第四章 营业税核算

四、营业税计税依据的基本规定
（一）全额计税
向对方收取的全部价款和价外费用
（二）差额计税
（三）计税依据的核定
无价或价格明显偏低无正当理由的
确定顺序：
1、按纳税人当月提供的同类应税劳务
或者销售的同类不动产的平均价格确定
2、按纳税人最近时期提供的同类应
税劳务或销售的同类不动产的平均 价格确定 3、按组成计税价格： =营业成本×(1+成本利润率) ÷ (1营业税税率) 特殊：纳税人购置税控收款机，可 从当期应纳营业税税额中抵免负担 的增值税。
该项工程建筑公司应纳营业税=
（1500+2250+3+10） ×3%=112.89（万元）。 则会计分录： 借：营业税金及附加 1128900 贷：应交税费——应交营业税 1128900
三、金融保险业营业税的核算
（一）税目与税率
5% 本税目征税范围包括金融业、保险业 1、金融业 征税范围包括贷款、融资租赁、金融商 品转让、信托业和其他金融业务。 注意：非金融机构和个人的金融商品转 让不征营业税，存款或购入金融商品行 为，以及金银买卖业务，不征收营业税。
5、融资租赁是一种特殊形式的贷款业务，其
营业额是以向承租者收取的全部价款和价外 费用减去出租方承担的出租货物的实际成本 后的余额，以直线法折算出本期的营业额。 6、金融经纪业和其他金融业务（中间业务） 营业额为手续费类的全部收入。 注意：金融机构往来利息收入不征营业税 人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税 对金融机构的出纳长款收入不征营业税。
客服务、搬家业务等）
（二）计税依据 1、一般规定：从事交通运输业的纳税人提供交 通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和 价外费用。

2、特殊规定： 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或
者个人的，以其取得的全部价款和价外费 用扣除其支付给其他单位或者个人的运输 费用后的余额为营业额。
【例题〃多选题】下列业务属于营业税征收
范围的有（ ）。 A.银行销售金银业务 B.邮政部门销售集邮商品业务 C.典当业销售死当物品 D.计算机公司随同销售软件一并提供的 软件培训业务 E.计算机公司销售软件交付使用后按期 提供有偿软件培训业务
【例题〃多选题】外国甲企业在我国境内拥有一处 房产，境内未设有经营机构和代理机构。甲企业将 该房产销售给乙外资企业，销售价格为3200万元人 民币，乙企业以该房产按市场价格作价3500万元投 资入股丙企业，乙企业拥有丙企业8%的股份，并按 所拥有的股份分担风险，分享利润。销售不动产的 营业税税率为 5%，对于上述业务，下列营业税税 务处理正确的有（ ）。 A.甲企业不缴纳营业税 B.甲企业缴纳营业税为l60万元，由甲企业向税 务机关申报纳税 C.甲企业缴纳营业税为l60万元，由乙企业代扣 代缴 D.乙企业不缴纳营业税
第四章 营业税核算
学习目标：

通过学习，了解营业税的基本内 容，掌握营业税的基本方法，提高 营业税核算的实务操作能力。第一Βιβλιοθήκη 营业税概述一、营业税的概念
1、概念：是对在我国境内提供应税
劳务、转让无形资产或销售不动产 的单位和个人所取得的营业额征收 的一种流转税。
2、特点：
一般以营业额全额为计税依据
五、营业税纳税义务发生时间、期限、地点
（一）纳税义务发生时间 1、一般规定：纳税人收讫营业收入款项或取
得索取营业收入款项的凭据的当天 2、纳税人转让土地使用权或者销售不动产， 采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为 收到预收款的当天。 3、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取 预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到 预收款的当天。
四、邮电通信业营业税的核算
（一）税目与税率
3% 本税目的征税范围，是邮政业、电信业以及 与邮政电信业相关的劳务。 单位和个人从事快递业务按此税目征收营业 税。 税目：邮政业、电信业、邮政电信业、邮政 物品销售、邮政储蓄、电话安装、电信物品 销售、其他邮政电信业务。 （二）纳税人与扣缴义务人
例：某运输公司2008年8月客运收
入150万元，保价收入5万元，货运 收入100万元，集装箱使用费8万元， 经税务机关审核购进税控收款机， 取得普通发票，注明价款0.234万元， 则该企业应纳营业税为多少？ 应纳税额=（150+5+100+8）×3%0.234/1.17×0.17=7.856（万元）
2、保险业
出口信用业务、出口信用担保业务免征
营业税。 （二）纳税义务人和扣缴义务人 纳税义务人：在境内提供金融保险业务 并取得货币、货物或其他经济利益的单 位和个人。包括金融机构和非金融机构 及个人。
（三）计税依据 1、对一般贷款、典当、金融经纪业等
中介服务，以取得的利息收入全额或手 续费收入全额确认为营业额。 2、外汇、证券、期货等金融商品转让， 按卖出价减去买入价后的差额确认为营 业额。 3、一般贷款业务的营业额为贷款利息 收入全额（包括加息、罚息）
6、境内保险机构提供的包括出口货
物险、出口信用险在内的保险劳务。 7、境外保险机构以境内的物品为标 的提供的保险劳务。
（二）应税行为的含义
指有偿提供应税劳务，转让无形资产、 销售不动产。 特殊情况： 1、单位和个人转让不动产有限产权或永久使 用权，以及单位或个人将不动产无偿赠于他 人的行为，视为销售不动产。 2、但单位或个体经营者聘用的员工为本单位 或雇主提供劳务，不属于营业税的征税范围 （三）与增值税征税范围的划分

2、从事建筑、修缮、装饰工程作业，
无论怎样结算，营业额均包括工程所用 原材料及其他物资和动力的价款。从事 安装工程作业，凡所安装的设备的价值 作为安装工程产值的，其营业额不应包 括设备的价款。 3、工程价款之外收取的临时设施费、 劳动保护费和施工机构迁移费，以及施 工企业收取的材料差价款、抢工费、全 优工程奖和提前竣工奖等，均应并入营 业额征税。
4、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单 位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有 权、土地使用权转移的当天。 5、纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为 销售自建建筑物的纳税义务发生时间。 6、营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义 务发生的当天。 7、单位和个人提供除建筑业和租赁业以外的其他应 税应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、 著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款(包 括预收款、预付款、预存费用、预收定金等)，其营 业税纳税义务发生时间，以按照财务会计制度的规 定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。

（三）地点
纳税人提供应税劳务应当向其机构所在 地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但 是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财 政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应 当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳 税。 2、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地 或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是， 纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地 所在地的主管税务机关申报纳税。
1、
3、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所
在地的主管税务机关申报纳税。 4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住 地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 5、纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者 不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自 应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税 的，由其机构所在地或者居住地的主管税务 机关补征税款。
二、建筑业营业税的核算
（一）税目与税率（3%）
建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业 特别： 纳税人自建自用的房屋不纳营业税； 纳税人将自建自用房屋对外销售， 其自建行为按建筑业征税，再按销售不动 产征税。
（二）纳税人与扣缴义务人
建筑安装业务实行转包、分包的， 以总承包人为扣缴义务人。 （三）计税依据 1、纳税人将建筑工程分包给其他单 位的，以其取得的全部价款和价外费用 扣除其支付给其他单位的分包款后的余 额为营业额。
【例题〃多选题】下列行为中，应纳营业税
的有（ ）。 A.甲国某公司在甲国向中国某公司转让 一项专利权，该专利在中国使用 B.甲国某公司在中国向中国某公司转让 一项专利权，该专利在中国使用 C.甲国某公司在甲国向中国某公司转让 一项专利权，该专利权在甲国使用 D.甲国某公司在中国向中国某公司转让 一项专利权，该专利在甲国使用
【例题〃单选题】按《营业税暂行条例实施
细则》的规定，企业下列行为属于兼营应税 劳务与货物或非应税劳务的有（ ）。 A.运输企业销售货物并负责运输所售货 物 B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并 附设商场销售货物 C.建材商店加工修理修配还兼营建筑、 安装、装饰业务 D.电信部门为用户安装电话，并销售电 话
【例题〃多选题】依据营业税的有关规定，
下列劳务属于营业税征税范围的有（ ）。 A.境外保险机构以境外物品为标的提供 的保险劳务 B.境内保险机构以境内物品为标的提供 的保险劳务 C.境内保险机构提供的出口信用险劳务 D.境内保险机构提供的出口货物险劳务 E.境外保险机构以境内物品为标的提供 的保险劳务
例：某农业银行2009年第一季度买卖企业债
券出现负差60万元，第二季度购买企业债券 共支付620万元，其中包括各种税费0.8万元， 第二季度转让企业债券取得收入750万元， 在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万 元，试计算该银行第二季度上述业务应纳营 业税为多少？ 第二季度转让价差=750-（620-0.8）=130.8 （万元） 该银行第二季度应纳的营业税=（130.8-60） ×5%=3.54（万元）
按行业设计税目税率 计算简便，便于征管 属于价内税
二、营业税的征税范围
（一）“境内”的含义
1、提供或者接受税法规定劳务的单位