管理会计起源与发展11

第三阶段： 世纪 世纪80年代中后期 第三阶段：20世纪 年代中后期
• 背景： 背景： 西方管理会计的理论进入了一个反思期， 西方管理会计的理论进入了一个反思期， 面对继承、发展与变革， 面对继承、发展与变革，传统学派与创新 学派提出了不同主张，迎来了一个以“ 学派提出了不同主张，迎来了一个以“作 为核心的“作业管理会计”时代。 业”为核心的“作业管理会计”时代。
第一阶段： 世纪末 世纪末、 世纪初 世纪初— 第一阶段：19世纪末、20世纪初 20世纪 年代 世纪50年代 世纪
• 背景 背景： 19世纪末 20世纪初期 伴随欧洲工业革命的完成， 世纪末、 世纪初期， 19世纪末、20世纪初期，伴随欧洲工业革命的完成， 社会生产力水平大大提高。然而，在传统的因袭管理方式 社会生产力水平大大提高。然而， 生产经营粗放，资源浪费严重， 下，生产经营粗放，资源浪费严重，企业基层生产效率低 大机器工业的发展迫切要求克服这些弊端， 下。大机器工业的发展迫切要求克服这些弊端，“科学管 方式应运而生。 理”方式应运而生。 1911年西方管理理论中古典学派的代表人物泰罗 1911年西方管理理论中古典学派的代表人物泰罗 F.W.Taylor）发表了著名的《科学管理原理》著作， （F.W.Taylor）发表了著名的《科学管理原理》著作，在 该著作的指导下，企业在管理实践中先后应用了以确定定 该著作的指导下， 额为目的的时间与动作研究技术， 额为目的的时间与动作研究技术，差别工资制和以计划职 能与执行职能相分离为主要特征的预算管理和差异分析， 能与执行职能相分离为主要特征的预算管理和差异分析， 以及日常成本控制等一系列标准化、制度化的新技术、 以及日常成本控制等一系列标准化、制度化的新技术、新 方法。于是， 20世纪初 世纪初， 方法。于是，在20世纪初，在美国的会计实务中开始出现 了以差异分析为主要内容的“标准成本制度（ 了以差异分析为主要内容的“标准成本制度（Standard System）和预算控制(Budget Control)”。 Cost System）和预算控制(Budget Control)”。这是管 理会计的雏形。 理会计的雏形。
第一阶段： 世纪末 世纪末、 世纪初 世纪初— 第一阶段：19世纪末、20世纪初 20世纪 年代 世纪50年代 世纪
• 阶段特征 阶段特征： 主要内容是研究标准成本法和实施预 算控制的问题， 算控制的问题，后来人们又充实了成本形 态分析、 态分析、本量利分析以及变动成本法等管 理会计的基本理论和方法。 理会计的基本理论和方法。这一时期管理 会计仅限于既定决策方案的落实和经营计 划的执行上，其职能集中体现在“控制” 划的执行上，其职能集中体现在“控制” 方面，即它处于局部性、执行性的管理会 方面，即它处于局部性、 计阶段。 计阶段。
第二阶段： 世纪 世纪50—80年代初期 第二阶段：20世纪 年代初期
这一时期， 这一时期，美国学术界对于现代管理理论的 体系研究达到了高峰。 体系研究达到了高峰。 1962年贝格尔 Becker）和格林（Green） 年贝格尔（ 1962年贝格尔（Becker）和格林（Green） 发表了《预算编制和职工行为》 发表了《预算编制和职工行为》（Budgeting and Behavior）一文。 Employee Behavior）一文。该文对管理会计的另 一个重要内容——行为会计作了精辟的论述。 ——行为会计作了精辟的论述 一个重要内容——行为会计作了精辟的论述。 值得一提的是， 值得一提的是，在这一时期最有代表性的当属 穆尔和杰德凯合著的《现代管理会计》 穆尔和杰德凯合著的《现代管理会计》（Modern Accounting）和霍尔格伦的《 Managerial Accounting）和霍尔格伦的《管理 会计导论》 会计导论》（Introduction to Management Accountng） 这些著作在美国相当流行， Accountng）等。这些著作在美国相当流行，被公 认为各大学会计专业的权威教材。 认为各大学会计专业的权威教材。
第一阶段： 世纪末 世纪末、 世纪初 世纪初— 第一阶段：19世纪末、20世纪初 20世纪 年代 世纪50年代 世纪
• 主要成就 主要成就： 1911年 美国会计工作者哈里森（G.G.Harrison） 1911年，美国会计工作者哈里森（G.G.Harrison）设计了最 早的标准成本制度，实现了成本控制。1918年哈里森先后发表了 早的标准成本制度，实现了成本控制。1918年哈里森先后发表了 有助于生产的成本会计》 新工业时代的成本会计》 《有助于生产的成本会计》、《新工业时代的成本会计》、和 成本会计的科学基础》等著作。1919年创立的美国全国成本会 《成本会计的科学基础》等著作。1919年创立的美国全国成本会 计师协会（ NACA） 计师协会（National Association of Accountants NACA）有力 推动了标准成本会计计算的推广。 推动了标准成本会计计算的推广。标准成本制度的建立标志着人 们观念的转变，由被动的事后反应和分析转变为积极的、主动的 们观念的转变，由被动的事后反应和分析转变为积极的、 事前预算和事中控制，达到了对成本进行管理的目的。 事前预算和事中控制，达到了对成本进行管理的目的。 1922年 美国学者奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《 1922年，美国学者奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管 理会计：财务管理入门》一书，第一次提出了“管理会计” 理会计：财务管理入门》一书，第一次提出了“管理会计” Accounting）的概念。同年，麦西金（ （Manager Accounting）的概念。同年，麦西金（James O. Mckinsey）发表了《预算管理》 进而于1924 1924年又公开出版了世 Mckinsey）发表了《预算管理》，进而于1924年又公开出版了世 界上第一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》 此外， 界上第一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》。此外，布 里斯（ Bliss）也在同一时期出版过一本《通过会计进行管理》 里斯（Ed. Bliss）也在同一时期出版过一本《通ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ会计进行管理》 的著作。这些书被西方誉为早期管理会计学的代表作。 的著作。这些书被西方誉为早期管理会计学的代表作。
管理会计起源与发展
管理会计的起源
• 管理会计最初萌生于19世纪末、20世 管理会计最初萌生于19世纪末、20世 19世纪末 纪初，其雏形产生于20世纪上半叶， 20世纪上半叶 纪初，其雏形产生于20世纪上半叶，正式 形成和发展于第二次世界大战之后，20世 形成和发展于第二次世界大战之后，20世 70年代后在世界范围内得以迅速发展和 纪70年代后在世界范围内得以迅速发展和 传播，90年代与战略管理相结合形成战略 传播，90年代与战略管理相结合形成战略 管理会计。 管理会计。
第二阶段： 世纪 世纪50—80年代初期 第二阶段：20世纪 年代初期
• 阶段特征： 阶段特征： 这一阶段是管理会计蓬勃发展的时期， 这一阶段是管理会计蓬勃发展的时期， 管理会计热”风靡全球， “管理会计热”风靡全球，基本上形成了 以预测决策会计为主的， 以预测决策会计为主的，与规划会计和责 任会计为辅的现代管理会计体系。 任会计为辅的现代管理会计体系。这一时 期的管理会计追求的是“效益” 期的管理会计追求的是“效益”，它强调 的是首先把事情做对， 的是首先把事情做对，然后把事情做好
第三阶段： 世纪 世纪80年代中后期 第三阶段：20世纪 年代中后期
第二阶段： 世纪 世纪50—80年代初期 第二阶段：20世纪 年代初期
• 背景 背景： 20世纪50年代以后 世纪50年代以后， 20世纪50年代以后，世界经济进入了 第二次世界大战以后发展的新时期。 第二次世界大战以后发展的新时期。社会 生产力大大提高， 生产力大大提高，西方国家的企业进一步 集中，跨国公司大量涌现， 集中，跨国公司大量涌现，企业规模越来 越大，生产经营日趋复杂， 越大，生产经营日趋复杂，市场环境瞬时 万变，企业竞争加剧。 万变，企业竞争加剧。这些新的情况和环 境对企业管理提出了相应的新要求，及迫 境对企业管理提出了相应的新要求， 切要求实现企业管理现代化。 切要求实现企业管理现代化。
第三阶段： 世纪 世纪80年代中后期 第三阶段：20世纪 年代中后期
• 主要成就： 主要成就： 1987年 罗伯特S.卡普兰教授与托马斯H. S.卡普兰教授与托马斯H.约 1987年，罗伯特S.卡普兰教授与托马斯H.约 翰逊教授合作出版了轰动西方会计学界的专注 相关性消失：管理会计的兴衰》 《相关性消失：管理会计的兴衰》。 1988-1990年 罗宾·库珀（ 从1988-1990年，罗宾·库珀（Robin Cooper）和罗伯特S.卡普兰教授在《 S.卡普兰教授在 Cooper）和罗伯特S.卡普兰教授在《成本管理杂 上推出多篇论述作业成本计算的文章， 志》上推出多篇论述作业成本计算的文章，从而 在西方掀起了一场“作业成本计算”的研究浪潮。 在西方掀起了一场“作业成本计算”的研究浪潮。 与迈克尔·波特提出的“价值链”观念相呼应， 与迈克尔·波特提出的“价值链”观念相呼应， 管理会计借助于“作业管理” 管理会计借助于“作业管理”，又致力于如何为 企业“价值链”优化服务。 企业“价值链”优化服务。
第二阶段： 世纪 世纪50—80年代初期 第二阶段：20世纪 年代初期
• 主要成就: 主要成就: 为适应企业管理现代化的要求，管理会计不仅完善、 为适应企业管理现代化的要求，管理会计不仅完善、发展了规划控制 会计的理论与实践，而且逐步充实了以“管理科学学派” 会计的理论与实践，而且逐步充实了以“管理科学学派”为依据的预测 决策会计和以“行为科学”为指导思想的责任会计等内容， 决策会计和以“行为科学”为指导思想的责任会计等内容，形成了以预 测决策会计为主，以规划控制会计和责任会计为辅的现代会计管理体系。 测决策会计为主，以规划控制会计和责任会计为辅的现代会计管理体系。 在管理会计应用范围不断扩大，作用日益明显的背景下， 在管理会计应用范围不断扩大，作用日益明显的背景下，面对管理 会计未来发展与变革的大问题，人们提出了不同的主张， 会计未来发展与变革的大问题，人们提出了不同的主张，并形成了创新 学派与传统学派两个不同的流派。 学派与传统学派两个不同的流派。 其一是以美国哈弗大学商学院的罗伯特S.卡普兰（Robert.S.kaplan） S.卡普兰 其一是以美国哈弗大学商学院的罗伯特S.卡普兰（Robert.S.kaplan） 教授、太平洋路德大学的托马斯H.约翰逊（ H.约翰逊 H.Jhonson） 教授、太平洋路德大学的托马斯H.约翰逊（Thomas. H.Jhonson）教授等 为代表的创新学派， 为代表的创新学派，他们主张尽可能采用诸如数学和行为科学等相关学 科的理论与方法研究管理会计的问题。 科的理论与方法研究管理会计的问题。 其二是以美国斯坦福大学的查尔斯T.霍恩格伦（ T.霍恩格伦 其二是以美国斯坦福大学的查尔斯T.霍恩格伦（Charles T.Horngren）教授、哈弗大学的罗伯特.N.安东尼（ .N.安东尼 T.Horngren）教授、哈弗大学的罗伯特.N.安东尼（Robert N. Anthony）、德克萨斯大学的威尔斯教授，英国曼彻斯特大学的罗伯特.W. ）、德克萨斯大学的威尔斯教授 Anthony）、德克萨斯大学的威尔斯教授，英国曼彻斯特大学的罗伯特.W. 斯卡彭斯教授等为代表的传统学派。他们主张从早期标准成本、预算控 斯卡彭斯教授等为代表的传统学派。他们主张从早期标准成本、 制和差异分析的立场出发，一切以成本为中心，重视历史经验的累计， 制和差异分析的立场出发，一切以成本为中心，重视历史经验的累计， 在总结历史经验的基础上加以发展。 在总结历史经验的基础上加以发展。