 释 ， 称作商誉 的 “ 三元理论 ”即商誉是对 企业好感的价值——无形资源观 ； 商誉是企业 超 额盈利 的现值——超额盈利观 ； 商誉是一个企业 的总计价账户—— 剩余 价值 观。 笔者认为 ： 对企业 的好感是商誉 的表象 ， 总计价账户是 商誉的计量方法之一 ， 额利 润才是商誉 的本质 。 超 （ ） 三 商誉 的分类 国内外对商誉 的分类普遍认可的分类标准 是 ： 商誉按其来源不同分为 自创商誉 和外 购商誉 。 自创商誉是企业
的确认 与计量有其现 实可行性和必要性 ， 对 自创商誉和外购商誉 的基 于统一的标 准进行确认和计量。 应
关键词 ： 商誉 自创 商 誉 外购 商誉 确认 计 量
商誉是备受会计理论界与实务界关注的话题。对于商誉 的确认 、 计量和列报 ， 国际上 已经形成 了较 为完善 的做法 。但 由于我国经 济发展起步较晚 ， 市场不够完善 ， 一直未对商誉做规范的规定 ， 仅是简单规定对于外购商誉按成 本人 账并 在合理使用年 限内进行摊销。 随着我 国经济的迅速发展 ， 企业问的并购增 多 ， 加之全球 经济一体化进 程的逐步加快 ， 与国际会 计趋 同的呼声 愈来愈高 。 在这样 的主客 观 因素催化下 ， 财政部于 ２ ０ ０ ６年颁布 了《 企业会计准则 》（以下简称 “ 新准则” ） 该准则对商誉的确认 、 。 计量 、 减值均作 了较为详实 、
顾客间的 良好关 系 ， 而受到内部管理 、 人力素质 、 销售环节等各方面 因素 的影响 ， 如果一家企业拥有某方面 的优势 ， 如优势 的地理位置 ， 高素质的员工 ， 庞大 的销售网络 ， 稳定 的财务状况等 ， 其就能获得较同行业 中其它企业更高的利润 ， 即超额利润 。 ２ 世纪知识 经济 时 在 １ 代， 商誉 的概念 向更深层次扩展 ， 企业资产 已从有形化向无形化发展 ， 而无形资产 中未确认 的 自创商誉 占资产 的比例也越来越大 。因 此 ， 济发展要求对现行 的无形资产会 计加 以改革 ， 自创商誉进行确认 和计 量已成 为无形资产发展 的必然 。 经 对
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尹宪国 ： 商誉确认与计量统一性刍议
商誉确认 与计量 统一 刍议
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基于我 国新会计准则 中合并商誉 的处理
尹宪 国
（ 山东东营职业学 院总务处 山东 东 营 ２７ ０ ） ５ ０ １
摘要 ： 财政部于 ２０ 年颁布 的《 ０６ 企业会计准则 》 以下简称 “ （ 新准则”）对商誉 的确认 、 ， 计量 、 减值均作 了