管理会计的起源与发展历程
管理会计
三、当代管理会计的发展方向
艰难的使命从理论研究方面看，二十世纪七十年代以 前，管理会计的理论研究主要属于规范研究。不同成本服 务于不同目的这一指导思想和新古典经济学 (如信息经济 学、代理理论、交易成本理论)的引人，为规范研究的迅 速发展提供了广阔领域。七十年代以来，一大批学者使用 经验分析和模拟方法对简单和复杂的管理会计技术方法的 优缺点进行了比较，发现简单的管理会计技术方法，有时 可能是对信息成本效益的最佳反应，从而证实了管理会计 实务使用常规技术方法的合理性 (如投资回收期法在企业 投资决策中使用最为广泛，而折现的现金流量法使用却不 多)。这导致了管理会计研究人员开始注重解释观察到的 管理会计实践，管理会计实证研究的倾向开始抬头。
二、管理会计的发展
第四阶段，在信息经济学的发展下，又产生 了代理理论、交易成本理论等。这些理论则试图 进一步解决多人决策(multi-person decision)问 题。不同于传统的单人决策(single-person decision)方法，多人决策方法更多地关注管理会 计的行为层面，被用于解决最佳激励方式和业绩 考核方案的选择等行为问题。但目前多人决策方 法所能解决的还只限于明确问题，要想在复杂的 多人决策情形下，建立具有针对性的管理会计技 术方法，并要求管理会计控制系统能提供明确和 切实的指导，还存有较大的困难。
一、管理会计的起源
铁路公司代表性的成本会计方法，主要包括 记录和汇总现金交易，编制汇总成本财务报告， 进行营业统计等。19世纪80年代起，铁路公司的 成本会计方法被更大规模的销售企业、钢铁公司 等所采用并加以发展。销售企业按部门和地理区 域统计关于销售周转的明细情况，并编报类似于 后来收入中心所用的业绩报告。而钢铁公司对协 调、控制所需的统计数据进行了发展，将铁路业 早已采用的会计凭单制度（Voucher system of accounting）加以引进，并将成本报表作为控制 工具，如卡耐基（Andrew Carnegie）钢铁公司将 成本报表用于业绩评价、质量检查、副产品决策、 销售定价等方面。但这时的成本控制还只集中于 直接人工和材料，很少注意到间接制造费和资本 成本（如折旧和利息费用等）。
管理会计起源与发展11
第三阶段： 世纪 世纪80年代中后期 第三阶段：20世纪 年代中后期
• 背景： 背景： 西方管理会计的理论进入了一个反思期， 西方管理会计的理论进入了一个反思期， 面对继承、发展与变革， 面对继承、发展与变革，传统学派与创新 学派提出了不同主张，迎来了一个以“ 学派提出了不同主张，迎来了一个以“作 为核心的“作业管理会计”时代。 业”为核心的“作业管理会计”时代。
第一阶段： 世纪末 世纪末、 世纪初 世纪初— 第一阶段：19世纪末、20世纪初 20世纪 年代 世纪50年代 世纪
• 背景 背景： 19世纪末 20世纪初期 伴随欧洲工业革命的完成， 世纪末、 世纪初期， 19世纪末、20世纪初期，伴随欧洲工业革命的完成， 社会生产力水平大大提高。然而，在传统的因袭管理方式 社会生产力水平大大提高。然而， 生产经营粗放，资源浪费严重， 下，生产经营粗放，资源浪费严重，企业基层生产效率低 大机器工业的发展迫切要求克服这些弊端， 下。大机器工业的发展迫切要求克服这些弊端，“科学管 方式应运而生。 理”方式应运而生。 1911年西方管理理论中古典学派的代表人物泰罗 1911年西方管理理论中古典学派的代表人物泰罗 F.W.Taylor）发表了著名的《科学管理原理》著作， （F.W.Taylor）发表了著名的《科学管理原理》著作，在 该著作的指导下，企业在管理实践中先后应用了以确定定 该著作的指导下， 额为目的的时间与动作研究技术， 额为目的的时间与动作研究技术，差别工资制和以计划职 能与执行职能相分离为主要特征的预算管理和差异分析， 能与执行职能相分离为主要特征的预算管理和差异分析， 以及日常成本控制等一系列标准化、制度化的新技术、 以及日常成本控制等一系列标准化、制度化的新技术、新 方法。于是， 20世纪初 世纪初， 方法。于是，在20世纪初，在美国的会计实务中开始出现 了以差异分析为主要内容的“标准成本制度（ 了以差异分析为主要内容的“标准成本制度（Standard System）和预算控制(Budget Control)”。 Cost System）和预算控制(Budget Control)”。这是管 理会计的雏形。 理会计的雏形。
管理会计助力企业高质量发展
平衡计分卡
总结词
平衡计分卡是一种战略绩效管理工具， 它通过财务、客户、内部业务流程、学 习和成长四个维度的指标，全面评估企 业的战略绩效。
VS
详细描述
平衡计分卡能够将企业的战略目标转化为 具体的绩效指标，从而确保企业各部门的 工作紧密围绕战略展开。通过平衡计分卡 的实施，企业可以全面了解自身的战略执 行情况，及时调整战略方向和经营策略， 确保战略目标的实现。
激励管理
管理会计结合绩效评价结果，制定合 理的激励政策，激发员工的工作积极 性和创造力，推动企业持续发展。
风险预警与防范
风险预警
管理会计通过监测和分析企业财务及经营数据，及时发现潜在风险，向企业管理层发出预警，降低风险对企业的 影响。
风险防范
管理会计通过制定和实施风险防范措施，降低企业风险，保障企业的稳健发展。
04
管理会计人才培养与组织发展
管理会计人才的培养体系
建立完善的管理会计人才培养体系， 包括课程设置、培训计划和评估标准 等，确保人才培养的质量和效果。
鼓励企业内部的实践与交流，通过案 例分析、实践项目等方式，提高管理 会计人才的实战能力。
加强与国内外知名管理会计专业机构 的合作，引进先进的培训教材和教学 方法，提高管理会计人才的国际化水 平。
价值链管理
总结词
价值链管理是一种基于企业价值链的战略管 理方法，它通过优化企业价值链，提高企业 的竞争优势和盈利能力。
详细描述
价值链管理能够将企业的各项活动视为一个 整体，从价值创造的视角出发进行优化和管 理。通过价值链管理，企业可以发现并消除 不增值的环节，优化价值创造过程，提高效 率和效益。同时，价值链管理还有助于企业 与上下游合作伙伴建立良好的合作关系，实 现共赢发展。
管理会计发展的历史演进
管理会计发展的历史演进管理会计是指为企业内部管理决策服务的一种会计体系及其理论体系。
它是在跟踪和衡量经济活动的进程中，为企业内部管理层提供信息和数据的会计系统。
管理会计的发展历程可以追溯到19世纪末20世纪初的美国，当时的管理者开始意识到需要更多的信息和数据来支持管理决策。
本文将介绍管理会计在历史上的演进过程。
一、管理会计的起源19世纪末，美国工业和商业开始蓬勃发展，企业规模逐渐扩大，管理者对企业内部的成本、效益等方面的数据需求也日益增加。
在这种背景下，管理会计开始萌芽。
美国的一些企业开始试图建立一种新的会计制度，通过收集、分析和汇报更多的数据，帮助管理者更好地了解企业的经营状况和成本结构。
其中著名的哈佛大学教授弗雷德里克·泰勒提出了一种新的会计体系，称之为成本会计制度，为管理者提供更全面和详细的成本信息，有助于提高企业的经营效益。
20世纪初，管理会计逐渐得到了更多的关注和发展。
美国的一些企业开始将管理会计引入到自己的管理体系中，作为管理决策的重要依据。
管理会计理论也迅速发展起来，各种成本会计理论、责任会计理论、经营绩效评价理论等相继涌现。
其中著名的企业家亚伯拉罕·马斯洛夫提出了成本控制理论，弗雷德里克·泰勒则提出了责任会计理论。
这些理论为企业管理者提供了更多的思路和方法，有助于提高企业的经营效益。
在此期间，管理会计开始向其他领域扩展，逐渐形成了成本管理、绩效管理、战略管理等多个分支，开拓了管理会计的应用领域。
与此管理会计也开始向国际化迈进，吸收了来自不同国家和地区的管理会计理论和实践经验，不断丰富和完善自己的理论体系，更好地适应全球化的经济环境。
随着全球经济的不断发展和企业竞争的日益激烈，管理会计的地位和作用变得越来越重要。
现代企业管理者对管理会计的需求也变得更加迫切，他们需要通过管理会计系统获取更多的经营信息，提高企业的管理水平和决策效率。
在这种背景下，管理会计理论和实践不断深化和完善，新的管理会计模式和工具不断涌现，如全面预算、活动基础成本法、绩效评价体系等，为企业提供了更广泛、更深入的管理会计解决方案。
管理会计发展的历史演进
管理会计发展的历史演进管理会计起源于19世纪，最初是在工业化时代的美国发展起来的。
当时的企业面临着生产技术的变革，管理者们开始意识到需要更加科学的方法来进行成本控制和效益评估。
在这样的背景下，管理会计开始逐步建立起来。
最早的管理会计工具主要是用于成本核算和效益评估，帮助管理者更好地了解企业的经营状况。
这一阶段的管理会计主要是以制造业为主，关注的是成本和效率的管理。
20世纪初，管理会计开始逐渐扩展到其他行业和领域。
随着企业规模的扩大和多元化经营的发展，管理会计逐渐成为企业管理的重要工具。
这一时期的管理会计主要关注的是企业内部控制和决策支持，帮助管理者更好地进行资源配置和经营决策。
管理会计也开始注重对外信息的披露，以便企业能够更好地理解自己的经营状况，更好地应对外部环境的变化。
20世纪50年代到70年代是管理会计发展的重要时期。
这一时期，管理会计开始运用更多的技术手段和理论方法，形成了现代管理会计的基本原理和方法。
特别是随着信息技术的发展，管理会计开始借助信息系统进行数据收集和分析，大大提高了管理者对企业经营状况的了解和决策支持能力。
管理会计理论也开始逐渐完善，形成了包括成本管理、预算管理、绩效评价等在内的一系列管理会计工具和方法。
近年来，随着全球化和经济环境的变化，管理会计也在不断发展和完善。
管理会计的应用范围不断扩大，不仅在制造业和实体经济中发挥作用，同时也逐渐渗入到服务业和其他行业。
管理会计的内容也逐渐丰富，不仅关注成本、效率等方面，还涉及到风险管理、战略决策、可持续发展等更加综合和深入的问题。
管理会计的方法和工具也在不断创新和演化。
传统的成本核算和效益评估已经不能满足现代企业的管理需求，因此管理会计开始引入更多的前沿理论和技术，包括数据分析、大数据、人工智能、区块链等新兴技术。
这些技术的引入，使得管理会计能够更好地进行数据挖掘和决策支持，帮助企业更好地适应和应对市场变化。
管理会计的发展历程可以看出，其演进是与经济社会发展的需要紧密相连的。
管理会计发展的历史演进
管理会计发展的历史演进管理会计是指以内部管理为目标，通过会计手段为管理决策服务的会计体系。
它是会计学科的一个重要分支，也是企业管理的重要工具之一。
管理会计发展的历史演进大致可以分为以下几个阶段。
一、管理会计起源阶段（19世纪中叶至20世纪初）管理会计的前身可以追溯到19世纪中叶，当时的英国及美国经济发展迅速，企业日益庞大。
为了满足企业管理的需要，会计学家们开始探索如何运用会计信息为企业管理服务。
美国的彼得·德鲁克提出了“成本会计”和“预算会计”等概念，成为管理会计的奠基人。
二、成熟阶段（20世纪20年代至60年代）20世纪20年代至60年代是管理会计的成熟阶段，会计工具和技术不断完善和改进。
这一时期，管理会计开始兴起于美国的大型企业，主要包括以零成本会计、标准成本法和经营分析为代表的管理会计模式。
以经营分析为代表的管理会计模式，将会计和管理相结合，为管理者提供经营数据和管理信息，开创了管理会计的崭新局面。
20世纪70年代至今，管理会计进入了现代化的阶段，包括生产成本、柔性预算、全面成本分析、责任成本、活动成本等技术和方法的引入和应用。
这一阶段主要是管理会计时代的全面发展，强调管理会计需要从企业运营的全过程、企业内外环境和企业文化等多方面因素进行综合考虑，提出了多元化的管理会计理论和方法。
四、信息化阶段（21世纪初至今）21世纪以来，企业信息化成为时代的必然趋势，管理会计的发展也面临着新的机遇和挑战。
新兴的IT技术为管理会计的信息化提供了强有力的支撑，大数据、云计算、人工智能等技术正逐渐应用到管理会计的各个方面，进一步提高了管理会计的效率和精度，让企业管理者更加精准地掌握企业经营情况。
总之，管理会计的演进历程表明，管理会计不断进化和发展，从简单的成本计算、预算编制到全面化的成本分析、责任成本，再到信息化的管理会计，逐渐形成了一个复杂而完整的体系。
未来，随着技术的进一步发展和变革，管理会计的作用和表现将更加重要和多样化。
管理会计第一章管理会计的产生和发展
随着管理会计实践的不断发展，管理 会计师开始成为一个独立的职业，为 企业提供专业的会计和管理服务。
02
管理会计的发展历程
管理会计的初步发展
成本会计的萌芽
在工业革命时期，企业开始需要对生产过程进行详细的成本记录和控制，这为管理会计的初步发展奠定了基础。
标准成本制度的出现
为了提高生产效率和降低成本，企业开始实行标准成本制度，这使得企业对生产过程中的成本有了更好的控制。
管理会计在决策中的作用
成本决策
管理会计通过提供成本信息和相 关分析，帮助企业做出关于产品 定价、生产方式、供应商选择等 方面的决策。
投资决策
管理会计通过评估投资项目的预 期回报、风险和现金流，为企业 提供关于是否进行投资和如何分 配资源的决策依据。
战略决策
管理会计通过提供财务和非财务 信息，帮助企业制定和调整战略， 以适应市场变化和实现长期目标。
随着信息技术的发展，管理会计逐渐实 现信息化，通过信息系统对企业的财务 和非财务数据进行整合和分析，提高了 管理效率和准确性。
VS
战略管理会计的发展
为了适应企业战略管理的需要，战略管理 会计逐渐发展起来，它不仅关注企业内部 经营管理，还关注企业外部环境的变化， 为企业制定战略提供重要支持。
03
管理会计在现代企业中的应 用
管理会计在控制中的作用
预算控制
01
管理会计通过制定和监控预算，确保企业资源的合理分配和有
效利用。
业绩评价
02
管理会计通过设定目标、制定考核标准和进行绩效评估，激励
员工实现企业目标。
风险控制
03
管理会计通过提供财务和市场信息，帮助企业识别和应对潜在
管理会计的发展与历史
1管理会计发展的历史回顾1.1 管理会计的产生当人们的思想和行为开始由成本计量和成本记录方面转向成本控制方面的时候，创立管理会计便处于萌芽阶段。
“管理会计形成的历史根源的确来自成本控制思想及其相关理论的产生，以及成本控制行为的发生，并且此后管理会计的演进也正是由此顺流而下，在20世纪前期奠定了管理会计的发展基础[1]。
”近代社会，当公司的生产经营制度取代了家庭生产经营制度，并且占据统治地位以后，企业的经济管理工作便进入到了一个新的时代。
同时，正像马克斯·韦伯所指出的：以合理的资本会计制度作为公司的管理标准，是资本主义企业存在最起码的先决条件。
正是在此阶段，会计在企业的管理功能作用越来越突出，尤其是进入20世纪之后；人们已经认识到会计是企业经济管理工作中的一个重要组成部分。
会计的管理功能作用最初都集中的体现在成本管理方面。
到19世纪下半期，特别是在最后的20年，工业化大生产格局已经处于形成过程当中，在此期间，公司里业主、经营主持者和管理人员都逐渐的认识到产品固定成本增加对公司盈利的影响在日益扩大，并且这已经成为一个必须研究和必须处理好的重要问题。
因此，在19世纪到20世纪，人们已经逐步集中精力研究和解决这一方面的问题。
到20世纪初期，随着工业化大生产基本格局的形成，大多数公司的组织规模一直处在不断扩大之中，规模大的公司，特别是在工业中那些具有不同垄断组织特征的大公司，已经开始在经济发达的国家中处于支配的地位。
在工业公司中重型机器设备在资产中所占的比重越来越大，产品的制造程序亦日趋复杂，于是人们又开始研究、解决产品成本形成过程中的间接费用的分配问题。
同时，随着经济竞争日益增大和一系列成本问题的集中，促使人们从总的方面考虑到对产品制造成本的全方位控制问题。
这时，对于成本控制的必要性与紧迫性不仅在会计师中有了明确的认识，而且在工程师中也有了明确得认识，甚至在对一些与工程技术相关联成本问题的认识方面，工程师比起会计师有着更深刻的体会。
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一、管理会计的起源
对于管理会计的产生国内外有许多不同的看法，但究其原因，主要是由于第一次工业革命的兴起和发展所带来的生产力的巨大进步所引起的。
而从19世纪80年代起，第二次工业革命逐渐兴起和传播，这时规模比第一次工业革命更大，组织结构更为复杂的钢铁托拉斯企业和销售公司大范围地出现并发展壮大，这对管理会计来说又是一个新的挑战，管理会计进行了第二次革命，这次革命主要集中在如何进一步控制企业成本方面，但这时的成本控制还只集中于企业的直接生产费用上面，对间接制造费用的关注较少。
[1]
管理会计的第三次革命则出现在20世纪初，在这一时期，管理会计逐渐从成本会计的基础上发展演变，从而形成一门不同于成本会计的新的学科。
而发展至今，管理会计的作用已经远远超出了成本会计所能提供的信息和作用，在日益激烈的市场竞争中，成为当代企业在经营管理过程中不可或缺的一部分。
二、管理会计的发展历程
1、国外学者对于管理会计发展历程的表述
国外学者对于管理会计的发展历程有许多不同的看法和观点，本文列举了比较有代表性的卡普兰教授和西村明教授的两种观点：
在约翰逊和卡普兰教授将管理会计的发展历程主要分为以下五个阶段：
（1）起源和产生阶段，这主要是指19世纪以前，在这一阶段随着工业革命的兴起，企业生产力的发展和提高，企业管理者对企业成本管理的要求进一步提高，该阶段管理会计的产生主要是为了满足特定公司的多层次企业管理的需要。
（2）科学管理阶段，在这一阶段随着现代经济的进一步发展，部分行业的管理者开发了服务于企业管理的关于计算产品成本的方法，建立起了一系列的标准成本管理制度。
（3）综合管理控制阶段，在这一阶段，成本管理与财务记录结合并统一于复式记账，并出现了投资报酬率等新的核算指标，这是对管理会计的开创。
（4）发展停滞阶段，这主要是指1925-1985年这60年，受制于两次世界大战和经济危机等原因，该阶段关于管理会计的理论虽已发展形成，但是这些理论的发展都停滞不前。
[2] 此后，卡普兰将将管理会计发展历程进一步深化，在原先卡普兰对管理会计的划分基础上，根据上世纪80年代以后的发展和管理会计发展情况，将这一阶段划分为管理会计理论发展的新阶段。
[3]
日本的西村明教授（2004）则将管理会计划分为以下五个阶段：
（1）进化阶段，这一阶段主要的发展是会计所提供的财务数据与管理的结合，管理会计初具雏形。
（2）传统管理会计阶段，该阶段主要是将现代的科学管理方法应用于管理会计，在此阶段，管理会计的理论进一步发展。
（3）计量与信息的管理会计阶段，主要着眼于以经济学理论知识为核算基础的最佳收益管理，在这一阶段，管理会计逐渐与传统的成本会计相区分进而独立发展并成为一门新的学科。
（4）综合的管理会计阶段，在这一阶段，会计和管理高度融合，在企业生产等方面涌现出作业成本法等新的成本管理方法。
（5）价值创造会计阶段，这一阶段随着社会经济的发展以及会计和管理研究的深入，如何培育企业核心竞争能力成为了管理会计新的关注重点，这一阶段主要涌现出包括平衡计分卡，企业供应链等新的管理会计理论。
[4]
2、我国学者对于管理会计发展历程的表述
早期，我国关于管理会计的观点主要包括胡玉明教授和许金叶教授的两阶段论与四阶段论，随着对管理会计的研究逐渐深入，许多专家学者又相继提出了各种不同的划分方法。
余绪缨教授（1983）认为，管理会计可以分为两个阶段。
第一阶段是执行性管理会计阶段，第二个是决策型管理会计阶段。
执行性管理会计阶段管理会计的主要目的是提高生产效率。
这一阶段管理会计研究的主要关注重点集中在企业的生产等日常方面，主要手段和目的在于进行成本控制，带有一定的成本会计的色彩，而不是完全的管理会计；而决策型管理会计阶段运用管理会计的目的在于如何提高企业的经济效益，此时研究和关注重点不再局限于企业日常生产，而是转移到了企业的经营和发展方面。
2002年后，余绪缨教授又提出了管理会计的三阶段论，把管理会计分为成本会计阶段、现代管理会计阶段以及后现代管理会计阶段三个阶段。
[5]
胡玉明教授（2005）认为，管理会计到目前为止一共经历了两个发展阶段：20世纪的管理会计和21世纪的管理会计。
20世纪的管理会计主要侧重于企业的运营管理与经营效益的提升，而对于21世纪的管理会计，胡玉明教授认为，21世纪管理会计的主要研究方向和目的是如何培养企业核心竞争能力。
[6]
三、文献评述
通过对国内外学者关于管理会计起源于发展的不同研究与分析，可以看到关于管理会计的起源与发展的研究成果还是比较丰富的，形成了比较多的不同观点和看法，本文在借鉴国内外不同学者众多理论的基础上，将管理会计的发展主要分为一下四个阶段：（1）管理会计的产生与发展阶段，这一阶段主要是从工业革命到20世纪初，在这一阶段，关于管理会计的相关理论初步形成，但管理会计还没有单独形成一个学科，而是以成本会计的形式出现，在这一阶段，相关的企业成本管理控制理论已经逐渐运用到企业生产经营中，并产生了显著的效果，为企业的发展起着一定的作用。
（2）管理会计的执行阶段。
这一阶段是从20世纪初至20世纪50年代。
这一阶段主要是以taylor的科学管理学说为理论基础而形成的初步的会计信息系统，对企业的运行进行日常管理，主要目的在于降低企业的生产成本，提升企业的生产效率。
此阶段的管理会计主要表现为对企业成本的控制。
在这一阶段，管理会计在计算和监督方面将事前计算引进到会计体系中来，通过事前计算、事中控制与事后分析相结合，加强了对企业的监督与管理，可以看作是会计发展史上的一个重要里程碑。
[8]
（3）管理会计决策性阶段
从20世纪50年代起至20世纪90年代止为管理会计决策性阶段。
管理会计决策性阶段在管理会计执行性阶段的基础上，关注重点不再局限于企业的成本控制，而是更侧重于如何运用管理会计的方法提高企业经济效益。
此时的管理会计不再仅仅局限于企业生产，提高生产效率等企业微观管理的战术阶段，而是发展到企业发展决策等战略阶段，真正为企业的管理决策和战略发展做出正确的判断和帮助。
（4）管理会计综合性阶段
这一阶段是指20世纪90年代以后。
管理会计在这一阶段开始与其他学科相互交叉渗透，形成新的如战略管理会计、环境管理会计等新的分支。
并且管理会计也与时俱进，适应时代的特点和进步，与其他领域融合，如与信息经济学，行为科学的融合与发展，促进管理会计向更深更广的领域拓展。