我国实施现代风险导向审计的对策
现代风险导向审计应用中的问题与对策
【 键 词 】传 统 风 险 导 向 审 计 ；现 代 风 险 导 向 审计 ； 问题 ； 关
对 策
【 图分 类 号 １ ２ ９２ 中 ３ ． Ｆ
［ 献 标 识 码 ］Ａ 文
【 文章 编 号 】１ ７ — ４ １ ２ ０ ０ — ０ ４ ０ ６ ３ ０ ６ （ ０ ８）７ ０ ９ — ４
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２０ ０ ８年 ７月 第 ３ ０卷 第 ７期
当 代 经 济 管 理
（ ０ ＮＴＥＭ ＰＯ ＲＡ Ｉ ： Ｙ ＥＣ ０ Ｎ ０ Ｍ Ｙ ＆ Ｍ ＡＮ ＡＧＥＭ ＥＮ Ｔ
Ｊｕ ０ ８ ｌ ０ ２
Ｖｏｌ ０ Ｎｏ． ３ ７
在我 国注册会 计师 审计 实务 中被 广泛运 用 。 因此 ，
有 必 要 对 在 我 国 实 施 现 代 风 险 导 向 审 计 过 程 中 可 能 遇 见 的 问 题 进 行 系 统 分 析 ，针 对 存 在 的 问 题 提
出解决 的建议 。
一
错 误 的 审 计 意 见 的 发 表 。 具 体 表 现 是 ：第 一 ， 对
２０ ０ ６年 ２月 ，财 政 部 出 台 的 ４ ８项 注册 会 计 师 职 业 准 则 的 特 点 之 一 ，是 借 鉴 国 际 审 计 理 念 研 究 和 实 务 研 究 的 先 进 成 果 ， 引 入 了 现 代 风 险 导 向 审 计 ， 制 定 了 审 计 风 险 准 则 ，并 构 成 了 整 个 审 计 准 则 体 系 的 核 一， 分 。 可 以 预 见 ， 现 代 风 险 导 向 审 ｔ部 ２ 计必 将 取 代 系 统 导 向审 计 和 传 统 风 险 导 向审 计 ，
现代风险导向审计模式下的企业内部审计问题
现代风险导向审计模式下的企业内部审计问题1. 引言1.1 现代风险导向审计模式下的企业内部审计问题现代风险导向审计模式下的企业内部审计问题涉及到企业内部审计在面对日益复杂和多元化的商业环境下所面临的挑战和困境。
随着企业经营环境的变化和风险的增多，传统的内部审计模式已经无法满足企业的需求。
引入现代风险导向审计模式成为企业提升内部审计效益和应对风险挑战的重要途径。
在现代风险导向审计模式下，企业内部审计需要更加注重风险识别、评估和管控，强调对企业运营中的各类风险进行全面分析和监测。
现代审计模式还要求审计人员具备更高的专业素养和技能，能够灵活运用数据分析和信息技术工具，有效识别和应对潜在的风险问题。
在这样的背景下，企业内部审计面临着一系列挑战，包括审计人员对新技术和新方法的学习和适应、内部审计流程和机制的优化、以及与其他部门合作协调的能力等方面的问题。
如何有效应对这些挑战，实现现代风险导向审计模式的落地和运行，成为企业内部审计部门亟待解决的课题。
2. 正文2.1 内部审计的定义与作用内部审计是指由企业内部专业团队或外部独立机构对企业各项业务活动进行独立、客观、综合的审计活动，旨在评价和改进企业内部控制、风险管理和治理过程，为企业提供保证和咨询服务。
内部审计的主要作用包括但不限于以下几个方面：1. 提供独立保证：内部审计旨在为企业管理层以及股东、监管机构等提供独立的评价和保证，确保企业各项活动合规、高效进行。
2. 评估风险管理：通过审计工作，内部审计可以评估企业面临的各种风险，帮助企业管理层及时发现并应对潜在的风险问题。
3. 提供建议和改进建议：内部审计还可以向企业管理层提供审计建议和改进建议，帮助企业不断改进内部控制、风险管理和治理过程，提高企业整体运营效率和风险管理水平。
总之，内部审计在现代企业管理中起着举足轻重的作用，是企业内部控制和风险管理的重要组成部分，有助于保障企业利益相关者的利益，提升企业整体竞争力和可持续发展能力。
现代风险导向审计在我国应用的障碍及对策
计信息（ 包括审计报告） 虚假陈 述的案件， 尽管经法院审判应 予以赔偿． 但可能会面临无财产可赔． 或获得的赔偿还抵不
上诉讼费用的 尴尬境地。 如为银广夏提供审计服务的中 天
收稿 日期 ：０ ７ ０ — ５ ２ ０ — ９ １ 作者简介 ： 丁 奕 （９ ６ ）女 ， １ ８ 一 ， 南京财经大学会计学 院审计系 。
Ｎ ．（ ｕ ｏ１ ） ｏ Ｓ ｍ Ｎ ．４ ６
勤， 于我国 由 会计师事务所体制上的固 有局限（ 大多采用有 限责任制） ， 加上没有及时采取财产保全措施， 使其成功地 完成了 财产转移， 除了区区百万元的 注册资本外， 可供赔偿 的 财产所剩 无几， 事赔偿机制形同虚设。 民
４１
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２ ０ 年 ｌ 月 ０７ ２
天 津 市 经 理 学 院 学 报
Ｊ ｒａｏ ｉ ｉ Ｍ ｎｇｒ ｏｅｅ ｏｎ ｌ ｆ 衄ｊ ａａｅ ｌｇ ｕ Ｔ ｎ Ｃｌ ） ４期
的审计服务， 势必造成审计行业的混乱， 审计的总体质量下
企业管理层的高度重叠。 使上市公司的股东大 董事会往 会、 往被公司管理层所影响甚至操纵 ，出现了委托者出钱委托 注册会计师审计 自己会计报表的现象，经营者由被审计人 变成了 审计委托人， 他们聘请注册会计师审计， 由 并决定注 册会计师的 续聘、 收费等事项。 这种委托人与被审计人合二 为一的 状况打乱了 审计关系三方有序的 平衡关系， 导致企 业对高质量的审计服务缺乏内 在的经济动机． 使注册会计 师在审计关系中处于明显的被动地位．在审计过程中很可 能迫于“ 委托人” 的压力而做出妥协 ． 出具欠妥当的审计报 告， 造成了 审计失败。由 此可见， 我国的 公司治理缺陷使得 审计关系失衡， 进而可能导致审计人员丧失独立性。
现代风险导向审计理论及应用研究
现代风险导向审计理论及应用研究
现代风险导向审计理论是指以风险为导向的审计方法和理论，主要是在审计过程中强调风险管理，通过对可能发生的风险进行评估和应对措施，提高审计的效率和准确性，强调风险管理与控制过程的关联性，以提高组织的稳健性和持续经营能力。
现代风险导向审计理论的核心是风险评估和风险管理。
风险评估是指在审计过程中对可能出现的风险进行的评估和分类，以便采取相应的应对措施。
具体的风险评估方法包括风险识别、风险评估和风险监控。
风险管理是指在审计过程中采取的措施，用于确保审计的有效性和准确性。
风险管理包括风险控制、风险缓解、风险转移和风险应对等措施。
现代风险导向审计理论的应用主要体现在以下几个方面：
1、审计过程中的风险管理。
根据风险评估结果，采取相应的风险控制和风险缓解措施，提高审计的效率和准确性。
2、审计过程中的风险监控。
根据对风险的监控和分析，及时发现和解决可能出现的问题，避免风险对业务的影响。
3、风险管理与控制过程的关联性。
将审计过程中的风险识别、评估和监控与业务的风险管理和控制相结合，形成一个完整的风险管理和控制体系。
4、风险管理与信息技术的集成。
利用信息技术工具，对风险进行精细化管理和监控，提高风险管理的效率。
5、风险管理与企业数字化转型的合作。
利用企业数字化转型的机会，推动审计业务的创新和升级，提高审计的效率和准确性。
总之，现代风险导向审计理论的应用能够帮助审计机构和企业在审计过程中建立完整的风险管理和控制体系，加强对风险的识别和监控，为组织的健康稳健发展提供有力的保障。
现代风险导向审计理论及其运用
聚焦镜文/ 宋新新在上个世纪末期针对屡屡出现的企业金融财务诈骗现象将传统风险导向审计方法做出了一些调整。
此后在2003年国际审计和鉴证准则委员会通过并确立了一些新的审计规则，确定了新的风险模型，风险审计=重大错报风险x检查风险。
标志着现代风险导向审计方法进一步成熟。
下面为了方便，采用现代风险导向审计的英文Modern Risk-Oriented Auditing的缩写MROA来代替，传统风险导向审计采用Traditional Risk-Oriented Auditing的缩写TROA来代替。
现代风险导向审计分析1. MROA是TROA的发展从第三次工业革命以来，以及信息通讯技术的发展，为跨区域建立公司提供了基础。
公司规模越来越大，TRON在当下的企业经营风险控制暴露出巨大的缺陷，TROA因其审计特点开始不适合现代企业。
针对种种不合适，为减少审计的不准确性因此非常迫切的需要注册会计师去研究更新型的审计方法[1]。
因此，MROA理论诞生，其在TROA的基础上，选择TROA合理有效的部分，同时参考系统理论和战略管理思想，这样MROA的框架就基本成型了。
MROA来源于TROA，这两者有着共同的基础既制度基础审计，但是MROA加入了系统理论和战略管理思想，MROA理论弥补了TRON理论的空白。
2.系统理论对MROA的意义相比于MROA，系统理论成熟发展在上个世纪中后期。
系统理论的成熟间接或直接为MROA理论在思想观念上起到了一定的指导作用，系统理论认为一个有生命的表现是适应，学习，发展。
企业都会有一定的经营风险，它也指的是企业完不成既定目标的风险，它体现了企业的抗压能力和盈利能力，从系统理论来看，企业就是一个复杂的生命体，各个部分的配合的越好，抵抗外界或者内部影响的能力越强，而任何的内部或者外部的风险都会完成企业风险。
3.企业战略管理理论对于MROA理论的意义企业战略管理是现代的研究成果，企业战略管理这一思想从上个世纪60年代开始提出并进行研究，一直到现在，虽然其研究时间并不长，仅仅只有半个多世纪的时间，但是其对与企业经营风险和现代风险导向审计理论的影响确实巨大的。
现代风险导向审计
一、现代风险导向审计模式的产生背景（一）审计模式的发展阶段从审计发展的历史看，审计模式的发展经历了三个阶段：1 账项导向审计模式。
是指审计人员主要根据对账项、交易的具体检查取得审计证据，形成审计意见。
在审计发展的早期（19世纪以前），由于企业组织结构简单，业务性质单一，审计工作的主要目标是查错防弊，因此获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。
19世纪以后，虽然企业规模日益扩大，注册会计师已无法全面详细审计企业的会计账簿，但审计方式只能是抽取凭证进行详细检查，其实质仍然是详细审计。
2 内控导向审计模式。
20世纪40年代后，会计和审计步入了快速发展时期。
由于企业规模日益扩大，经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，注册会计师花费的审计工作量迅速增大，需要的审计技术也日益复杂，使得详细审计难以实施。
为了适应审计环境的变化和审计工作的需要，职业界逐渐改变了详细审计，代之以抽样审计。
为了进一步提高审计效率，改变抽样审计的随意性，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。
这样，从20世纪50年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用。
从方法论的角度看，该种审计模式可以被称作制度导向审计。
3 风险导向审计模式。
20世纪70年代以来，世界范围内政治经济和科学技术发生了巨大变化，社会各界对独立审计评价会计报表的责任提出了更高要求，审计期望差距不断扩大，审计成了一种高风险的职业。
由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、企业目标、战略以及相关经营风险等，又受到内部控制风险因素的影响，如账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，还会受到注册会计师实施实质性程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，因此，注册会计师仅以内部控制测试为基础实施抽样审计就很难将审计风险降至可接受的水平，抽取样本量的大小也很难说服政府监管部门和社会公众。
风险导向审计在我国的运用
卜 分重 要
国理论界也正在充分借鉴国外对于风 ｆ会计 系统 内的周转 来发现 问题
险导 向审计 先进的研究成 果 ，然而 ， 与 ｆ 也有会计师事 务所采用制度基
理 论 的 研 究 所 体 现 出 的 先 进 性 和 围 』 由于制度基 础 市计侧 重 于要
用审计风 险的概念 ，将审计风险降至可
接水平 。控制风险导向审计以控制风险 为评价风 险的核心 。虽然它也要求对 同
会计师事务所总是要讲求 成本与效
益 的 ，成本 能得 到补 偿 是 实施 新 的 审 计
要根据被审计单位的具体情况 ，寻求数
据间的 内在关系来构建模型。按照国际 会计师事务所的经验 ，为了使 其运用分 析性测 试程序具 有合理 和可验证性 ， 大
员在 审 计 时 ， 于 内 部 控 制 存 对
（ 多数会计 师事 务所采用传统 的 ． 环节 ， 一） 往往将其 涉及的交易和Ⅲ 审计模式 由于我 的 审计模 式仍 然 处于账
项 导 向 审 计 向制 度 导 向 审 计 过 渡 的 阶 段 ， 此 ， 数 会 计 师 事 务 所 仍 然 是 按 因 多
９ ２企业在线 －ｎ ｒｒｅ ｎｉ Ｅ ｔ ｐｉ ｓ ｌ ｅ ｅ ｓ Ｏ ｎ
２０ ０ ９年 第 １ 【 ） 期 上 总第 ３ ６ １ 期
随着 同内外重 大审 汁失败事件 的
不 断 发 牛 ． 险 导 向 审 计 作 为一 种 重 要 风
内 ， 可 以发 表 审 计 意 见 。 就
的 细 节 测 试 许 多 审计 人 员 被 审 单位 审 计期 所依 据 的相 ；
模式的前提。 实施风险导 向审计模式后 ， 在审计 计划 阶段 和执行控 制测试 阶段 ，
现代风险导向审计在我国应用中的障碍及改进措施
［ 摘 要］ 文 以现 代 风 险 导 向 审 计 在我 国 审 计 实务 中 的应 用现 状 为 出发 点 。从 风 险 导 向 审计 应 用所 面临 的 外部 和 内部 环 本 境 的 角 度 ， 析 现 代 风 险导 向审 计 在 我 国应 用 中存 在 的 障碍 ， 有 针 对 性 地提 出改进 措 施 。 分 并 ［ 关键 词 】 代 风 险 导 向 审 计 ； 计 模 式 ； 现 审 障碍 ； 施 措
（ ） 代 风 险 导 向审 计 的 理 论 与 实 践存 在差 距 。在 整 个 风 险 计 实 务 时 却 又 回到 了 以评 价 内部 控 制 制 度 为 主 ． 行 控 制 测试 和 １现 实 导 向审 计 程 序 中 ． 为 重 要 、 为 关 键 、 入 审 计 资 源 最 多 的 就 实 质 性 测 试 的系 统 导 向审 计程 序 。在 专 业 教 材 中 ， 险 导 向 审计 最 最 投 风 是 风 险 评 估 阶 段 ，现 代 风 险 导 向审 计 的 重 点 是 对 风 险 的 评 估 和 已经 出现 了理 论 和 实 践 的脱 节 。 风 险 导 向 审计 模 式 运用 到具 体 将 量 化 过 程 。就 目前 风 险导 向 审计 的发 展 来 看 ， 险 的评 估 程 序 具 的实 务 中更 是 纸 上 谈 兵 。 风 有极 大 的 主 观 性 ， 有 一 个 具 体 的 规 范 标 准 ， 大 了风 险 评 估 的 ３ 在 我 国推 行 现 代 风 险 导 向 审计 的 障碍 没 加
ｄｉ１ ．９ ９ ． ｓ．６３ ０９ ．０２ ０．１ ｏ：０ ３６￣ ｉ ｎ １７ — １４２ １．２０８ ｓ
［ 中图分类号】Ｆ ３ ． ［ ２ ９１ 文献标识码 】Ａ
我国发展现代风险导向审计的建议
控 制风 险是 相 互 影 响 的 ， 均 受 企 业 内 外 部 环 境 的影 响 ， 且 而 很低 而实际审计风 险却很 高 。 １ ４ 风 险 评 估 由 直 接 评 估 变 为 间 接 评 估 ． 且 ， 部 分 审 计 程 序 都 具 有 多 重 目 的 ， 时 很 难 确 定 一 项 审 大 有 计程序是 为固有 风险还是控制风 险提供 了审计 证据 。 传 统的风险导 向审 计直 接 对 审计 风 险进行 评估 ， 即直
． 向 审 计 方 法 通 过 综 合 评 估 经 营 控 制 风 险 以 确 定 实 质 性 测 试 １ Ｓ 对 分 析 性 测 试 的 重 视 程 度 不 同 传统风险 导向审计 在进 行风 险评 估 时对分 析性测 试的 的 范 围 、 间和 程 序 ， 计 起 点 为 企 业 的 经 营 战 略 及 其 业 务 时 审
接 评 估 重 大错 报 的概 率 而 现 代 风 险 导 向 审 计 则 更 重 视 问 １ ２ 审 计起 点 不 同 ． 即在 战 略 分 析 成 果 的 基 础 上 ， 了解 客 户 经 营 风 从 传 统 风 险 导 向 审计 方 法 通 过 综 合 评 估 固 有 风 险 和 控 制 接 评 估 ， 评 并 显 风 险 以确 定 实 质 性 测 试 的 范 围 、 间 和 程 序 ， 于 固 有 风 险 险 、 估 经 营 风 险 人 手 ， 最 终 落 脚 于 审 计 风 险 评 估 上 ， 时 由 难 以评 估 ， 审计 的起 点 往 往 为 企 业 的 内 部 控 制 ； 代 风 险 导 然 这 样 做 更 具 合 理 性 。 现
流程 。
重 视 程 度 不 够 ， 要 运 用 在 会 计 报 表 的 分 析 上 ； 代 风 险 评 主 现 估 则 以 分 析 性 测 试 为 中 心 ， 其 作 为 最 重 要 的 程 序 ， 测 试 将 且
现代风险导向审计在我国应用中存在的问题及对策
经 济 论 坛
Ｅｃ ｎ ｍｉ １ｏ ｕ ｏ ｏ ｃ ７ ｒ ｍ
Ｊ ｎ．２ ０ ｕ ０９
Ｃｅ ． ５ Ｎｏ １ ，ｎ ４ ９ ．１
总第 ４ ９ ５期
第 １ 期 １
现代风险导向审计 在我国应用中存在的问题及对策
文／ 文清 谷 林 鹏
【 摘 要 】 国在２０年１ 日正式实施 了４项审计准则 ，致力 于推行新的风险导 向审计模式。但是 ，我 我 ０７ 月１ ８
商学 院助教 ，研 究方向 ：工商管理 。
一
、
现 代风 险导 向 审计在 我 国应用 中存 在 的问
常规 审 计程序 的 随意省 略 ，其后果 的严 重性 是难 以
题
想象 的，必然成为妨碍现代风险导向审计实行的因 １ ．现行法律法规体系不完备引起 注册会计师
素。
道德风险。现代风险导向审计是美国高风险法律环 境 下 的产物 ，是 社会 经济 发展 对审 计职 业提 出更 高
国对现代风险导 向审计 的运 用与 国外相 比还有一定差距 。本文对现代风 险导向审计在我 国应用 中存在的主 要 问题进 行 了分析 并提 出了相应 的解决对策。
【关 键 词 】 现代风险导 向审计 ；审计风险
【 作者简介 】 文清，河北大学管理 学院在职研 究生 ，审计 中 谷 级职称 ，研究方 向：审计 ； 林鹏 ，河北大学工
社 会责 任 的一种 表现 。而 我 国关于 注册 会计 师法 律 责任 的规 定 还 比较 空 洞 ，民事 赔 偿 制度 不 够 完 善 ， 在法律 风 险有 限 的前 提下 ，就会 产生 注册会 计 师 的 道德 风险 问题 。另外 ，监 管部 门对 审计 质量 的监管 主要是 检 查注册 会 计师在 审 计过程 中是否 执行 了所 有常 规 的审计 程序 ，而 不是 检查会 计 师事 务所 出具 审计 报告 的质量 ，即所 承担 的审 计风 险 ，致使 注册 会计 师和 会计 师事 务所 会重 视 常规 审计程 序 而忽 视 重 大错报 风 险 的评 估 。
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辽 宁 行 政 学 院 学 报
Ｊ ｕｎ ｌｏ ￣ｏ ｌｇＡｄ ｎｓ ａｉｎＣｏｌｇ ｏ ｒ ａ ｆＬａ ｎ ｍｉｉｔ ｔ ｌｅ ｅ ｕ ｒ ｏ
Ｎ ． ，０ ９ ｏ６ ２０
（ ｏ． Ｉ ． ） Ｖ １１ ． ６
、
现 代 风 险 导 向 审计 模 式
裁 的确定性 即制裁 的概率 ， 制裁 的确 定 性越高 ， 法行为 受 违 到制裁 的概 率越 高 ， 律的威慑力 就越 大。其 二是制裁 的严 法
厉性 ， 只有 当制 裁 严厉 到 远 远 超过 违 法成 本 大于 所获 收益
随着企业财务欺诈案的不断 出现 ， 业界在对传 统风 险 执 导向审计改进方法 的过程 中 ， 造 出一种 新 的模式 ， 为风 创 称 险基础战略系统审计 模式 。我 国职业界 将其 称为 现代 风险
导 向审计模式。它是从 企业 的战 略分 析人手 ， 过 “ 略分 通 战
时 ， 律才真正具有威慑力 。 法
（） １ 加大 审计 执业 者刑事及 民事责任
一
析一经营环节分析一 会计 报表 剩余 风 险分析 ” 的基本 思路 ，
将会计报表错报 风险与企业 战略风 险之 间的关 系 紧密联 系 起来 ， 从而提出了审计师从 源头分析和发 现会计报 表错报 的 观念。在 ２０ ０ ３年 ｌ ， ０月 国际审计 与鉴证 准则 理事会 在 日本
由于现代风险导 向审计 的产 生 、 发展 以及在实务界 的应
境背景 ， 而我 国与其相 对应 的环境 背景与其 不尽 相 同 ， 们 我 该采取什么样 的对策 ， 才能让这个具有 先进理念 的审计模 式
在我 国发挥它的最大作 用 呢？这些 已经 是摆 在我 国会计 职 业界 目前一个非常迫切 的问题 。
嚣 国 实 旋 坝 代 风 险 导 向 审 计 帕 对 策
徐 欣 张翠 珍 冯 立新 ２
（ １辽宁金融职业学院 ， 辽宁 沈阳 １０ ２ ； １ １２２东北 大学 ， 宁 沈阳 １Ｏ Ｏ ） 辽 １Ｏ ４
［ 摘
要］
现代风 险导 向审计模 式本身是审计历 史上 的一次重 大革命 ， 它与传 统审计在 审计 思路 上存 在很 大不 同。我 国
导向审计 的产生 、 发展 以及在实务界 的应用都 有着一 定的环
险导 向审计方法 的优点 是注 册会 计 师容 易全 面掌握企业 可
能存在的重大风 险 ， 利 于节 省 审计成 本 ， 有 克服 缺乏全 面性 的观点而导致 的审计 风 险。 目前 国际上 的 四大 会计师事 务
所 已经在使 用此种审计模式 。 二、 国实施 现代风险导 向审计的对策 我
、
［ 中图分类号］Ｆ ３ ． ２９ １
３ ２ —ｏ
目前在全球 四大会 计师事 务所 （ 以下简称 四大所 ） 审计 中现代风险导 向审计模式 已经 占到 了主导 位置 ， 在全球进 行 审计时应用广泛 ， 尤其 近几 年 随着我 国经 济 的快速发 展 ， 四 大所在中国拥有 了相 当多 的客户 ， 也就相 应 的将 现代风 险导 向审计模式带到 了中国。 我国于 ２０ ０ ７年开始实施的新独立 审计 准则 借鉴 了国际 惯例 ， 现了现代风 险导 向审计 的先进理念 。 由于 现代 风 险 体
方 面我 国有关法 律对 会计 师事务 所提 供虚假报 告应
承担的责任 作 出 了 大 致 的规 定 。《 册 会 计 师 法 》 定 ： 注 规 “ 会计师事务所 ） 意 出具 虚假 的审计 报告 、 资报 告 ， （ 故 验 构 成犯罪 的 ， 依法 追究刑 事 责任 。 《 券 法》 定 ： 为证 券 的 ”证 规 “ 发行 、 市或 者证 券 交 易活 动 出具 审计 报告 ……构成 犯罪 上 的， 依法追 究刑事责任 ” 。这种仅泛泛地 规定 “ 依法追究刑事
责任” 留下 了太 大的回旋空 间。 另一方 面最 高人 民法 院规定 会计 师事务 所承担 与其过
东京对 审计风险准则征求意见稿进行 了最后 的修订 ， 修订后 的审计风险模型修 改为“ 审计风险 ＝重大错报 风险 检 查风 险” 以利于注册会计 师执行 风险评 估程序 ， 之更加符 合审 ， 使
一
用都有着一定 的环境背景 ， 国与其相对应 的环境背景与 而我 其不尽相 同 ， 我们该 采取 什 么样 的对 策 ， 才能 让这个 具有先 进理念 的审计模 式在 我 国发挥 它 的最 大作用 呢？这些 已经
是摆在我国会计职业 界 目前一个非 常迫切的问题。 （ ） 一 完善法律环境 背景 法 律制裁只有在 两 种情 况下 最具 有威 慑力 。其 一是 制
计 的实际情况。在 我国 ２ ０ ０ ７年开始实施 的新独立 审计 准则
也借鉴了这一审计风 险模 型。 它与传统 风险导 向审计模式 的本 质 区别 在于 审计理念
和审计技术方法 的不 同。如果企 业 的业务 流程 不重要 或 风
失程度相 应的赔偿责任 时 ， 应先 由被审计单位 赔偿利害关 系 人的损失 ， 对被 审计 单 位 、 出资人 的财 产依 法强制 执行后仍 不足以赔 偿损失 的， 由会计师事务 所在其不 实审计金额 范围 内承担相应 的赔偿 责任 。因此 ， 相关 法规不仅 要规定会计师
虽然 已经具备 了应 用现代风 险导向审计模式 的基本条件 ， 但是 在某些方 面与发 达 国家相 比还 有 些不足 ， 笔者认 为我 们应该从
完善法律 环境 背景 、 强和改进审计行业监 管、 加 加强审计 师独立 性的 防范措施 以及培 养 审计人 才 ， 高执 业判 断能 力这几个 提
方面进行 对策研 究， 从而更好的利用这种先进 的审计模 式来降低我 国 献标 识码 】Ａ 文 ［ 文章编 号］１０ －－ ５ （０ ９ ０ 州 ０ ８ －０ ３ ２０ ）６ ４