第2次税务管理作业

二、欲虚假注资偷逃税，枉费心机尝恶果
1、案例背景资料：
改革开放以来，民营企业虚假注资的情况较为普遍，有的伪造银行资金进账单骗取虚假验资报告，也有的与负责验资的会计师事务所合谋出具虚假验资报告，有的先出资再抽逃资金，有的注册资金形式上到位实际不到位，有的用实物出资者先虚夸投入资产价值再委托验资，也有的验资后资产不办理产权过户等，手法五花八门，目的是骗取银行信用以方便融资或加大折旧以偷逃税款。

刘某于2005年底注册了一家汽车销售公司，属增值税一般纳税人，刘某手头资金仅200来万，但公司登记的注册资金1000万，系刘某利用他人的10辆汽车、5台数控机床设备等作为实物投资作价800万虚增了注册资本，以加大折旧额进而达到降低应税所得额的目的。

2008年9月该公司又注册了两个非独立核算的分支机构，公司近年来一直处于亏损或微利边沿，引起了税务机关的关注。

经检查，该公司2008年实现主营收入约5633万元，主营业务成本约5617万元，经营毛利率为0.28%,毛利率和税负率等指标显著低于全国同行业平均水平。

税务人员深入调查后发现，该公司注册时投入的固定资产并未投入经营使用，三年多时间里，共计多计提折旧等达370万元，少纳所得税约92万元。

且刘某的公司三年来一直存在部分销售收入账外循环和虚增广告成本等行为。

最终税务机关对该公司做出了查补增值税及所得税款共计约385万元，并处三倍罚金的处罚，刘某本人被移送司法机关追求其偷逃税罪的刑事责任。

2、案例分析要求：
A、依据计税原理，解析公司虚增注册资本的利弊有哪些？
B、本案例中，假如你是刘某，你会怎么做才能不至于违法且有可能减轻公司的税负？
C、从本案例中，你得到哪些启示？
一、利弊分析
（一）利
1、有利于增加经营业务种类。

由于有些法规硬性规定，要具备某项自治必须达到一定得注册资本要求达不到要求就不能经营该业务。

2、可以取信于人，让消费者感觉企业有实力，增加企业影响力，帮助塑造企业正面形象，银行贷款时可以增加贷款额或者签署的合同条款更有利一些。

3、计税原理：应纳税额=税基*税率-税负抵扣或减免额。

加大折旧额，折旧费用属于期间费用，可以全额抵扣，付税抵扣额上升，其他条件不变，应纳税额减少。

（二）弊
（1）对企业
1、一旦被税务部门查出将受到严厉的处罚，虚报注册资本数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，构成犯罪，负刑事责任。

处五年以下有期徒刑或拘役，并处或者单处虚报注册资本金额百分之一以上百分之五以下罚金。

2、一旦被查出，企业信誉急剧下降，企业形象将大受影响，同时也影响消费者信心，从而影响企业业绩。

（2）对社会
1、通过虚报注册资本成立的公司企业是市场中的害群之马，由于其不具备一定的经济实力,很容易引起纠纷甚至市场混乱。

这些公司企业在实质上或在一定程度上类似于"皮包公司",其注册资本不足，甚至根本就存在，一旦出现经营危机，
不具备应有的偿付能力,随时都存在损害其投资人,债务人,消费者等相关利益人利益的可能性.同时,由于这些公司企业没有被清算或破产的后顾之忧,更容易铤而走险,违法乱纪，这是市场经济运行中的隐患,不利于建立健康有序的社会主义市场经济体制,更不利于市场经济的正常运行与健康发展。

2、虚报注册资本行为违背了市场经济公平竞争的原则。

市场经济是公平竞争的经济,参与竞争的市场主体要具有对等的市场资格,通过欺诈手段起家的公司企业实质上就不具备竞争资格。

因此,通过虚报注册资本而设立的公司企业和其他合法的公司企业同台竞争,违背了公平竞争原则,损害合法公司企业的权利,不利于社会的稳定发展。

3、虚报注册资本行为损害了法律的尊严。

市场经济是法制经济,没有严肃的法制,就没有健康完善的市场经济。

我国《刑法》,《公司法》等法律法规都对虚报注册资本行为作明确的规定.。

一些单位或个人为一己私利不惜牺牲国家利益而虚报注册资本,损害国家法律法规的尊严,小利于法制社会的建立。

4、虚报注册资本行为不利于改革开放向纵深发展。

按规则的要求,我国应尽快建立健全社会主义市场经济体制,营造一个公平公正的竞争环境.一些虚报注册资本的公司企业与外资企业发生经济联系时会危害国外投资人的利益,损害我国的国际形象,挫伤投资人的积极性,这对我国的改革开放极为不利。

二、做法
1、改变纳税主体身份，小型微利企业减按20%的税率增收所得税（年盈利30万以下，资产额3000万以下，员工10人以下），比居民企业适应25%的税率纳更少的税
2、销售新能源汽车，从事环保节能减排，国家鼓励的行业有政策支持和减免税优惠。

3、控制主营业务成本，加强业务操作的流程和管理，实现全过程管理监控，特别是主要税种、关键业务、重要项目。

4、咨询税务专家，给企业节税建议。

5、在自身纳税人身份可选择时，切实考虑何种身份对自己有利，例如，当增值率低于21.43%时，采用一般纳税人身份的税负相对较轻，此时，要让自身条件符合一般纳税人身份；而当增值率高于21.43%时，采用小规模纳税人身份的税负相对较轻，此时就应让自身条件符合小规模纳税人身份。

6、换成“洋”企业。

利用我国对外商投资企业实行税收倾斜政策。

7、做管理费用文章。

企业可提高坏帐准备的提取比率，坏帐准备金是要进管理费用的，这样就减少了当年的利润，就可以少交所得税。

企业可以尽量缩短折旧年限，这样折旧金额增加，利润减少，所得税少交。

另外，采用的折旧方法不同，计提的折旧额相差很大，最终也会影响到所得税额。

8、合理提高职工福利。

中小企业私营业主在生产经营过程中，可考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资，为员工办理医疗保险，建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等统筹基金，进行企业财产保险和运输保险等等。

这些费用可以在成本中列支，同时也能够帮助私营业主调动员工积极性，减少税负，降低经营风险和福利负担。

9、从销售下手。

选择不同的销售结算方式，推迟收入确认的时间。

企业应当根据自己的实际情况，尽可能的延迟收入确认的时间。

例如某汽车销售公司，当月卖掉100 台汽车，收入2000 万左右，按17%的销项税，要交300 多万的税款，
但该企业马上将下月进货税票提至本月抵扣。

由于货币的时间价值，延迟纳税会给企业带来意想不到的节税效果。

三、启示
1、企业要遵守国家税法法律、规章制度，不能靠造假违法操作，在总体上保证自身的经济活动和有关行为的合法性，做到知税法、懂税法、用税法。

2、纳税人应该认真研究税法，有效利用税发政策科学节税。

3、企业一旦违法，处罚很重。

4、有很多的途径可以做到科学节税，可以通过改变纳税身份，纳税业务的性质、税务转嫁、选择税法优惠的行业和地点、加强内部管理等节税。

5、企业节税是一个全过程管理过程，从企业建立到结束经营都需要事先进行精心策划，整体谋划和统筹。