增值税出口退税业务分析
出口退税评估分析报告
出口退税评估分析报告1. 引言出口退税是指为鼓励国内企业进行出口，政府根据一定法律规定，对企业出口产品所支付的关税和增值税等税款予以返还的政策。
出口退税政策在各国普遍存在，并在一定程度上对推动外贸发展起到积极作用。
本文通过评估和分析出口退税政策的效果和影响，旨在为相关决策提供科学依据。
2. 出口退税政策的背景出口退税政策是各国政府为促进国际贸易发展而采取的一项重要政策措施。
通过退还企业支付的关税和增值税等税款，使得企业在出口过程中减轻负担，提高竞争力，从而刺激出口增长。
出口退税政策的实施可以吸引更多的企业参与出口贸易，扩大出口规模，增加国际贸易总量，促进经济发展。
3. 出口退税政策的优势与劣势3.1 优势出口退税政策具有以下优势：•刺激出口：通过退还税款，降低了企业出口的成本，激励企业增加出口规模，提高竞争力。
•吸引外资：出口退税政策可以吸引更多的外资进入国内市场。
•促进行业升级：退税政策的实施可以促进企业进行技术改造和产品升级，提高产品质量和附加值。
3.2 劣势出口退税政策也存在一定的劣势：•财政负担加重：退税政策导致国家财政收入减少，增加了财政负担。
•动态调整困难：由于退税政策的调整需要经过一定的程序和时间，无法及时响应市场变化和行业需求。
•反倾销措施：出口退税政策可能导致其他国家采取反倾销措施，影响国内企业的出口。
4. 出口退税政策的评估方法为了全面评估出口退税政策的效果和影响，可以采用以下方法进行评估：•数据分析：通过收集和分析相关的出口和退税数据，评估退税政策对出口规模和企业盈利能力的影响。
•实地调研：通过对企业和相关行业的实地调研，了解退税政策对企业经营状况和竞争力的影响。
•问卷调查：设计问卷，向出口企业、政府相关部门和行业协会进行调查，了解其对退税政策的认识和评价。
5. 出口退税政策的评估结果与分析基于以上的评估方法，得到的评估结果如下：•出口增长情况：退税政策的实施通过降低了企业的出口成本，刺激了出口增长。
出口退税政策分析和建议
出口退税政策分析和建议
一、概述
出口退税是政府为刺激出口活动，促进出口产品出口增长，进而促进外贸平衡的有效方法。
它是政府对出口商的一种优惠政策，其最终目的是减少出口商的出口成本，提高出口企业的竞争力，帮助出口企业提高出口收入，从而推动出口产品的竞争力，改善外贸平衡。
二、出口退税政策分析
1.出口退税定义
出口退税是出口企业提交出口属地税务机关的报关单，以及实际出口商品价值的发票和对应海关手续费凭证，经税务机关审核后，可以从政府财政预算中得到退税，以降低出口产品成本的一种政府支持政策。
2.出口退税额度
一般税率：对一些特定商品的出口或进口，政府会规定一定的海关税率，这个税率就是一般税率。
特别税率：政府会为一些特殊类别的商品定义特别的税率，这种税率通常比一般税率要低。
最惠国税率：政府会为一些特定的国家定义的税率，它通常比一般税率或特殊税率要低。
零税率：一些商品的出口或进口，政府可以定义零税率，即不收取海关税。
出口退税工作分析总结汇报
出口退税工作分析总结汇报出口退税工作分析总结汇报一、背景介绍出口退税是指国家根据贸易政策，对出口货物的增值税、消费税和关税等进行退还的一项政策。
出口退税工作是关系到国家经济发展和对外贸易的重要工作之一。
本次工作分析总结汇报旨在对出口退税工作进行全面的评估和总结，发现问题，找出改进的方向，为提升出口退税工作的效率和质量提供参考。
二、工作内容与成效分析1. 工作内容（1）申请材料审核：核对申请材料的真实性和完整性，确保申请材料符合出口退税政策和要求。
（2）数据录入与处理：将申请材料的相关数据录入电脑系统，并进行数据处理，确保退税金额准确无误。
（3）退税申报与审批：根据申请材料，填写退税申报表并提交给相关部门审批。
（4）退税追踪与核查：对已申报的退税案件进行追踪和核查，确保退税款项按时、准确地返还给申请人。
（5）工作记录和报表统计：及时记录退税工作的进展情况和问题，定期进行报表统计和分析。
2. 工作成效（1）申请材料审核：提高审核效率，确保申请材料的真实性和完整性，减少审核出现错误的概率。
（2）数据录入与处理：提高工作效率，减少数据录入和处理过程中的错误率，确保退税金额的准确性。
（3）退税申报与审批：简化申报流程，加快审批速度，提高退税工作的效率。
（4）退税追踪与核查：加强对退税案件的追踪和核查工作，确保退税款项的及时、准确返还给申请人。
（5）工作记录和报表统计：做好工作记录和报表统计，为领导提供参考和决策依据。
三、存在的问题与改进方向分析1. 存在的问题（1）申请材料审查的过程中，存在审核不严格、审核漏洞等问题，导致有些不符合申请条件的企业获得了退税资格。
（2）数据录入与处理过程中，由于操作不规范，导致数据录入错误，造成退税金额的计算错误。
（3）退税申报与审批的流程相对繁琐，审批周期较长，影响了退税工作的效率。
（4）退税追踪与核查工作不够严密，存在部分退税款项返还不及时、不准确的问题。
（5）工作记录和报表统计不够及时和准确，影响了对退税工作情况的全面了解和决策分析。
出口退税增值税的会计核算及计算分析
出口退税增值税 的会计核算及计算分析
杨秀 玉 （ 海南经贸职业 技术学院财 务管理系）
摘 要 ： 口退 税 是 国 家 为增 强 出 口 商 品 的 国 际 竞 争 能 力 ， 税 务 部 门将 出 由 商品中所含的间接税退还给出 口商 ，从而使出 口商品以不含税价格进入 国 际市场参与国际竞争的一种政策制度。出口退税包括对出口货物实行免税、 退 税及 对 出 口货 物 的税 收在 国 内税 收 中抵 扣 等 方 式 。 出 口免 抵 退 税 是 一 个 同时涉及会计核 算和纳税两 方面 的实务 问题 。免抵 退税 过程涉及专有概念 和一 系列具体计 算公式 ， 容易产生混淆不易把握 ， 本文就对此进行分析。 关 键 词 ： 口退 税 增 值 税 计 算 分析 出 １“ 、 、 ” 免 抵 退 的涵 义 及 计 算 方 法
１１ 什 么 是 “ 、 、 ”① “ ” ， 对 生 产 企 业 出 口的 自产 ． 免 抵 退 免 税 指 货物 ， 免征出 口环节增值税 ， 口商品 的增值 税税率 为零 。② “ 出 抵” 税， 指生产企业出 口自产货物所耗用 的原 材料、 零部件 、 燃料 、 力 动 等 所含 应 予 退 还 的进 项 税 额 ， 顶 内销 货 物 的应 纳 税 额 。 即全 部 进 抵 项 税额 减 去 调 增 成 本 后 的 余额 ， 减 内销 销 项 税 额 。 税 务 机 关 对 于 抵 企 业 出 口的 商 品 ， 不但 在 出 口环 节 不 征 税 ， 且 税 务 机 关还 要 退 还 而 该 商 品 在 国 内 生 产 、 通环 节 已负 担 的税 款 ， 出 口商 品 以 不 含 税 流 使 的价格进入国际市场 。⑧ “ 税 ， 退” 指生产企业 出口的 自产货物在 当 月内应抵扣的进 项税额 大于应纳税额时 ， 对未抵顶完的部分予以退 税。根据 《 增值 税暂行条例》 规定 ， 企业 货物 出口后 ， 税务部门应按照 其 中： 免抵退税 不得免征和抵扣税额 抵减额 ＝免税购进原材料 出 口商 品 的进 项 税额 为 企 业 办 理 退 税 ， 由于 税 收减 免 等 原 因 ， 品 商 价格 Ｘ 出 口货物征税率一 出 口货物退税率 ） （ 的进 项 税额 往 往 不等 于 实 际 负 担 的 税 额 ， 果按 出 口商 品 的进 项 税 如 出口货物离岸价（ ＯＢ） Ｆ 以出口发票计 算的离岸价为准。 额 退 税 ， 会 产 生 少 征 多 退 的 问题 ， 是 就 有 了计 算 出 口商 品 应 退 就 于 Ｂ 当期 应 纳 税 额 ：当 期 内销 货 物 的 销项 税额 一 （ 、 当期 进 项 税 税 款 的 比率 一 出 口退 税率 。 额 一 当期 免 抵 退 税 不 得 免征 和 抵 扣 税 额 ） 上 期 留抵 税 额 一 １２ “ 抵、 ” ． 免、 退 增值税 的计算公式分析 ａ如 果 当 期应 纳 税 额 为正 数 时 ，表 明企 业 当期 必 须 缴 纳增 值 税 １２１ 如 果 企 业 在 只有 内销 ， 有 出 口商 品 的 情 况 下 ： ＿． 没 当期 应 纳 额 ： 果 当期 应 纳税 额 为 负数 ， 为 当 期期 末 留 抵税 额 ， 明企 业 当 ｂ如 称 表 税 额 ＝当 期 内销 货物 的 增值 税 销 项 税 额一 当 期增 值 税 进 项 税 额 ｃ如 １２２ 如 果 企 业 既 有 出 口又 有 内 销 商 品 ，且 出 口产 品 的增 值 税 期 不 仅 不要 缴 纳增 值 税 ，还 涉 及到 退 税 问题 ； 果 当 期应 纳 税额 计 ＿＿ ， 也不 存在 退 税 问题 。 采 用 免 、 、 的 方式 ， 抵 退 当期 应 纳 税 额 的计 算 ： 当期 应 纳 税 额 ＝ 当期 算 结 果 为 Ｏ 表 明 企业 当期 既不 要缴 纳 增值 税 ， Ｃ 免抵退税额 ． 、 当期 免抵 退 税 额 ＝ 出 口货 物 离 岸 价 Ｘ外 汇 人 内 销 货 物 的销 项 税 额一 （ 当期 进 项 税 额 一 当期 免 抵 退 税 不 得 免 征 和 民 币牌 价 Ｘ 出 口货物 退 税 率一 免 抵 退 税额 抵 减 额 抵 扣税 额 ） 上 期 留 抵 税额 一 当期 进 项 税额 是 包括 出 口和 内销 商 品在 内 的 总 的进 项 税 额 ， 在 般情况下二者是难 以； 隹确界定和划 分的。内销产品的进项税额可 以抵 销 销 项 税额 ， 出 口产 品 的进 项 税 额 从 理 论 上 说 必 须 退还 给 企 而 业 ， 里 又 涉 及 到 以下 二个 问题 ： 企 业 内 销 产 品 的 增 值 税 销 项 减 这 ① 去 内销 产 品 的增 值 税 进 项 的余 额 是 必 须 缴 纳 的 ， 而企 业 出 口产 品 的 增 值 税 进项 税 额 从 理 论 上 说 必 须 退 还 企 业 ， 这样 就 出 现 了 一缴 一退 的情 况 。为 了简 化 纳税 程 序 ， 法规 定 ， 税 在企 业 同时 有 内销 又 有 出 口 的情 况 下 ， 以 出 口产 品 的进 项税 额 来 抵顶 内销 产 品应 缴 纳 的增 值 先 税 ， 即“ 、 、 ” “ ” 经济 内涵 。 从理 论 上 说 ， 口退 税 的 此 免 抵 退 的 抵 的 ② 出 基 本 原 则 是 征 多 少 退 多 少 ， 受 财 力 影 响 ， 般 情 况 下 退 税 率 ≤征 但 一 收 率 ， 样 在 出 口退 税 过 程 中 必然 出现 对 出 口商 品 已征 的增 值 税 进 这 项 税额 有 部 分 不 得 抵 扣 和 退 税 的 问题 ， 即在 出 口产 品 进 项 税 额 中必 须计 算 当期 免 、 、 不 得 免 征 和 抵 扣 的税 额 。这 里 又 必须 区分 二 种 抵 退 不 同情 况 ： 第一 种 ， 一般 贸易 “ 、 、 ” 免 抵 退 的计 算 当期 免 抵 退 税 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额 ＝ 出 口 货 物 离 岸 价 Ｘ外 汇 人 民 币牌 价 Ｘ 出 口货 物征 税 率一 出 口货 物退 税 率 ） （ ‘ 显然 ， 征税率一退税率之 间的差额 即出口产品进项税额不得免 征 和 抵 扣部 分 ， 即在 总 的 进项 税额 中 ， 销 部 分 的 进 项 税 额 可 以 抵 内 减 内销 的 销 项 税额 ， 出 口产 品 的 进 项 税 额 则 必 须 扣 除 上 面 部 分 不 而
出口退税的经验分享与案例分析
出口退税的经验分享与案例分析在全球贸易中，出口退税是一项十分重要的政策措施。
它旨在鼓励并支持本国企业的出口业务，促进国际贸易的发展。
本文将分享一些关于出口退税的经验，并通过案例分析帮助读者更好地了解这一政策的具体运作和实际效果。
一、出口退税的定义和背景出口退税，顾名思义，是指针对出口产品，向出口企业返还已缴纳的相关税费。
通过这种方式，出口企业可以降低生产成本、提高产品的竞争力，从而获得更多的市场份额。
出口退税政策的实施，旨在鼓励企业扩大出口规模，促进国际贸易的平衡和稳定发展。
二、出口退税政策的主要经验分享1. 出口企业申请程序简化为了方便企业申请退税，许多国家对出口退税申请程序进行了简化。
例如，建立了电子化申报系统，企业可以通过在线平台提交申请材料，大大减少了申请时间和成本。
2. 优化税制政策一些国家在出口退税政策中，逐步取消了对特定产品的税收。
这样一来，出口企业可以享受到零税率，提高产品价格的竞争力，吸引更多的国际订单。
3. 定期评估政策效果出口退税政策需要定期评估其实施效果。
政府可以通过与企业的沟通，了解政策的具体问题和需求，并及时进行调整和改进，以确保政策的连续性和有效性。
三、出口退税案例分析以下是几个具体的出口退税案例，旨在帮助读者更好地了解这一政策的运作和实际效果。
案例一：中国的出口退税政策中国是世界上主要的出口大国之一，出口退税政策在促进中国出口贸易发展中起到了积极的作用。
中国政府通过不断调整出口退税税率，对各个行业的出口企业提供了一定的经济支持。
这一政策的实施使得中国出口产品价格更具竞争力，吸引了大量国际订单。
案例二：德国的出口退税政策德国作为欧洲最大的经济体之一，其出口退税政策对于鼓励企业扩大出口规模起到了重要的推动作用。
德国政府通过降低部分产品的进口关税和增值税，减少了出口企业的负担，促进了德国的出口贸易发展。
案例三：新加坡的出口退税政策新加坡以其便利的贸易环境著称，其出口退税政策也是其成功的重要原因之一。
退税法律案例分析(3篇)
第1篇一、案件背景某外贸公司（以下简称“外贸公司”）成立于2008年，主要从事进出口贸易业务。
2019年，外贸公司因出口业务涉及增值税退税问题，与当地税务局产生纠纷。
税务局认为外贸公司在申报增值税退税过程中存在违规行为，要求其补缴税款并处以罚款。
外贸公司不服，遂向人民法院提起诉讼。
二、案件争议焦点本案的争议焦点主要集中在以下几个方面：1. 外贸公司申报的出口货物是否符合退税条件；2. 外贸公司是否在申报退税过程中存在虚假申报、隐瞒事实等违规行为；3. 税务局作出的行政处罚是否合法。
三、案件事实1. 外贸公司2019年出口了一批货物，申报增值税退税。
税务局在审核过程中发现，外贸公司申报的出口货物并非实际出口的货物，而是通过虚假合同、虚假发票等手段虚构的出口业务。
2. 税务局认为，外贸公司的行为违反了《中华人民共和国增值税法》及相关法律法规，构成虚假申报、隐瞒事实等违规行为，遂作出如下处罚决定：（1）要求外贸公司补缴增值税税款50万元；（2）对外贸公司处以罚款20万元。
外贸公司不服，认为其出口业务真实，并未虚构出口业务，税务局的处罚决定违法。
四、法律分析1. 关于外贸公司申报的出口货物是否符合退税条件根据《中华人民共和国增值税法》第三十七条规定，出口货物退（免）税，应当符合以下条件：（1）出口货物应当属于《中华人民共和国增值税法》规定的出口货物范围；（2）出口货物应当符合国家有关出口退（免）税政策；（3）出口货物应当实际出口，并取得有效的出口货物报关单。
本案中，外贸公司申报的出口货物并非实际出口的货物，而是通过虚假合同、虚假发票等手段虚构的出口业务，不符合上述条件，因此其申报的出口货物不符合退税条件。
2. 关于外贸公司是否在申报退税过程中存在违规行为根据《中华人民共和国增值税法》第四十二条规定，纳税人申报出口货物退（免）税，应当按照规定提交相关资料，并保证其真实、准确、完整。
纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁有关出口货物退（免）税凭证、单据、资料的，由税务机关责令限期改正，并处一万元以上五万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
增值税的出口退税政策与操作详解
增值税的出口退税政策与操作详解随着国际贸易的不断发展，出口退税政策作为促进出口贸易的一种重要手段，在我国得到了广泛的应用。
其中，增值税的出口退税政策是其中的重要组成部分。
本文将详细介绍增值税的出口退税政策，并对其操作进行全面解析。
一、增值税的出口退税政策概述增值税的出口退税政策是指在我国出口商品进行增值税纳税时，依法享受退还一定比例增值税的政策。
这一政策的出台旨在促进对外贸易，提高我国商品在国际市场的竞争力，吸引更多外资流入。
退税的比例根据不同的商品种类和税率而定，通常在11%至17%之间。
二、增值税的出口退税政策的操作流程1. 出口企业登记备案：出口企业必须按照规定向国家税务机关提出增值税一般纳税人的备案申请，并通过相应的审核后获得纳税人资格。
2. 纳税申报和核销：出口企业按照规定在每月的17日前向国家税务机关进行增值税的纳税申报，并在核销时提交相关的出口货物报关单、发票、合同等证明材料。
3. 退税申报和审核：出口企业在纳税申报后，需根据国家税务机关规定的时间节点向其提交出口退税申请，并提供相关的申报文件和材料。
税务机关将对申请进行审核，审批通过后，将按照规定时间将退税款项划入企业的银行账户。
三、增值税的出口退税政策操作的注意事项1. 准确把握退税政策的适用条件：出口企业必须仔细了解退税政策的适用范围和条件，确保自身符合退税的要求。
2. 严格按照规定提交申报文件：出口企业在进行退税申报时，必须提供真实、准确、完整的相关申报文件和材料，如有虚假情况发生，将面临处罚和追究法律责任的风险。
3. 合理规避可能的退税风险：在进行出口退税操作时，出口企业可以通过选择合适的退税方式、合理组织生产和销售等方式，规避可能的退税风险，确保退税的顺利进行。
四、结语增值税的出口退税政策对于我国外贸发展的促进作用不可忽视。
出口企业在享受退税政策的同时，也需要严格遵守相关的规定和要求，保证申报的准确性和合规性。
希望本文对于读者理解增值税的出口退税政策，并正确操作相关流程，有所帮助。
增值税与出口退税政策的关系分析
增值税与出口退税政策的关系分析随着全球经济的不断发展，国际贸易也越来越频繁。
对于出口企业而言，参与国际贸易是获得利润和发展的重要途径。
然而，国际贸易也面临一系列的挑战，其中之一就是增值税和出口退税政策的关系。
本文将从不同方面对增值税与出口退税政策的关系进行分析。
一、增值税的基本概念与特点增值税（Value Added Tax，简称VAT）是一种根据商品和劳务增值额来征收的一种税种。
增值税的征收环节包括销售、生产和进口。
增值税的特点包括税负分摊、逐级扣税、不重复征税等。
二、出口退税政策的背景与目的出口退税政策是指为鼓励出口企业发展，国家对出口企业征收的增值税或其他消费税在一定程度上予以退还的政策。
出口退税政策的背景是国家鼓励出口贸易，促进经济发展和就业增长。
出口退税政策的目的是解决出口企业的资金压力，提升出口竞争力。
三、增值税与出口退税政策的关系1. 减轻企业负担增值税的本质是税负转嫁，最终由消费者承担。
而出口企业往往将产品销售到海外市场，不需要向境外消费者征收增值税。
出口退税政策可以减轻企业负担，提高出口竞争力。
2. 促进贸易平衡出口退税政策可以降低出口商品价格，提升市场竞争力，从而促进出口贸易的增长。
同时，出口退税政策也可以缓解进口商品的竞争压力，促进贸易平衡发展。
3. 优化资源配置出口退税政策鼓励企业增加出口，提高产能利用率，推动经济结构的升级。
通过出口退税政策，国家可以加大对高技术、高附加值产品的支持，优化资源配置，促进科技创新和产业升级。
4. 防止反复征税在国际贸易中，同一商品可能经历多次加工和流通，如果不进行出口退税，就会导致增值税的重复征税。
出口退税政策可以避免反复征税，确保贸易环节的税负合理分摊。
四、增值税与出口退税政策的问题与挑战1. 资金周转压力尽管出口退税政策可以在一定程度上减轻企业负担，但由于退税时限以及国家财政负担的考虑，出口企业常常需要面临较长的退税周期，导致资金周转压力。
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增值税出口退税业务分析
说起出口退税,不少基层税务人员对相关业务了解得不够全面和透彻。
本文结合个人工作实践和学习体会,用直白的方式,与大家共同学习增值税出口退税相关业务。
出口退税类型
按照现行税收政策规定,出口退税可分为三种方式:
一是又免又退。
一般纳税人出口货物,既有销项税,又有进项税,若为把税负归零,自然是把销项税免除,把进项税退还,又免又退。
二是只免不退。
如果出口的货物没有进项税,自然只免销项税,进项税没有就不用退了。
比如小规模纳税人、免税产品,都是没有进项税的情况。
只免不退,就已达到税负归零的目的。
三是不免不退。
针对的是国家不鼓励出口或限制出口的货物。
比如原油,自己都不够用,还得进口,更别说那些禁止出口的货物。
退税率
增值税的退税率不一定等于征税率,出口退税率有17%、16%、15%、13%、9%、5%和3%等若干档,是为了通过退税率来控制出口。
国家鼓励出口的货物,退税率就高一些;限制出口的,退税率就低一些。
出口退税的计算
出口退税可分为三种方式:一是“免、退”税;二是“免”税;三是“免、抵、退”税。
免税就是不缴税,实际操作中不需要计算,需要理解和计算的,只有退税,这也是我们把出口货物退(免)税简称为出口退税的原因。
(一)免、退税
这种方式针对的是外贸企业,即进出口贸易的商业企业。
外贸企业出口退税的计税基础是购进价格。
例如,某外贸企业购进一批货物全部出口,以不含税价格100万元购进,以200万元价格出口,税率17%,退税率13%。
出口的时候,免销项税,不用单独计算。
退税的时候,应退增值税=100×
13%=13(万元)。
税率差产生的4万元,作进项税额转出,计入销售成本。
(二)免税
这种方式没有退税,没有计算,不多做解释。
(三)免、抵、退税
这是出口退税业务的难点,专用名称多,不容易理解,其实,弄明白“抵”税的原理,该项业务就迎刃而解了。
自产货物在生产中涉及原材料、水电费和运费等众多可抵扣项目,无法准确区分出口货物和内销货物对应的进项税。
即使能够准确核算各自的进项税,由于生产企业的内销部分缴纳增值税,而出口部分实行退税,双轨运行,必然会增加征纳双方的成本。
由此引入“抵”税概念。
“抵”可以理解为一个计算退税的过程,也就是全面计算生产企业实际应纳税额。
如果进项税抵完了,应纳税额是正数,企业需要缴纳;如果该进项税抵不完,应纳税额是负数,国家应该退还。
因此,“免、抵、退”中的“退”税,实际上应该理解为出口部分对应的应退进项税=免抵退中的“抵”+免抵退中的“退”。
免抵退税计算并不复杂,只有五步。
生产企业出口退税的计税基础是出口货物离岸价格(FOB)。
例如,生产企业全部材料是200万元购进,进项税额34万元,内销货物80万元产品,销售税额13.6万元,当期出口货物220万元,税率17%,退税率13%。
第一步:税率差异部分进项税应转出,进成本。
出口价格×(征税率-退税率)=220×(17%-13%)=8.8(万元)。
会计分录(单位:万元,下同):
借:主营业务成本 8.8
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 8.8。
第二步:计算应纳税额,也是计算抵税数额。
应纳税额=内销销项税-(进项税-税率差异部分的进项税)-上期留抵
=13.6-(34-8.8)-0=-11.6(万元)。
应纳税额为负数,说明进项税未抵完,应予以退税。
第三步:计算免抵退税额,即免抵退税最高限额。
免抵退税额=离岸价×退税率=220×13%=28.6(万元)。
第四步:计算实际应退税额,取第二步的绝对值与第三步的较小者。
实际退税为11.6万元。
会计分录:
借:其他应收款——应收出口退税(增值税) 11.6
贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 11.6。
第五步:计算免抵税额=免抵退税额-应退税额=28.6-11.6=17(万元)。
会计分录:
借:应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 17
贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 17。
这里应该说明的事项:
1.如果第二步计算得出是正数,那就是企业承担的进项税抵完了,缴税。
2.如果第四步中,较小者为第三步,退税就是第三步的数,因为第三步是免抵退税最高限额。
3.免抵税额不在增值税申报中体现,它是计算城建税与教育费附加的税基。
进料加工复出口和来料加工复出口
来料加工和进料加工是全然不同的两种加工出口方式,其出口的主体决定了这两种方式的退税方式。
(一)进料加工复出口
进料加工复出口业务,原材料从国外进口,产成品出口到国外,形象地说是“两头在外”。
如果出口的主体是加工企业,业务的实质就是自产。
本来进口材料需要缴纳增值税,加工完工出口时再退增值税,程序相当繁琐。
《进料加工贸易免税证明》的作用是证明购进材料免税,出口时,出口货物的离岸价减除免税进料的成本确定,避免纳税与退税环节重复。
如果出口的主体是外贸企业,因其没有加工产品的能力,需要委托加工企业加工后再出口,所以在计算退税额的时候不仅要考虑原辅材料的退税率、进口料件实征的增值税税款,而且要考虑支付的加工费金额和退税率。
(二)来料加工复出口
出口的主体是外贸企业,业务的实质就是生产企业委托加工业务的受托方,材料和成品都是委托方的,即“从哪里来回哪里去”。
与一般的受托加工不同的是,内销的加工费应缴纳增值税;出口则加工费免税。
由于没有进项税,只免税不退税。
来源：中国税务报作者：刘玉清梅红宋磊。
（注：素材和资料部分来自网络，供参考。
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