营改增对电信业的影响及对策探析

一
【 关键词 】 电信业 ； 营改增 ； 基础电信服 务 ； 增值 电信服 务 【 基金项 目 】 福建省 大学生创新创业项 目，项 目编码 ： ２ ０ １ ４ １ ０ ３ ９ ８ ０ ３ ０ 。
引言
为进一步完 善税 制，推进营改增 的范 围，释放 改革 红利， 经 国务 Байду номын сангаас批准 ，财政 部和 国家税 务总局于 ２ ０ １ ４ 年４ 月３ ０日印 发 《 关 于 将 电信 业 纳 入 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 的通 知 》 （ 以 下 简称 《 通知 》 ） ，通知 明确从 ２ ０ １ ４ 年６ 月 １日起 ，将 电信业纳入 营 改增试 点范 围，实行 差异化税 率，基础 电信服务和 增值 电 信 服务分 别适 用 １ １ ％和６ ％ 的税 率，为境 外单位 提供 电信 业 服 务免征 增值 税 。改革 实施后 ，营业税制 中的 邮电通信业 税 目将相应停止执行 。 １《 通知》相关问题解 读 １ ． １ 电信 业 服 务 纳 入 营 改 增 试 点 的 具 体 范 围及 税 率 电信业 ，是指利用 有线 、无 线的 电磁 系统或 者光 电系统 等各种通 信 网络资源 ，提 供语音通 话服务 ，传送 、发 射、接 收或者应 用 图像 、短信等 电子数据和 信息 的业务活动 。包括 基础 电信服务和增值电信 服务 。 基础 电信服务 ，是 指利 用固网、移动 网、卫星 、互 联网， 提供语 音通话 服务 的业 务活动 ，以及 出租或 者 出售 带宽、波 长等网络元素的业务活动，适用税 率为 １ １ ％； 增值 电信服务 ，是指利用固 网、移动 网、卫星 、互联网、 有线 电视 网络 ，提供短信 和彩信服 务、 电子 数据和信 息 的传 输及 应用服务 、互联 网接 入服务等 业务 活动。卫星 电视信号 落地 转接服务 ，按照增 值 电信服 务计算缴 纳增值 税，适用税
础 电信服务适 用 １ １ ％的税率 ，增值 电信服 务适 用６ ％ 的税 率。电信 业是重要 的生产性服务 业，将 其纳入营改增试 点 ，有利于进 步 完善 增值税抵扣链条 ， 增加下游企业进项税抵 扣 ， 让更多的企 业享受改革红利 。本文针对 营改增对 电信企业成本、实际税 负、 及对电信业营销 方式等方面的影响进行一定 的探讨 ，并针对性的提 出了一些解决对策。
率为 ６ ％。 １ ． ２ 其 他 相 关 规 定解 读
物 的税率 ，按从高货物适用税率征税。 （ ３ ）电信企业 提供 电信 业服务 附赠 电信终端 （ 购 机赠 话 费 中的电信 终端 ） ，取得 的全 部价款和价外费用 中，暂 以电信 终 端的成本 价作为货物 价格 ，剩 余部分按 照公允价 值拆分 为 基础 电信价 格和增值 电信价格 ，按各 自适 用 的税 率计算缴 纳 增 值税 。入 网当期 ，电信 企业按 用户实 际支付 的优 惠购机 款 向用户开 具增值税 发票 （ 电信 企业按 终端成本全 额缴纳销 项 税 金） ，用户预存 款部分开具收据 。消费后 ，按 实际消费额 向 用 户开 具增值税 （ 专 用 ）发 票。 已经开 具发票 的优惠购机 款 不得重复开 具发票 。 （ ４ ）对 ２ ０ １ ４ 年５ 月３ １日前 历 史滚 存 预 收 款 余 额 预 征 增 值 税 问题 ，根据预收 款余额情 况 ，坚 持纳税人 不重复纳 税、全 省政策 统一 的原则。鉴于 电信业总机 构销售 收入 的确 认是 以 权责为 原则 ，分支 机构在首 次按销售 款及预 存款预缴 增值税 时 允许 其剔 除历 史滚存 预收款 余额缴纳增 值税 ，该 部分预 收款 可在实 际提供 电信 服务后缴 纳增值 税。 同时 ，要 求各 电 信企业将历史滚存预收款余额报主管国税机 关备 案。 ２营改增对电信业的影响 “ 营改增 ”后涉及抵扣环节 计征复杂 ，对 中国移动 、中国 电信、 中国联 通三 大 电信 运 营商 的收入 及 利润 水平 、税负 、 管理与营销模式等方面都会产生重大的影响 。 ２ ． １营 改 增 对 电信 业 收 入 及 利 润 水平 的影 响 ２ ． １ １ 对 收入 的影 响 增 值税与 营业税不 同，属于 价外税 ，这 样就 导致原 来营 业 税环境 下取得 的收入 ，其 中一部分要 转变为增 值税 的销项 税 ，导致 收入规模 下降。比如某客户缴纳 １ ０ ０ 元话费 ，原来营
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综 述
工程 技 术
营 改增 对 电信业 的影 响及 对策探 析
周晓玲 单 娟 徐 莲娜 马义林 孙 晶晶 曾德重
（ 宁德 师范学院 ３ ５ ２ １ Ｏ ０ ）
【 摘 要 】 电信 业营改增 已于２ ０ １ ４ 年６ 月１ 日 执行 ，电信业税率 由原 来３ ％ 的营业税变成部分 １ １ ％ 、部 分６ ％ 的增值 税 ，即基
（ １ ）境 内单位 和个人 向中华人 民共和 国境外单 位提供 电 信业服务 ，免征增值税 ； （ ２ ）以积 分兑换形式赠送 的电信业服 务，不征收增值税 ， 业 税环境下需缴纳 营业税 １ ０ ０ ×３ ％＝ ３（ 元） ，但是在 增值税环 但 是 要 注 意 的 是 这 里 的 积 分 指 内部 积 分 ， 如 果 是 以 外 部 积 分 境下 需缴 纳 增值 税 １ ０ ０ ＂ １ １ ％／（ １ ＋ １ １ ％）－ － － ９ ． ９ １（ 元） ，收入 下 兑换 电信 业服务还 是要征 收增 值税 ，也 就是说 以外部积分 兑 降 幅 度 为 （ ９ ７ ． ９ ０ ． ０ ９ ）／ ９ ７ ＝ ７ １ ２ ％。 ２ ． １ ． ２ 对 利 润 的影 响 换形式赠 送 的电信 业服务 ，不属于财 税 （ ２ ０ １ ４ ）４ ３ 号文件 第 七条规定 的 “ 以积分兑换形 式赠送 的 电信 业服务 ” ，需征收增 营 改 增 在 减 少 电 信 业 收 入 的 同 时 ， 由于 电信 业 成 本 支 出 值税 ； 中部分 支 出不 能够 获得增 值税进项 税抵扣 ，其中包括 折 旧摊 但 是 以积 分 兑 换 形 式 赠 送 的 实 物 ， 暂 视 同 销 售 货 物 ， 暂 销及 人工成本 等，造成经 营成本难 以获得 同步下 降，导致利 以实物 的成本价 计算缴纳增 值税 ；以积 分兑换 形式赠送 的除 润 下 降 。 电信服务 以外 的应税服务 ，比如 向其他 单位 或者个人无 偿提 ２ ． ２ 营改增对 电信业税 负水平 的影 响 供交通运 输业 、邮政业和 部分现代 服务业服 务，但 以公益活 ２ ． ２ ． １进 项税 方 面 动为 目的或者 以社会公众 为对象 的除外 ，应视 同提供应 税服 首先 销售 费用 和人工 成本在运 营支 出中 的比重较大 ，但 务，暂 以服务 的成 本价计 算缴 纳增 值税 ，相应 取得 的进 项税 是人 工成本 中除企业 正式员工 工资外 ，还含 有部分 外包人 员 额按规定进行抵扣 ； 的工 资， 由于 劳务外包 没有纳入 营改增试 点 ，人工 成本全部 对２ ０ １ ４ 年６ 月１ 日前 的积 分 余 额 ，如 果 电信 企 业 计 费 系 统 不 能产生进项 税。销售 费用 中，大 量的合作 方都 是小规模纳 能就 历史积分 部分与新增 积分部分 区分开来 ，就历史积 分部 税人 ， 可取得专用增值税发票的十分少 ， 可抵扣 的进项税就低 分兑 换货物 、电信服务不 征增值税 ；无法 区分的 ，就历 史积 这些 将导致运 营商成 本可抵扣 的项 目比重较低 ，进 一步 导致 分兑换 电信服 务按规定不 征增值税 ，兑换货 物和其他应 税服 税基 过高 ，增 加 了税 负 ；其次对于 机器设备 只包括 营改增 后 务 的 ，应 征 增 值 税 。 新 购 入 的机 器 设 备 ，而 营 改 增 之 前 企 业 购 入 的存 量 机 器 设 备 如果 电信 公司在营销 捆绑赠 送 电子 券，如 ： 超 市卡 、加 所 包 含 的进 项 税 是 不 可 以抵 扣 的 ， 由于 前 期 大 量 投 资 的 结 果 ， 油卡 等，在赠送 电子券环 节难 以确 定客户最 终兑换 的应税货 固 定 成 本 中 占 比较 大 是 折 旧摊 销 费 用 ， 由 于 存 量 资 产 无 法 抵