第四章 租赁会计

关于租赁分类判断标准的解释 （4）
第四条： 第四条：
以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之 以最低租赁收款额 付款额与租赁资产公允价值的价值之 比为判断标准： 比为判断标准： 如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的 如果最低租赁收款额 付款额大于租赁资产公允价值的 90%，则为融资租赁。 ，则为融资租赁。 否则，则为经营租赁。 否则，则为经营租赁。 注意：上述 为参考判断标准。 注意：上述90%为参考判断标准。 为参考判断标准
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。 ）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。 下面详尽阐述5条判断标准 下面详尽阐述 条判断标准
关于租赁分类的判断标准（1/2） 关于租赁分类的判断标准（1/2）
第一条和第二条： 第一条和第二条：
均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准， 均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准， 在租赁期满时： 在租赁期满时： 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。 注意两者之间的区别
关于租赁分类的判断标准（1/2） 关于租赁分类的判断标准（1/2）
根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无 根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无 代价转移所有权 所有权。 代价转移所有权。 根据第二条判断标准，在租赁期满时， 根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将 有代价转移所有权 所有权。 有代价转移所有权。 但该代价非常廉价，远远低于（这里的“远低于” 但该代价非常廉价，远远低于（这里的“远低于” 小于等于25%”）该租赁资产预期的公允价值， 指“小于等于 ）该租赁资产预期的公允价值， 因此，在租赁开始日就可以断定， 因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使 租赁资产的这项廉价购买权。 租赁资产的这项廉价购买权。
6.最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应 最低租赁付款额，是指在租赁期内， 最低租赁付款额 支付或可能被要求支付的款项（ 支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履 约成本）， ），加上由承租人或与其有关的第三方担保的 约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值。 资产余值。 承租人有购买租赁资产选择权， 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价 款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值， 款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值， 因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这 种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。 种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。 最低租赁付款额的内容： 最低租赁付款额的内容： （1）租金 ） （2）承租人或与其有关的第三方担保的余值 ） （3）承租人到期行使购买权时支付的款项（小 ）承租人到期行使购买权时支付的款项（ 于等于公允价值的25%） 于等于公允价值的 ） 所谓最低租赁付款额中的“最低” 所谓最低租赁付款额中的“最低”，是指除上面 三个组成内容之外， 三个组成内容之外，不包括或有租金和履约成本的金 额。
关于租赁分类判断标准的解释（5） 关于租赁分类判断标准的解释（
第五条： 第五条：
以租赁资产的性质为判断标准： 以租赁资产的性质为判断标准： 如果租赁资产的性质非常特殊， 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能 使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。 使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。 如果属于通用性质的资产， 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判 断。
注意： 注意： 1. “租赁资产使用寿命”的含 租赁资产使用寿命” 义
2. “大部分”的含义 大部分”
关于租赁分类判断标准的解释 （3）
第三条： 第三条：
租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产， 租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产， 在其对外租赁时， 在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新 时预计使用寿命的75%。 时预计使用寿命的 。 大部分： 大部分：以75%为参考判断标 为参考判断标 准。即如果租赁期占租赁资产剩 余使用寿命的75%以上，即可认 以上， 余使用寿命的 以上 定其为融资租赁。 定其为 租赁的含义 • 租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与 租赁：指在约定的期间内， 承租人，以获取租金的协议。 承租人，以获取租金的协议。 • 租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产 租赁的主要特征是转移资产的使用权， 的所有权，并且这种转移是有偿的， 的所有权，并且这种转移是有偿的，取得使用权以支付 租金为代价， 租金为代价，从而使租赁有别于资产购置和不把资产的 使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同， 使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同，如劳 务合同、运输合同、保管合同、 务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等以及无偿提 供使用权的借用合同。 供使用权的借用合同。
4.担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的 担保余值，就承租人而言， 担保余值 第三方担保的资产余值；就出租人而言， 第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言 的担保余值加上与承租人和出租人均无关、 的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能 力担保的第三方担保的资产余值。其中， 力担保的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租 赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。为了促 使承租人谨慎地使用租赁资产， 使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险 和损失， 和损失，租赁协议有时要求承租人或与其有关的第三方对租 赁资产的余值进行担保， 赁资产的余值进行担保，此时的担保余值是针对承租人而言 除此以外，担保人还可能是与承租人和出租人均无关、 的。除此以外，担保人还可能是与承租人和出租人均无关、 但在财务上有能力担保的第三方，如担保公司， 但在财务上有能力担保的第三方，如担保公司，此时的担保 余值是针对出租人而言的。 余值是针对出租人而言的。 5.未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担 未担保余值， 未担保余值 保余值以后的资产余值。 保余值以后的资产余值。 对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值， 对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值， 表明这部分余值的风险和报酬并没有转移， 表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由出租 人承担，仍然属于出租人的一项资产，因此， 人承担，仍然属于出租人的一项资产，因此，未担保余值不 能作为应收融资租赁款的一部分。 能作为应收融资租赁款的一部分。
第四章 租赁会计
• 第一节 租赁会计概述 • 第二节 经营租赁会计 • 第三节 融资租赁会计 • 第四节 售后租回的会计核算
本章重点掌握： 本章重点掌握：融资租赁会计
第一节 租赁会计概述
一、租赁的含义及本质 二、租赁的作用 三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念及内容
本节重点掌握： 本节重点掌握： 租赁分类及其判断 租赁会计涉及的主要概念
【例题1】如果租赁合同中规定承租人有优惠购买选择权， 例题 】如果租赁合同中规定承租人有优惠购买选择权， 则最低租赁付款额的内容包括（ 则最低租赁付款额的内容包括（ ）。 A.每期支付的租金 每期支付的租金 B.承租方担保的资产余值 承租方担保的资产余值 C.与承租人有关的第三方担保的资产余值 与承租人有关的第三方担保的资产余值 D.承租人行使优惠购买选择权而支付的款项 承租人行使优惠购买选择权而支付的款项 E.履约成本 履约成本 答案】 【答案】AD 【例题2】在对租赁业务进行会计分类时，应考虑的因素 例题 】在对租赁业务进行会计分类时， 有（ ）。 A.租赁期届满时，租赁资产所有权是否转移给承租人 租赁期届满时， 租赁期届满时 B.承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权 承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权 C.租赁期占租赁资产使用寿命的比例 租赁期占租赁资产使用寿命的比例 D.租赁开始日最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额 租赁开始日最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额 的现值与租赁资产公允价值的比例 E.租赁开始日最低租赁付款额或最低租赁收款额与租赁资 租赁开始日最低租赁付款额或最低租赁收款额与租赁资 产公允价值的比例 答案】 【答案】ABCD 解析】选项E， 【解析】选项 ，应强调的是最低租赁付款额或最低租赁 收款额的现值。 收款额的现值。
四、租赁会计涉及的主要概念
在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握： 在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：
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1. 租赁期 2. 租赁开始日 3. 租赁期开始日 4. 初始直接费用 5. 租金及或有租金 6. 履约成本 7. 资产余值
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8. 担保余值 9. 未担保余值 10．最低租赁付款额 ． 11. 最低租赁收款额 12. 租赁内涵利率 13. 租赁投资净额
一、租赁的含义及本质
2.
租赁的本质 融资行为 融物行为 赊购交易
现代租赁
FINANCE
二、租赁的作用
解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本 还款方式灵活， 还款方式灵活，有利于融资 不影响权益负债比例， 不影响权益负债比例，提高表内融资机会
三、租赁的基本分类及其判断标准
1 . 基本分类——以下两大类 基本分类 以下两大类
融资租赁： 融资租赁： 与租赁资产所有 权相关的一切风险 和报酬在实质上都 转移给了承租人的 租赁， 租赁，亦称现代租 赁。
经营租赁 与租赁资产所有 权相关的一切风险 和报酬在实质上并 未发生转移的租赁， 未发生转移的租赁， 属传统的一般租赁。 属传统的一般租赁。
关于租赁分类判断标准的解释（3） 关于租赁分类判断标准的解释（
第三条： 第三条：
以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： 以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分， 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资 租赁。 租赁。 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分， 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经 营租赁。 营租赁。