实质性测试工作底稿-长期待摊费用
实质性测试工作底稿-长期待摊费用表单
索引号
执行人
2
3
4
5
6
7
8
9
10
……
列报
注：1.结果取自风险评估工作底稿。 2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。 3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
长期待摊费用计划实施的实质性程序
被审计单位：
索引号：
ZX
项目： 长期待摊费用审定表
财务报表截止日/期间：
编制：
复核：
日期：
日期：财务报表认定项目存在 完整性 权利
计价
和义务 和分摊
评估的重大错报风险水平（注1）
控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程 序（注3）
审计工作底稿(模板2)
WOIRD格式会计师事务所审计工作底稿客户名称：会计期间：审计工作底稿目录（一）客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：编号档案内容具备（√）不适用（X）一、沟通和报告相关工作底稿Z1-1审计报告书Z1-2审计业务约定书√Z1-3与治理层、管理层沟通记录汇总表√Z1-4当年重大会计政策变动记录Z1-5审计标识√Z1-6客户提供相关资料情况表√二、审计完成阶段工作底稿Z2-1审计程序完成情况表√Z2-2审计工作总结√Z2-3管理层声明√Z2-4审计差异汇总表—调整（重分类）分录汇总表√Z2-5-1试算平衡表——资产负债表√Z2-5-2试算平衡表——利润表√Z2-5-3试算平衡表——现金流量表√Z2-6合并抵销分录底稿Z2-7合并报表工作底稿Z2-8未审计会计报表Z2-9未更正错报汇总表√三、审计计划阶段工作底稿X1初步业务活动√X2基本概况表√X3经营环境及状况调查表X4业务用工收费预算及实际情况表X5内部控制的调查问卷X6总体审计策略X7具体审计计划目录X8风险评估程序汇总表X9了解被审计单位及其环境调查表X10重要性标准初步估计表客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：编号档案内容具备（√）不适用（X）Y四、控制测试工作底稿Y1现金和银行存款控制测试Y2采购与付款循环控制测试Y3存货与仓储循环控制测试Y4销售与收款循环控制测试Y4筹资与投资循环符合性测试五、实质性程序工作底稿A-D1、资产类工作底稿A1货币资金A2短期投资A3应收票据A4应收股息A5应收利息A6应收帐款A7其他应收款A8预付帐款A9存货A10待摊费用A11待处理流动资产净损失B1长期投资C1固定资产及累计折旧C2在建工程C3固定资产清理C4待处理固定资产净损失D1无形资产D2长期待摊费用E-F2、负债类工作底稿E1短期借款E2应付票据E3应付账款E4预收账款E5应付工资E6应付福利费E7应付股利（利润）E8未交税金E9其他应付款E10预提费用客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：编号档案内容具备（√）不适用（X）F1长期借款F2应付债券F3长期应付款G3、所有者权益类工作底稿G1实收资本G2资本公积G3盈余公积G4未分配利润H4、损益类工作底稿H1主营业务收入及成本H2主营业务税金及附加H3其他业务利润H4营业费用H5管理费用H6财务费用H7投资收益H8营业外收入及支出H9以前年度损益调整H10所得税I5、重要事项类工作底稿I1关联交易I2期后事项I3或有损失I4持续经营J六、备查资料工作底稿*J1组织机构及管理人员结构资料*J2营业执照*J3政府批文*J4公司成立合同、协议、章程*J5纳税鉴定文件*J6董事会会议纪要或摘录*J7内部控制的调查与评价*J8重要长期经济合同、协议*J9验资报告（复印件）*J10评估报告书（复印件）*J11主要资产的所有权证明客户提供相关资料情况表一、企业基本情况（老客户只提供（1））：是否不适用（1）公司营业执照（2）公司章程（3）批准公司成立的批文（4）公司成立签订的合同或协议（5）地（国）税登记证（6）公司代码证书（7）公司的验资报告（8）公司上年度会计报表的审计报告二、本年度财务会计报告及有关资料：（9）资产负债表（10）利润及利润分配表（11）现金流量表（12）财务情况说明书或财务会计分析报告（小公司可以不用）（13）年末库存现金盘点表（14）年末末存货盘点表（15）年末银行存款对帐单及银行存款余额调节表（16）年末大额债权、债务经双方确认的询证函（17）长期投资合同和验资报告及被投资公司的章程（18）年末固定资产盘点表（19）本年度新增固定资产的会计凭证、发票等资料（20）房产证、汽车行驶证等固定资产产权证件（21）银行借款合同或银行借款通知单及会计凭证（22）贷款证（卡）（23）应交税金年初、年末及本年增减数（24）全年企业所得税、营业税、增值税纳税申报表（25）本年度公司享受税收优惠或税务处罚的有关文件（26）最近一次验资的会计凭证及银行进帐单等资料（27）营业收入、营业成本明细帐及全年累计发生额（28）营业费用、管理费用、财务费用明细帐及全年累计发生额三、本年度外汇报表及有关资料：（29）本年度收汇、付汇核销单（30）本年度外汇基本存款帐户卡（31）外管部门发的外汇资本金帐户通知单（32）外管部门发的外汇结算帐户通知单、外汇情况表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：序号问卷内容是否不适用一审计标准执行情况1本所规定审计程序是否完全执行2审计范围是否受到限制3内控基础是否已作调整和记录4会计政策是否已作调整和记录5财务指标的重大变化是否已作了解6上期审计报告是否已作检视7审计计划是否经过讨论和制订二会计原则遵守情况1经济活动是否完全符合我国法律法规的规定2会计方法与上年是否保持一致3收入与成本费用是否配比4记账是否符合权责发生制原则5资本性支出与收益性支出是否分清6会计记录是否完整真实三期后事项与或有负债的了解1销售收入（应收账款）采购支出截止期是否作过测试2报告日与审计日之间的会计记录是否审阅3约定资本支出是否存在4股本及长期投资是否变化5或有负债是否变化6不正常事项或账项是否存在7董事会或办公室会议纪要是否全部审阅8诉讼未决事项的法律性文件是否获取与审阅四现金及存货审计1库存现金是否全面清点核对2银行存款余额是否全面核对清楚3应收款项是否发函询证4坏账准备是否已按规定计提、核销5各类存货是否全面盘点6各类存货是否按规定比例抽查核对被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：序号问卷内容是否不适用7各类存货明细账与总账是否核对一致8未见询证回复的债权是否实施替代程序五长期投资审计1长期投资增减的法律性文件是否审阅2在建工程费用资本化是否合理3固定资产增减的根据是否审阅4无形资产增减的根据是否审阅5资产抵押情况是否完全揭示六成本核实情况1各类价格或成本差异调整是否合理2应处理的待摊、预提费用是否全部处理3当年应计折旧是否计算正确4无形及其他资产应摊金额是否合理摊销5抽查的在制品数量是否核对相符6在产品（在制品）计价是否合理7主要产品成本计算正确性抽查核对是否一致七负债核对1短期借款余额是否与银行对账单核对清楚2长短期借款是否与借款合同及银行支付额核对清楚3其他长期负债是否向对方询证核对4距还款期不足一年的长期借款是否转入短期借款5其他重要大额负债是否审阅入账基础八所有者（股东）权益核实1实收资本（股本）增减是否已经有法律性文件依据2投资者各方的投资是否符合合同、协议规定3利润分配是否符合股东大会或董事会决定4实收资本汇率折算及资产评估价入账是否具备法律性依据5本年汇兑损益是否已正确计入损益九税项1纳税通知书是否业经审阅2客户计税所有税种税率是否与税务局核定一致被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：序号问卷内容是否不适用3应税所得额是否已经全部调整4减免税的批准文件是否已获取和审阅5各税种计算清缴数额是否已计算清楚十报表合并1集团内各企业会计政策是否一致2集团内各企业会计期间是否一致3集团内企业审计报告是否存在保留意见4合并中应抵销项目是否已全部抵销十一审计档案1所有工作底稿编制、复核人员是否全部签章2审计程序执行标志是否已填写齐全3试算表及其他底稿的程序实施标识是否已正确书写4应索取的底稿是否与档案目录核对一致5主要问题的请示报告是否撰写和归档6审计总结是否撰写归档十二审计报告1上年审计报告中所提问题是否合理解决2本年年初数能否确认3本年有关账项调整被审计单位是否完全同意4报告书中的保留意见是否与被审计单位讨论5报告书附注是否按本所规定的要求全面书写说明业务约定书甲方：乙方：兹由甲方委托乙方对甲方年年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托：对甲方按照企业会计准则编制的年月日的资产负债表以及截止年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计；乙方将根据《中国注册会计师审计准则》，通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
审计工作底稿-待摊费用
SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: WM公司审核员: 赵达日期: 2006.02.20 索引号: A14-0审查项目:待摊费用会计期间: 2005.12.31 复核员: 杨方日期: 2006.02.25 页次:审计调整分录1、转销新设营业部的开办费（索引：A14-2）借管理费用－开办费125,003.00贷待摊费用－开办费125,003.002、调整车间租赁费的核算科目（索引：A14-2）借长期待摊费用－车间租赁费216,000.00贷待摊费用－车间租赁费216,000.003、冲回多列支的办公室租赁费（索引：A14-3）借待摊费用－租赁费2,660.00贷管理费用－租赁费2,660.004、转销待摊费用－律师顾问费（索引：A14-3）借管理费用－律师顾问费15,000.00贷待摊费用－律师顾问费15,000.005、补计12月份保险费（索引：A14-4）借管理费用－保险费3,100.00贷待摊费用－预付保险费3,100.00SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: WM公司审核员: 赵达日期: 2006.02.20 索引号: A14-2审查项目:待摊费用会计期间: 2005.12.31 复核员: 杨方日期: 2006.02.25 页次:对待摊费用核算内容的查验记录一、审计目的：查验待摊费用设置的子目和核算内容是否符合规定；检查有无不属于待摊费用性质的会计事项二、查验样本：待摊费用明细帐三、查验情况：1、查看了WM公司待摊费用子目的设置，查验了入帐的依据，发现以下问题：（1）开办费：2005年3月新增200,000.00元，WM公司按24月进行摊销，年内已摊销74,997.00元，年末余额125,003.00元。
经询问，了解到上述费用是WM公司新设立营业部（非独立核算）所发生的开办费。
22 审计工作底稿编制指引长期待摊费用
否保持一致，是否存在随意调节利润的情况。
4.检查被审计单位筹建期间发生的开办费用是否在发
生时直接计入管理费用。
5．对于经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支
出，检查相关的原始资料（如承租合同、装修合同和 决算书等），确定改良支出金额是否正确，摊销期限
ZX005
张三
√
是否合理，摊销额的计算及会计处理是否正确。
编制： 复核：
张三 李四
日期： 日期：
项目名称
初始成本 （1）
摊销期限
摊销总月数
月摊销额
本期应摊月数 累计应摊月数 本期应摊销
（2）
(3)=(1)÷（2）
（4）
（5)
(6)=(4)×(3)
低变炉催化剂
3,464,235.05 2002年9月－2009年8月
84
41,240.89
12
76
494,890.68
2009-1-21 2009-1-22 累计应摊销
本期账面摊销额
索引号： 项目：
账面累计摊销额
ZX004
长期待摊费用明细表
差异1
剩余摊销 月数
(7)=(5)×(3)
(8)
（9）
(10)=(6)-(8) (11）
差异2 (12)=(7)-(9)
3,134,307.64
494,890.80
3,134,307.89
1,059,008.55 2006年5月－2011年4月 800,000.00 2008年1月-2012年12月
564,804.49
2009-1-21 2009-1-22 期初账面余额
824,817.96
706,005.74
1,530,823.70
审计工作底稿(模板)
会计师事务所审计差异事项调整表编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /会计师事务所银行存款余额明细核对表编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /会计师事务所货币资金收入凭证抽查表编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /会计师事务所货币资金支出凭证抽查表编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /会计师事务所会计师事务所审计工作底稿目录（一）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /会计师事务所审计工作底稿目录（二）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /会计师事务所审计工作底稿目录（三）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /索引号Z20 会计师事务所业务报告签发处理单索引号Z21 会计师事务所客户提供相关资料情况表会计师事务所审计程序完成情况表（一）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /审计程序完成情况表（二）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /审计程序完成情况表（三）编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /业务约定书甲方：乙方：兹由甲方委托乙方进行下述业务范围的甲方年年度会计报表审计业务，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托：对甲方截止年月日的资产负债表以及截止该年度的损益表、现金流量表进行审计；乙方将根据《中国注册会计师独立审计准则》，对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的其他审计程序，并在此基础上对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
二、甲方的责任与义务甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。
甲方的义务：1、及时为乙方的审计提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。
2、为乙方派出的有关人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前提供清单。
长期待摊费用
长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。
应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。
目录1简介2主要特征3账户设置4核算原则5补充6税务处理7核算实例8方式（4）股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入管理费用。
（5）其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。
以上是2001年《企业会计制度》和旧的《企业会计准则》规定。
2006年实行新的《企业会计准则》规定，企业在筹建期间属于本期发生的开办费，在发生时直接计入当期管理费用。
企业在筹建期间内属于本期发生不需由以后各期摊销的的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用（开办费）”科目，贷记“银行存款”等科目。
5补充1.放在资产中的费用化科目；2.由于是费用，几乎没有交换和变现价值，额度越高，企业质量、变现能力越差。
按照最新的《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》，长期待摊费用的解释如下：1801 长期待摊费用一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
二、本科目应按费用项目进行明细核算。
三、企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目，贷记"银行存款"、"原材料"等科目。
摊销长期待摊费用，借记"管理费用"、"销售费用"等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。
工作底稿长期待摊费用
⼯作底稿长期待摊费⽤上海⽴信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD审计程序表被审计单位: A公司审核员: 丁某⽇期: 2006.01.18 索引号: D3审查项⽬:长期待摊费⽤会计期间: 2005.12.31 复核员: 李某⽇期: 2006.01.22 页次:⼀、审计⽬标：①确定长期待摊费⽤会计政策是否恰当；②确定长期待摊费⽤⼊帐和转销的记录是否完整；③确定长期待摊费⽤余额是否正确；④确定长期待摊费⽤的披露是否恰当。
（注：分录请写到⼆级科⽬，并注明底稿索引；如篇幅不够，请另加页附后）调整事项说明及调整分录详见底稿索引1、本科⽬经审计后⽆调整事项，余额可以确认：2、本科⽬经审计调整后，审定数可以确认：√3、因原因，本科⽬余额不能确认：上海⽴信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A公司审核员: 丁某⽇期: 2006.01.18 索引号: D3-0审查项⽬:长期待摊费⽤会计期间: 2005.12.31 复核员: 李某⽇期: 2006.01.22 页次:审计调整分录及调整说明1、对股东⽅查旅费进⾏调整，详见底稿索引借：其他应收款－沈某2,000.00贷：长期待摊费⽤－开办费2,000.002、对公司未在开始⽣产经营时⼀次计⼊损益部分进⾏补计，详见底稿索引借：管理费⽤－开办费摊销3,000.00贷：长期待摊费⽤－开办费3,000.003、固定资产更新改造项⽬可资本化，继续重分类调整，详见底稿索引借：固定资产－××固定资产更新改造200,000.00贷：长期待摊费⽤－××固定资产更新改造120,000.00累计折旧80,000.004、⼴告费应全部计⼊损益，详见底稿索引借：管理费⽤－⼴告费500,000.00贷：长期待摊费⽤－⼴告费500,000.00上海⽴信长江会计师事务所有限公司⼯作底稿长期待摊费⽤余额明细表截⽌2005年12⽉31⽇索引号：D3-1＜＜＜＜＜＜＜审核员：丁某审核⽇期：2006.01.18 复核员：李某复核⽇期：2006.01.22开办费发⽣明细表截⾄2005年12⽉31⽇索引：D3-2-1审核员：丁某审核⽇期：2006.01.18 复核员：李某复核⽇期：2006.01.22SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A公司审核员: 丁某⽇期: 2006.01.18 索引号: D3-2-2审查项⽬:长期待摊费⽤会计期间: 2005.12.31 复核员: 李某⽇期: 2006.01.22 页次:开办费发⽣额抽查记录抽查12005-2-15 银55# ⼯商登记费⽤3,000.00借：长期待摊费⽤－开办费3,000.00贷：银⾏存款3,000.00查见附件：1）银⾏付款凭证（贷记凭证⼀张，⾦额相符，收款⼈为××市⼯商局）2）银⾏付款凭单（企业内部⾃制凭证，审批齐全）3）××市⼯商局⾏政事业单位统⼀收据⼀张，⾦额内容相符审计意见：可以确认！抽查22005-3-5 银3＃税务登记费⽤2,000.00借：长期待摊费⽤－开办费2,000.00贷：银⾏存款2,000.00查见附件：1）银⾏付款凭证（贷记凭证⼀张，⾦额相符，收款⼈为××市税务局）2）银⾏付款凭单（企业内部⾃制凭证，审批齐全）3）××市税务局⾏政事业单位统⼀收据⼀张，⾦额内容相符审计意见：可以确认！SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A公司审核员: 丁某⽇期: 2006.01.18 索引号: D3-2-3审查项⽬:长期待摊费⽤会计期间: 2005.12.31 复核员: 李某⽇期: 2006.01.22 页次:开办费发⽣额抽查记录抽查32005-4-20 现99＃查旅费2,000.00借：长期待摊费⽤－开办费2,000.00贷：现⾦2,000.00查见附件：1）现⾦领款单（领款⼈沈某，审批⼿续完备，⾦额相符，备注注明系前期勘查差旅费）2）机票、住宿费发票若⼲，经加总合计数与领款单相符追查：经询问客户，并核对公司验资报告等资料，发现沈某系本公司股东。
审计工作底稿编制案例介绍-长期待摊费用
审计工作底稿编制实务介绍－长期待摊费用一、会计记录概况A公司长期待摊费用期初余额为963,000.00元，本期借方累计发生额1,007,000.00元，本期贷方累计发生额705,000.00元，期末余额为1,265,000.00元。
客户共分4个明细项目设置明细账，具体数据详见“长期待摊费用余额明细表”（底稿详见索引：<D3-1>）。
二、审计目标（一）确定长期待摊费用会计政策是否恰当；（二）确定长期待摊费用入帐和转销的记录是否完整；（三）确定长期待摊费用余额是否正确；（四）确定长期待摊费用的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制长期待摊费用余额明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”审计程序1.获取由客户提供或者审计人员根据明细帐编制的“长期待摊费用余额明细表”（底稿见索引<D3-1>）；2.向客户获取审计期间全部长期待摊费用明细帐、总帐；3.复核加计数是否正确并与总账、明细账、报表数核对相符，标注相应的审计标识。
提示：1、在复核“三相符”时应当对期初数也进行核对，并要特别关注明细帐中发生额的红冲现象（借方红字及贷方红字可能导致公司对长期待摊费用的摊销、增加、转出等金额的计算出现偏差），确认是否为真实的红冲分录。
2、若上一会计期并非由本所提供审计服务，则对各项目期初余额的形成也应进行必要的审计，审计方法基本与本期审计方法一致，因此本介绍中不再赘述期初余额审计问题。
（二）执行“检查核算内容是否符合规定范围，若存在不该在本科目核算的成本费用挂帐，应予结转”审计程序（底稿索引<D3－2>~<D3－5>）按照企业明细帐分类进行分项目查验：1、开办费1）查验开办费明细发生额并形成“开办费发生明细表”；（底稿索引<D3-2-1>）2）抽查开办费发生额，确定开办费的发生额是否符合规定；（底稿索引<D3-2-2>~ <D3-2-3>）3）了解客户进入生产经营期日期，审查是否已将筹建期费用于开始生产经营当月一次转入损益；（底稿索引<D3-2-4>）4）对开办费核算不符合规定的进行调整。