财务费用截止测试
截止性测试
截止性测试I．知识点讲解所谓“截止”，在《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》第十七条中是这样描述的：“截止：交易和事项已记录于正确的会计期间”。
截止的理论来源于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期间。
具体见下图：从上图可见，截止是截止到12月31日；而截止测试，也称截止性测试，是注册会计师在年度会计报表审计中逐步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以12月31日时点为中心，测试其前后时期的交易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨期事项。
判断同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账其它被广泛应用于许多会计报表的项目的审计中，尤其以在销售与收款循环、生产循环等项目的审计运用中更为典型。
注册会计师运用此查账技能的目的是审查结账日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象。
它是由被审计单位管理层对报表估价与分摊认定推论而来，其基本方法是――审查所审业务的凭证与记账的日期。
下面以销售、存货等项目为例介绍截止测试的具体运用。
一、销售的截止测试对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下朝或提前至本期。
我国《企业会计准则――基本准则》规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”，并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认”。
据此，CPA在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。
这里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。
截止性测试
I．知识点讲解所谓“截止”，在《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》第十七条中是这样描述的：“截止：交易和事项已记录于正确的会计期间”。
截止的理论来源于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期间。
具体见下图：从上图可见，截止是截止到12月31日；而截止测试，也称截止性测试，是注册会计师在年度会计报表审计中逐步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以12月31日时点为中心，测试其前后时期的交易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨期事项。
判断同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账其它被广泛应用于许多会计报表的项目的审计中，尤其以在销售与收款循环、生产循环等项目的审计运用中更为典型。
注册会计师运用此查账技能的目的是审查结账日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象。
它是由被审计单位管理层对报表估价与分摊认定推论而来，其基本方法是――审查所审业务的凭证与记账的日期。
下面以销售、存货等项目为例介绍截止测试的具体运用。
一、销售的截止测试对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下朝或提前至本期。
我国《企业会计准则――基本准则》规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”，并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认”。
据此，CPA在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。
这里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。
截止性测试
I．知识点讲解所谓“截止”，在《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》第十七条中是这样描述的：“截止：交易和事项已记录于正确的会计期间”。
截止的理论来源于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期间。
具体见下图：从上图可见，截止是截止到12月31日；而截止测试，也称截止性测试，是注册会计师在年度会计报表审计中逐步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以12月31日时点为中心，测试其前后时期的交易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨期事项。
判断同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账其它被广泛应用于许多会计报表的项目的审计中，尤其以在销售与收款循环、生产循环等项目的审计运用中更为典型。
注册会计师运用此查账技能的目的是审查结账日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象。
它是由被审计单位管理层对报表估价与分摊认定推论而来，其基本方法是――审查所审业务的凭证与记账的日期。
下面以销售、存货等项目为例介绍截止测试的具体运用。
一、销售的截止测试对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下朝或提前至本期。
我国《企业会计准则――基本准则》规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”，并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认”。
据此，CPA在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。
这里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。
财务费用截止测试表
被审计单位： 项目： 编制： 日期：
财务费用
项目
评估的重大错报风险水平（注1）
控制测试结果是否支持风险评估结论（注 2）
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质 性程序（注3）
索引号
执行人
1
2
3
4
5
6
7
Hale Waihona Puke 8910……
发生
索引号：
SF
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
财务报表认定
完整性 准确性
截止
分类 列报
注：1.结果取自风险评估工作底稿。 2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。 3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
截止测试
测试方法
截止的方法：抽查存货盘点日前后的购货 发票与验收报告、销货发票与货运文件等， 核实每张购货发票均附有验收报告及每张 销货发票均附有货运文件或出库凭证。 另一种方法是审阅验收部门的业务记录： 凡是接近年底购入的货物均要查明其对应 的购货发票是否在同期入账，对于未收到 购货发票的入库存货，是否将入库单分开 存放或暂估入账。
购货截止审计主要方法
1.抽查盘点日（或结账日）前后购货发票和验 收单，核对三者日期 核对三者日期，如在同一时期，即截止 核对三者日期 期正确；反之，即很可能截止期错误： （1）结账日前已开出验收单，但未见购货明 细账有购货记录，可能低估购货； （2）结账日购货明细账已有购货记录，但未 见验收单和购货发票，可能高估购货。 2.购货截止测试另一种方法是审阅验收部门的 业务记录，记录中如有年底购入的货物，其对 应的购货发票应在同期入账。
适用范围
货币资金、往来款项、存货、长短期投资、 主营业务收入和期间费用 总体要求：审查结帐日前后前后若干天的 业务，看是否有跨期现象
Hale Waihona Puke 销售的截止测试对主营业务收入实施截止测试，其目的主 要在于确定被审单位主营业务收入的会计 记录归属期是否正确：应记入本期或下期 的主营业务收入有否被推延至下期或提前 至本期。 注意把握三个与主营业务收入确认有着密 切关系的日期：一是发票开具日期或者收 款日期；二是记账日期；三是发货日期 （服务业则是提供劳务的日期）。
截止测试培训
韩冬 北京德润会计师事务所
截止的概念
所谓“截止”，在《准则第1301号――审计证据》 第17条中是这样描述的：“截止：交易和事项 已记录于正确的会计期间”。截止的理论来源 于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是 指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期 间。 截止性测试，是CPA在年度会计报表审计中逐 步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以 12月31日时点为中心，测试其前后时期的交 易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类 交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨 期事项。
截止性测试的技巧
华兴公司2003年1月6日收到精美公司邮寄的其主管税务机关开具的《进货退出或索取折让证明单》以及退回的货物后，根据退回货物的数量、价款开出红字专用发票以及入库单，于2003年1月15日做账务处理，分录为：
借：
银行存款（应收账款——乙公司）234000贷：
主营业务收入物2000应交税金——应交增值税（销项税额）34000借：
借：
库存商品——原材料1600应交税金——应交增值税（进项税额）27200贷：
银行存款
.2003年1月15日收到B公司开来的购货发票，红字冲销2002年12月30日暂估入账，并按发票金额记录入2003年1月份账簿。
分析存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间和存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间。
该案例中，注册会计师通过截止性测试，发现的期后事项（在期后时间内发生的退货）需要调整2002年度会计报表，华兴公司不接受调整建议，注册会计师可考虑出具保留或否定意见的审计报告。
二、存货的截止性测试案例注册会计师李浩在审计华兴公司的存货时，通过以2002年12月31日为截止日实施存货截止性测试发现：
1.2002年12月28日收到一张购货发票，已记入当年12月份账内，其会计处理为：
主营业务成本1500贷：
产成品1500注册会计师李浩建议华兴公司应当把此事项调整2002年度会计报表，华兴公司拒绝调整，李浩考虑发表保留意见的审计报告。
分析在会计实务中，如果购买方未付货款并且未作账务处理，则购买方须将原增值税专用发票第二联（发票联）和第三联（税款抵扣联）及产品（商品）销货单主动退还给销售方，销售方则应视不同情况做下述处理：
20003.2002年12月31日购入原材料3000元，已经验收入库，但购货发票1月5日收到，记入2003年1月份账内。
截止性测试
I．知识点讲解所谓“截止”，在《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》第十七条中是这样描述的：“截止：交易和事项已记录于正确的会计期间”。
截止的理论来源于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期间。
具体见下图：从上图可见，截止是截止到12月31日；而截止测试，也称截止性测试，是注册会计师在年度会计报表审计中逐步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以12月31日时点为中心，测试其前后时期的交易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨期事项。
判断同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账其它被广泛应用于许多会计报表的项目的审计中，尤其以在销售与收款循环、生产循环等项目的审计运用中更为典型。
注册会计师运用此查账技能的目的是审查结账日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象。
它是由被审计单位管理层对报表估价与分摊认定推论而来，其基本方法是――审查所审业务的凭证与记账的日期。
下面以销售、存货等项目为例介绍截止测试的具体运用。
一、销售的截止测试对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下朝或提前至本期。
我国《企业会计准则――基本准则》规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”，并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认”。
据此，CPA在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。
这里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。
会计干货之费用截止测试中应该明确的几个问题
【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！
会计实务-费用截止测试中应该明确的几个问题
截止测试是实质性测试中常用的一种具体审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中。
截止测试的主要目的是为了防止企业有意将经济业务不记录到正确的会计期间以人为调节利润。
因此，截止测试是一项重要的审计程序。
其主要手段就是审查截止审查结帐日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象。
费用截止测试是审计中一项非常常见的实质性程序。
因为费用科目的审计难度相对较小，很多项目经理会将费用类科目的审计交给年轻的助理或实习生去做。
在审计中，很多程序都会被当成仅仅是一种为了完成底稿而必须做的形式，费用截止测试也不例外。
一个并不复杂的程序，在实务操作中，出现的问题却多种多样。
常见的问题包括：
1.选取的样本不合适。
如选取了提取固定资产折旧、提取工资等凭证，这样的测试对实现审计目的来说是没有意义的。
因为截止测试的主要目的之一就是测试费用是否已完整入账，而提取折旧、提取工资等业务的完整性，在累计折旧、应付职工薪酬等科目的测试中能够得出结论，无须再通过费用截止测试来实现审计目的。
而且，抽查计提凭证也不能够发现其入账是否完整。
折旧的测试主要需要通过累计折旧的测算来完成，而职工薪酬入账是否完整主要依赖于检查期后实际发放的数额是否大于已计提的金额。