【决策管理】管理会计第六章经营决策
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管理会计 第六章 经营决策
C 10000 6000 4000 3000 1000
合计 60000 38000 22000 18000 4000
表二：B产品停产后的边际贡献及净利计算表
项目 销售收入总额 变动成本总额 边际贡献总额 固定成本总额
净利
A 20000 9000 11000 12000 -1000
C 10000 6000 4000 6000 -2000
边际贡献总额法（单位资源边际贡献法） P163 例 3
3、追加专属成本的品种决策
（剩余）边际贡献总额法（差别损益分析法） P164
例：某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的 生产经营能力。现有A、B两种产品可供选择。A产品预计售 价200元/件，B产品预计售价100元/台。A产品单位变动成 本为160元/件，B产品单位变动成本为70元/台。A产品消耗 甲材料的单位消耗定额为10千克/件，B产品消耗甲材料的 消耗定额为6千克/台。设不需要增加专属成本。另假定现 有材料只有60000千克。
2、分离前的成本：联合成本（无关成本）。 3、分离后进一步追加成本：可分成本(相关成本)。
4、实例一：P174 例 14。
例2：设某石化公司在同一生产过程中可同时生产出甲、乙、 丙、丁四种联产品。其中甲、乙产品可在分离后立即出 售，也可以继续加工。有关资料如下：
联产品
产量
销售单价
分离后
加工后
加工前联合成本
例5：成本无差别点法
由外购转为自制，需增加专属成本，自制单位增量成本 随产量增加会减少，由此产生两方案的成本无差别点。
成本 分界点
=
自制增加的专属成本 购买价格 — 自制单位成本
课本P169例9
年
成
管理会计教案第六章短期经营决策
P158 例6-9
自制 总成本=860×6+1200=6360 单位成本=6+1200 /860=7.4 ＜
需要量=860件
外购 总成本=860×8.4=7224 单价=8.4
收入一定时，成本越小越好。所 以：应该自制
(2)自制增加专属固定成本，尚未确定需要量， 可以采用成本无差别点分析法 。
TC1外购
每机器小时的贡献毛益
A机器设备 B机器设备
甲产品
2 4
乙产品
6 3.6
• 由计算结果来看，难以判别应怎样安排生产， 才能使企业实现较多的利润。逐次测算法就 是先假定先安排甲产品的生产，再视生产能 力的剩余情况，再安排生产乙产品。也就是 进行第一次测试。
生产每件品所需定额工时
甲产品
乙产品
A机器加工时间 B机器加工时间
2.生产能力可以转移时，亏损产品是否停产 P156 例6-6 的决策
如果亏损产品停产以后，闲置下来的生产
对可供备选方案进行对比分析后再决策
在转产决策中，只要转产的产品提供的贡献毛 益总额大于亏损产品提供的贡献毛益总额，就应该转 产。 当亏损产品停产后，闲置的厂房、设备等固 定资产可以出租时，只要出租净收入大于亏损产 品所提供的贡献毛益，就应采用出租的方案。
1.剩余生产能力无法转移时，亏损产品是否停 产的决策
生产能力无法转移：是指当亏损产品停产以后， 闲置下来的生产能力无法用于其他方面，既不 能转产，也不能对外出租。
在这种情况下，只要亏损产品的贡献毛益大 于零就不应该停产。只要贡献毛益大于零， 就可以补偿部分固定成本，这样可以减少企 业的亏损。
P155 也可以将继续生产和停产看两个方案，进行 例6-5 差量分析
联合成本：是分离前的联产品生产过程中发 生的，应由所有联产品共同负担的成本。与可分 成本相对立的成本概念。 可分成本：指在联产品生产决策中必须考虑 的，由于对已经分离的联产品进行深加工而追加 发生的成本。 类似于半成品是否深加工决策。 增加的收入＞增加的成本 继续加工 增加的收入＜增加的成本 不加工 在联产品决策中，增加成本就是可分成本。
自制 总成本=860×6+1200=6360 单位成本=6+1200 /860=7.4 ＜
需要量=860件
外购 总成本=860×8.4=7224 单价=8.4
收入一定时，成本越小越好。所 以：应该自制
(2)自制增加专属固定成本，尚未确定需要量， 可以采用成本无差别点分析法 。
TC1外购
每机器小时的贡献毛益
A机器设备 B机器设备
甲产品
2 4
乙产品
6 3.6
• 由计算结果来看，难以判别应怎样安排生产， 才能使企业实现较多的利润。逐次测算法就 是先假定先安排甲产品的生产，再视生产能 力的剩余情况，再安排生产乙产品。也就是 进行第一次测试。
生产每件品所需定额工时
甲产品
乙产品
A机器加工时间 B机器加工时间
2.生产能力可以转移时，亏损产品是否停产 P156 例6-6 的决策
如果亏损产品停产以后，闲置下来的生产
对可供备选方案进行对比分析后再决策
在转产决策中，只要转产的产品提供的贡献毛 益总额大于亏损产品提供的贡献毛益总额，就应该转 产。 当亏损产品停产后，闲置的厂房、设备等固 定资产可以出租时，只要出租净收入大于亏损产 品所提供的贡献毛益，就应采用出租的方案。
1.剩余生产能力无法转移时，亏损产品是否停 产的决策
生产能力无法转移：是指当亏损产品停产以后， 闲置下来的生产能力无法用于其他方面，既不 能转产，也不能对外出租。
在这种情况下，只要亏损产品的贡献毛益大 于零就不应该停产。只要贡献毛益大于零， 就可以补偿部分固定成本，这样可以减少企 业的亏损。
P155 也可以将继续生产和停产看两个方案，进行 例6-5 差量分析
联合成本：是分离前的联产品生产过程中发 生的，应由所有联产品共同负担的成本。与可分 成本相对立的成本概念。 可分成本：指在联产品生产决策中必须考虑 的，由于对已经分离的联产品进行深加工而追加 发生的成本。 类似于半成品是否深加工决策。 增加的收入＞增加的成本 继续加工 增加的收入＜增加的成本 不加工 在联产品决策中，增加成本就是可分成本。
管理会计学经营决策
6000
87000
31000
1000
-1000
13000
例 题
• 在完全成本法下，如果停产D产品是有利， 利润将上升到14000元，那是否真的有利？ • 1.继续生产D产品，利润为13000元 • 2.停止生产D产品，利润变为8000元。 为什么利润反而下降了？
• 原因 • 利润 = CMA+CMB+CMC+CMD-FC • 停止生产D产品 • =CMA+CMB+CMC-FC • = 19000+16000+4000+0-31000 = 8000元 停产D产品，A、B、C也必须负担原本由丁 负担的固定成本6000元。这样A、B、C三 种产品的固定成本相对于丁产品停产前将增 加，相应的利润也就减少，两者相差的 5000元正好是D产品的贡献毛益（2100016000）。
得利润3000元。
练 习1
• 某企业2011年生产某亏损产品的贡献毛益 总额为3000元，假定2011年其他条件不变， 但生产该产品的设备可对外出租，一年的 增加收入大于（）元时，应停产该种产品。 • A 2001 B 3000 C 1999 D 2900 • 答案 B
练 习2
• 某企业生产多种产品，其中丁产品2010年 销售收入为8 000 000元，丁产品变动成本 率为80%，假定2011年销售收入、成本水 平不变。 • 要求：就以下各不相关情况为企业做出有 关该亏损产品的决策。
例6264非标准产品的定价4奖励合同接受追加订货的决策若追加的订货不冲击正常业务不需追加专属固定成本剩余生产能力无法转移只要例题530接受追加订货的决策若剩余生产能力无法转移追加的订货会冲击正常的业务但是不需追加专属固定成本只要即订单单价单位变动成本冲击正常业务而损失的cm订单数量便可接受例题531接受追加订货的决策若剩余生产能力无法转移追加的订货不会冲击正常业务但是需增加专属固定成本只要追加订货的贡献毛益追加的专属成本即
87000
31000
1000
-1000
13000
例 题
• 在完全成本法下，如果停产D产品是有利， 利润将上升到14000元，那是否真的有利？ • 1.继续生产D产品，利润为13000元 • 2.停止生产D产品，利润变为8000元。 为什么利润反而下降了？
• 原因 • 利润 = CMA+CMB+CMC+CMD-FC • 停止生产D产品 • =CMA+CMB+CMC-FC • = 19000+16000+4000+0-31000 = 8000元 停产D产品，A、B、C也必须负担原本由丁 负担的固定成本6000元。这样A、B、C三 种产品的固定成本相对于丁产品停产前将增 加，相应的利润也就减少，两者相差的 5000元正好是D产品的贡献毛益（2100016000）。
得利润3000元。
练 习1
• 某企业2011年生产某亏损产品的贡献毛益 总额为3000元，假定2011年其他条件不变， 但生产该产品的设备可对外出租，一年的 增加收入大于（）元时，应停产该种产品。 • A 2001 B 3000 C 1999 D 2900 • 答案 B
练 习2
• 某企业生产多种产品，其中丁产品2010年 销售收入为8 000 000元，丁产品变动成本 率为80%，假定2011年销售收入、成本水 平不变。 • 要求：就以下各不相关情况为企业做出有 关该亏损产品的决策。
例6264非标准产品的定价4奖励合同接受追加订货的决策若追加的订货不冲击正常业务不需追加专属固定成本剩余生产能力无法转移只要例题530接受追加订货的决策若剩余生产能力无法转移追加的订货会冲击正常的业务但是不需追加专属固定成本只要即订单单价单位变动成本冲击正常业务而损失的cm订单数量便可接受例题531接受追加订货的决策若剩余生产能力无法转移追加的订货不会冲击正常业务但是需增加专属固定成本只要追加订货的贡献毛益追加的专属成本即
管理会计学决策分析短期经营决策
2x3000=6000元 4000元 2000元
结论： 接受追加订货 还有剩余贡献毛益总额2000元， 故该方案可接受。
案例三：亏损产品是否停产或转产 的决策分析
例： 假定某公司本年产销A、B、C三种产品， 年终按全部成本法算出三种产品的成本与 各该产品的销售收入比较， A 产品净利 5000元， B 产品净亏 2000元， C 产品净利 1000元， 全公司净利合计为4000元。
解：B 产品全年净亏2000元，表面看来为了减少亏 损，增加盈利，应该停产 B 产品。但运用贡献 毛益分析，结论则不同。
结论： 1、甲联产品已分离后继续加工再行出售可 获得较多盈利（5000元）； 2、而乙联产品则以分离后立即出售的方案 较佳，因为若继续加工再出售反而 要损失 5000元。
三、贡献毛益分析法的意义及其应用案例
贡献毛益分析法： 通过对比被选方案所提供的“贡 献
毛益总额”的大小来确定最优方案的专门方法。
• 解：若该厂在决定自制的情况下，则舍弃 外购方案可获得的潜在利益（全年租金 收入）应作为被选中的自制方案的机会 成本来衡量自制方案是否真正最优。
差量分析如下：
• 差量成本：
自制方案：变动成本总额= (14+6+4) x3600= 86400元
舍弃外购的机会成本=1300x12 = 15600元
预期成本总额
完工产品乙再行出售的方案较优，因为它比直接出
售半成品甲的方案可多获利润 30,000元。
例2：
假定某公司在同一生产过程中可同时生产出 甲、乙、丙、丁四种联产品，其中甲、乙两种联产 品可在分离后立即出售，亦可继续加工后再行出 售。其有关产量、售价及成本的资料如下：
联产品名称
甲产品 乙产品
结论： 接受追加订货 还有剩余贡献毛益总额2000元， 故该方案可接受。
案例三：亏损产品是否停产或转产 的决策分析
例： 假定某公司本年产销A、B、C三种产品， 年终按全部成本法算出三种产品的成本与 各该产品的销售收入比较， A 产品净利 5000元， B 产品净亏 2000元， C 产品净利 1000元， 全公司净利合计为4000元。
解：B 产品全年净亏2000元，表面看来为了减少亏 损，增加盈利，应该停产 B 产品。但运用贡献 毛益分析，结论则不同。
结论： 1、甲联产品已分离后继续加工再行出售可 获得较多盈利（5000元）； 2、而乙联产品则以分离后立即出售的方案 较佳，因为若继续加工再出售反而 要损失 5000元。
三、贡献毛益分析法的意义及其应用案例
贡献毛益分析法： 通过对比被选方案所提供的“贡 献
毛益总额”的大小来确定最优方案的专门方法。
• 解：若该厂在决定自制的情况下，则舍弃 外购方案可获得的潜在利益（全年租金 收入）应作为被选中的自制方案的机会 成本来衡量自制方案是否真正最优。
差量分析如下：
• 差量成本：
自制方案：变动成本总额= (14+6+4) x3600= 86400元
舍弃外购的机会成本=1300x12 = 15600元
预期成本总额
完工产品乙再行出售的方案较优，因为它比直接出
售半成品甲的方案可多获利润 30,000元。
例2：
假定某公司在同一生产过程中可同时生产出 甲、乙、丙、丁四种联产品，其中甲、乙两种联产 品可在分离后立即出售，亦可继续加工后再行出 售。其有关产量、售价及成本的资料如下：
联产品名称
甲产品 乙产品
管理会计第六章短期生产经营决策练习题及答案
管理会计第六章短期生产经营决策练习题及答案 It was last revised on January 2, 2021第六章短期生产经营决策复习思考题一、单项选择题：1、有关产品是否进行深加工决策中，深加工前的半成品成本属于（）。
A、估算成本B、重置成本C、机会成本D、沉没成本2、将决策分为确定型决策、风险性决策和不确定决策是按（）进行的分类。
A、决策本身的重要程度B、决策条件的肯定程度C、决策规划时期的长短D、决策解决问题的内容3、在价格决策中，某产品的有关资料如下：A、31B、32C、33D、364、企业去年生产某亏损产品的贡献边际3000元，固定成本是1000元，假定今年其他条件不变，但生产该产品的设备可对外出租，一年的增加收入为（）元时，应停产该种产品。
A、2001B、3100C、1999D、29005、在短期经营决策中，企业不接受特殊价格追加订货的原因是买方出价低于（）A、正常价格B、单位产品成本C、单位变动生产成本D、单位固定成本6、在管理会计的定价决策中，利润无差别点法属于（）A、以成本为导向的定价方法B、以需求为导向的定价方法C、以特殊要求为导向的定价方法D、定价策略7、在零部件自制或外购的决策中，如果零部件的需用量尚不确定，应当采用的决策方法是（）A、相关损益分析法B、差别损益分析法C、相关成本分析法D、成本无差别点法8、在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的资源损失，即（）A、增量成本B、加工成本C、机会成本D、专属成本9、成本无差别点业务量是指能使两方案（）A、标准成本相等的业务量B、变动成本相等的业务量C、固定成本相等的业务量D、总成本相等的业务量1、D2、B3、C4、B5、C6、B7、D8、C9、D二、多项选择题：1、（）一般属于无关成本的范围。
A、历史成本B、机会成本C、联合成本D、专属成本E、沉没成本2、短期经营决策分析主要包括（）。
管理会计第六章短期经营决策分析习题及答案东北财经大学第二版
管理会计第六章短期经营决策分析习题及答案东北财经大学第二版(总10页)-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除第六章短期经营决策分析一、关键概念1.战略决策2. 战术决策3. 确定型决策4. 风险型决策5.不确定型决6. 短期决策7.长期决策1.生产经营决策分析2.定价决策分析3.最大生产经营能力4.正常生产经营能力5.剩余生产经营能力6.追加生产经营能力7.相关业务量 8.相关收入 9.相关成本10.增量成本 11.机会成本 12.专属成本13.加工成本 14.可分成本 15.可避免成本16.可延缓成本 17.无关成本 18.沉没成本19.共同成本 20.联合成本 21.不可避免成本22.不可延缓成本 23.单位资源贡献边际分析法 24.贡献边际总额分析法25.差别损益分析法 26.相关损益分析法 27.相关成本分析法1.相对剩余生产经营能力可以转移2.追加订货3.正常订货1.半成品2.联产品3.零部件自制或外购决策4.不同生产工艺技术方案的决策二、分析思考1.什么是决策分析2.决策分析应当遵循哪些原则3.应用哪些方法进行预测分析4.决策分析过程包括哪几个步骤5.决策分析有哪几种类型1.短期经营决策分析的概念与目标2.短期经营决策的主要类型3.什么是决策的备选方案4.什么是相关业务量，相关收入、相关成本5.单一方案、互斥方案、排队方案和组合方案之间有什么区别6.生产经营能力的不同表现形式及其关系7.相关成本与无关成本各包括哪些内容1.不同决策方案发生增量成本、机会成本或专属成本的条件是什么2.成本无差别点法的应用条件是什么3.各种决策方法分别适用于哪些类型的决策4.运用单位资源贡献边际分析法进行新产品开发的品种决策。
5.运用直接判断法做出是否继续生产亏损产品的决策。
6.运用相关损益分析法做出是否增产亏损产品的决策。
7.运用差别损益分析法进行深加工决策和是否接受追加订货的决策。
第六章__短期经营决策分析 管理会计电子教案
156000 35000×44=154000
2000
拒绝追加订货
0 0 0 0
单位:元 差异额 161000 156000
5000
Home
•第三节 生产决策分析
表6-16
项目 方案 相关收入 相关成本 其中:增量成本
机会成本
差别分析表
接受追加订货 4000×45=180000
188000 35000×44=154000
专属成本 差别损益
剩余贡献毛益分析表
生产甲产品 8000 6 48000 10000 38000
单位:元
生产乙产品
6000 9
54000 20000 34000
差别分析表
生产乙产品 192000 158000 138000 20000
生产甲产品
144000 106000 96000 10000
单位:元 差异额 48000 52000
表6-4 方案
项目 变动成本
相关成本分析表 自制
500×26=13000
单位:元 外购 500×35=17500
专属成本
2000
相关成本合计
15000
17500
Home
•第二节 短期经营决策分析的常用方法
四、成本平衡点分析法 成本平衡点业务量的计算公式如下：
成本平衡点业 两 务两 个 量个 方方 案案 单固 位定 变差 成 动额 本 成差 本额
Home
•第三节 生产决策分析
表6-14
甲产品成本资料 项目 直接材料费 直接人工费 制造费用 其中:变动制造费用 固定制造费用 单位产品成本
单位:元 金额 20 16
8 12 56
表6-15
2000
拒绝追加订货
0 0 0 0
单位:元 差异额 161000 156000
5000
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•第三节 生产决策分析
表6-16
项目 方案 相关收入 相关成本 其中:增量成本
机会成本
差别分析表
接受追加订货 4000×45=180000
188000 35000×44=154000
专属成本 差别损益
剩余贡献毛益分析表
生产甲产品 8000 6 48000 10000 38000
单位:元
生产乙产品
6000 9
54000 20000 34000
差别分析表
生产乙产品 192000 158000 138000 20000
生产甲产品
144000 106000 96000 10000
单位:元 差异额 48000 52000
表6-4 方案
项目 变动成本
相关成本分析表 自制
500×26=13000
单位:元 外购 500×35=17500
专属成本
2000
相关成本合计
15000
17500
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•第二节 短期经营决策分析的常用方法
四、成本平衡点分析法 成本平衡点业务量的计算公式如下：
成本平衡点业 两 务两 个 量个 方方 案案 单固 位定 变差 成 动额 本 成差 本额
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•第三节 生产决策分析
表6-14
甲产品成本资料 项目 直接材料费 直接人工费 制造费用 其中:变动制造费用 固定制造费用 单位产品成本
单位:元 金额 20 16
8 12 56
表6-15
管理会计课件5-15
要求：接受该订货？ 停产转产的决策？ 决策依据：边际贡献法 ①亏损产品若仍能提供边际贡献，而有关设备停产后也
无其他用途，继续生产；
②亏损产品不能提供边际贡献，＜0，停产； ③仍能提供边际贡献，但有关设备能有其他用途，则应
具体分析。
三、零部件自治还是外购的决策？（设备
含义：边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上，
通过比较备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的 分析法。 不存在专属成本的情况下，比较备选方案的边际贡献 总额 。 存在专属成本的情况下，比较备选方案的剩余边际贡 献。 某项资源受到限制的情况下，比较备选方案的单位资 源边际贡献额 。 单位边际贡献大的产品，未必提供的边际贡献总额也 大。
五、半成品是否深加工的决策？
判定依据：增加的收入是否大于增加的成本？
例：某企业生产一装饰用礼品，不加工80元/套，
6.专属成本和共同成本
专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产 品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成 本。 共同成本是指为多种产品生产或为多个部门的设 置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负 担的成本。
六、经营决策所考虑的重要因素
(一)相关成本 (二)相关收入：与特定决策方案相联系的能对决策产
修订 目标
补充 方案 信息反馈
纠正 偏差
经营决策程序图
继续
II. 经营决策的原则
合法性原则 责任性原则
民主性原则
相对合理性原则
科学性原则
效益性原则
五、经营决策常用的成本概念
1、差量成本与边际成本
广义的差量成本，是指不同备选方案预计成本的差额。该 成本概念主要应用于经营计划的编制。 狭义的差量成本，专门指由于生产能力利用程度的不同而 引起的成本差额，其内容一般表现为变动性费用的差额。 狭义的差别成本接近于边际成本概念。 边际成本的理论定义是指当业务量无限小变动时，成本的 变化量。 边际成本的经济含义就是指多生产一个单位产品所需追加 的费用支出。换句话说，也就是当业务量变动一个单位 时的差别成本。
管理会计第六章短期经营决策分析
• （二）按决策条件的肯定程度划分
•
1、确定型决策。确定型决策是指决策所涉及的
各种备选方案的各项条件都是已知和 确定的，且每
个方案只会有一个确
•
2、风险型决策。风险型决策是指决策所涉及的
各种备选方案的各项条件虽然也是已 知的，但却是
不完全确定的，每个方案的执行都可能会出现两种
• （一）按决策的重要程度划分
• 1、战略决策。战略决策是指对关系到企业未 来发展方向、全局性重大问题所进行的 决策。 如企业的营销战略、品牌战略、人才战略等的决 策。这类决策取决于企业的长远发展规划及外部 市场环境对企业的影响，其决策正确与否对企业 成败具有决定性意义。
• 2、战术决策。战术决策是指企业具体部 门在未来较短时期内，对局部性日常管理 活 动所进行的经营决策。如零部件外购与 自制决策、半成品是否深加工决策等。这 类决策主要考虑使现有的人力、物力、财 力资源得到合理充分利用，并产生较大经 济效益。
•
2、长期投资决策。长期投资决策是指对一
年（或长于一年的一个营业周期）以上的 重大投
资活动进行的决策。该类决策涉及的方案影响期
较长，发生次数少，资金投入大， 主要包括固定
资产等长期资产的决策。长期投资决策是企业保
持良好财务状况、资金周转及持续盈利能力的关
键，对改善企业综合生产能力，降低经营风险具
有重要作用。
• 相关成本（Relevant Cost ），是指与特定 决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、 在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。这 里所说的相关成本是指与某个决策方案直接相关 的成本，此方案采用，该成本就发生，否则该成 本就不会发生。相关成本主要包括：增量成本、 机会成本、专属成本、边际成本、付现成本、重 置成本、可延缓成本、可避免成本等。
第6章_决策分析——短期经营决策分析
1000×(20+1)=21000 2000×2=4000
25000
Home
三、边际贡献分析法的意义及其应用案例 边际贡献分析法，就是通过对比备选方案所提供的 “边际贡献总额”的大小来确定最优方案的专门方 法。
[案例四]是否接受追加订货的决策分析
Home
某厂只生产一种机床，全年最大生产能力为100台，正常产 销量为80台。该机床的单价为1000元，单位产品成本为：
Home
（综合题2）设某公司生产甲产品，年设计生产能力为10000件，单位 售价为90元，其正常的单位成本如下所示：
直接材料
30元
直接人工
21元
制造费用
变动性制造费用 12元
固定性制造费用 15元
合计
78元
根据目前的生产状况，该企业还有35%的剩余生产能力未被充分利用， 可以再接受一批订货。现有一客户要求再订购甲产品3000件，每件只 出价72元。
自制方案
直接材料
2元
直接人工
1元
变动制造费用
1元
专属固定成本总额 800元
外购方案 600件以内单位 6元
买价
600件以上单位 5元
买价
要求：根据上述资料，确定该零件全年需要量在何种情 况下采用外购方案为宜，何种情况下采用自制方案为宜。
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【答案】： 自制方案的成本公式为：y=800+4x 需求量在600件以内的成本分界点=800÷(6-
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【答案】：
半自动化设备的预期成本=200000+16x
全自动化设备的预期成本 =200000×1.5+11x=300000+11x来自求两种设备的成本分界点：
25000
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三、边际贡献分析法的意义及其应用案例 边际贡献分析法，就是通过对比备选方案所提供的 “边际贡献总额”的大小来确定最优方案的专门方 法。
[案例四]是否接受追加订货的决策分析
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某厂只生产一种机床，全年最大生产能力为100台，正常产 销量为80台。该机床的单价为1000元，单位产品成本为：
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（综合题2）设某公司生产甲产品，年设计生产能力为10000件，单位 售价为90元，其正常的单位成本如下所示：
直接材料
30元
直接人工
21元
制造费用
变动性制造费用 12元
固定性制造费用 15元
合计
78元
根据目前的生产状况，该企业还有35%的剩余生产能力未被充分利用， 可以再接受一批订货。现有一客户要求再订购甲产品3000件，每件只 出价72元。
自制方案
直接材料
2元
直接人工
1元
变动制造费用
1元
专属固定成本总额 800元
外购方案 600件以内单位 6元
买价
600件以上单位 5元
买价
要求：根据上述资料，确定该零件全年需要量在何种情 况下采用外购方案为宜，何种情况下采用自制方案为宜。
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【答案】： 自制方案的成本公式为：y=800+4x 需求量在600件以内的成本分界点=800÷(6-
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【答案】：
半自动化设备的预期成本=200000+16x
全自动化设备的预期成本 =200000×1.5+11x=300000+11x来自求两种设备的成本分界点：
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1、生产何种新产品
丙
丁
预计销售量
180
240
售价
6
9
单位变动成本
3
5
单位贡献毛益
3
4
贡献毛益总额
540
960
应选择生产丁产品。
【例6－2】存在专属固定成本 若上例中丙产品有专属固定成本180元，丁产品有专属 固定成本650元，则应分析两个方案的剩余贡献毛益额。 此时，丙产品的剩余贡献毛益为540-180=360
第六章 经营决策
• 第一节 生产决策 生产什么？ 怎样生产？ 产品如何组合？ 最优生产批量？
• 第二节 定价决策
第一节 生产决策 ——（一）生产什么的决策
• 1、生产何种新产品（新产品开发的品种决策） • 2、亏损产品的决策（是否继续生产亏损产品） • 3、半成品是否深加工的决策 • 4、联产品是否深加工的决策 • 5、是否转产某种产品的决策 • 6、是否接受低价追加订货的决策
管理会计学
授课教师 段敏 商学院 会计系
• 企业的经营决策仅凭经验感性判断，缺乏必要 的理论指导和定量分析，会计信息资源未能得到充 分利用。纵观国际市场，全球 500 强企业中， 80 ％的企业建立了以管理会计为核心的管理系统； 90 ％以上的企业建立了财务及管理会计系统，企业的 管理效率增幅竟达 87 ％以上。而国内企业的情况 远没有那么乐观。尽管有将近 30 ％的中国企业已 经建立起自身的会计及企业管理系统，但总体上仍 处于低水平，企业建立系统的主要目标仅限于传统 的静态财务核算，对企业动态运营中的每一业务细 节缺乏相应的技术支持，反映不出业务各节点财务 收支状况。
要求：(1)计算2003年甲产品的销售收入； (2)计算2003年甲产品的变动成本； (3)计算2003年甲产品的贡献毛益； (4)按直接判断法作出2004年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
2、亏损产品的决策
(1) 2003年甲产品的销售收入=成本＋利润=110 000+(-10 000) =100 000(万元)
丁产品的剩余贡献毛益为960-650=310 选择生产丙产品优于丁产品。
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
2、亏损产品的决策
围绕亏损产品所做出的在未来一段时间内是否按照原有 规模继续组织生产而开展的决策。
本决策的备选方案有两个: •一个是“继续按原规模生产亏损产品”方案，简称“继续 生产”，又称“不停产”方案； •另一个是“停止生产亏损产品”方案，简称“停产”方案。
(2) 2003年甲产品的变动成本=80×1 000=80 000(万元) (3) 2003年甲产品的贡献毛益=销售收入-变动成本=100 000-
80 000=20 000(万元) (4)决策结论:
在其他条件不变的情况下，2004年应当继续生产甲产品。 因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献毛益为 20 000万元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果 2004年停止生产甲产品，将导致该企业多损失20 000万元 的利润。
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
2、亏损产品的决策
【例6－3】 相对剩余生产能力无法转移
• 某企业生产A、B、C三种产品，年度会计决算结果：A盈 利75000元，B盈利19000元，C亏损60000元。其他资料 如下表： 分析C产品是否要停产？
项目
产品A
产品B
产品C
销售量
1000
1200
1800
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
2、亏损产品的决策
【例6－4】直接判断法在是否继续生产亏损产品决策中的应用 （相对剩余能力无法转移）
已知:某企业组织多品种经营。2003年甲产品的产销量 为1 000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损 10 000万元，其完全成本为110 000万元。 假定2004年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不 变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。
直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件： 该亏损产品的单价大于其单位变动成本； 该亏损产品的单位贡献毛益大于零； 该亏损产品的收入大于其变动成本； 该亏损产品的贡献毛益大于零； 该亏损产品的贡献毛益率大于零； 该亏损产品的变动成本率小于1。
总之，在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 ， 只要亏损产品能提供正的贡献毛益，就应继续生产。
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
2、亏损产品的决策
是否继续生产亏损产品决策的直接判断法 • 所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产
品是否停产决策的方法。
• 直接判断的依据？ 两种情况：相对剩余生产能力无法转移
（由于停产而导致的暂时闲置能力无法被用于企业经营的 其他方面，既不能转产也不能将有关设备对外出租） 相对剩余生产能力可以转移
• 某企业原来生产甲乙两种产品，现有丙丁两种新产品可 以投入生产。但剩余生产能力有限，只能生产其中一种， 企业固定成本为1800元，并不因新产品投产而增加。
甲
乙
丙
丁
产销量
300
200
180
240
售价
10
8
6
9
单位变动成本 4
5
3
5
• 企业应选择生产哪种产品？
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
1、生产何种新产品
• 背景： –企业有剩余生产能力 –有几种新产品可供选择
(一)不需要增加专属固定成本 • 贡献毛益总额 （二）需要增加专属固定成本 • 剩余贡献毛益额
贡献毛益分析法
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
1、生产何种新产品
【例6－1】不存在专属固定成本
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
2、亏损产品的决策
在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接
判断法，需要根据下列结论作出决策：
• （1）如果该亏损产品的贡献毛益大于与相对剩余生产 经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在 此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当 于上述贡献毛益与机会成本之差那么多的利润。
单价
900
700
500
单位变动成本 700
580
450
单位贡献毛益 200
120Leabharlann 50贡献毛益总额 200000
144000
90000
分摊固定成本 125000
125000
150000
利润
75000
19000
-60000
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
2、亏损产品的决策
直接判断的依据？
在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，应用
丙
丁
预计销售量
180
240
售价
6
9
单位变动成本
3
5
单位贡献毛益
3
4
贡献毛益总额
540
960
应选择生产丁产品。
【例6－2】存在专属固定成本 若上例中丙产品有专属固定成本180元，丁产品有专属 固定成本650元，则应分析两个方案的剩余贡献毛益额。 此时，丙产品的剩余贡献毛益为540-180=360
第六章 经营决策
• 第一节 生产决策 生产什么？ 怎样生产？ 产品如何组合？ 最优生产批量？
• 第二节 定价决策
第一节 生产决策 ——（一）生产什么的决策
• 1、生产何种新产品（新产品开发的品种决策） • 2、亏损产品的决策（是否继续生产亏损产品） • 3、半成品是否深加工的决策 • 4、联产品是否深加工的决策 • 5、是否转产某种产品的决策 • 6、是否接受低价追加订货的决策
管理会计学
授课教师 段敏 商学院 会计系
• 企业的经营决策仅凭经验感性判断，缺乏必要 的理论指导和定量分析，会计信息资源未能得到充 分利用。纵观国际市场，全球 500 强企业中， 80 ％的企业建立了以管理会计为核心的管理系统； 90 ％以上的企业建立了财务及管理会计系统，企业的 管理效率增幅竟达 87 ％以上。而国内企业的情况 远没有那么乐观。尽管有将近 30 ％的中国企业已 经建立起自身的会计及企业管理系统，但总体上仍 处于低水平，企业建立系统的主要目标仅限于传统 的静态财务核算，对企业动态运营中的每一业务细 节缺乏相应的技术支持，反映不出业务各节点财务 收支状况。
要求：(1)计算2003年甲产品的销售收入； (2)计算2003年甲产品的变动成本； (3)计算2003年甲产品的贡献毛益； (4)按直接判断法作出2004年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
2、亏损产品的决策
(1) 2003年甲产品的销售收入=成本＋利润=110 000+(-10 000) =100 000(万元)
丁产品的剩余贡献毛益为960-650=310 选择生产丙产品优于丁产品。
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
2、亏损产品的决策
围绕亏损产品所做出的在未来一段时间内是否按照原有 规模继续组织生产而开展的决策。
本决策的备选方案有两个: •一个是“继续按原规模生产亏损产品”方案，简称“继续 生产”，又称“不停产”方案； •另一个是“停止生产亏损产品”方案，简称“停产”方案。
(2) 2003年甲产品的变动成本=80×1 000=80 000(万元) (3) 2003年甲产品的贡献毛益=销售收入-变动成本=100 000-
80 000=20 000(万元) (4)决策结论:
在其他条件不变的情况下，2004年应当继续生产甲产品。 因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献毛益为 20 000万元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果 2004年停止生产甲产品，将导致该企业多损失20 000万元 的利润。
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
2、亏损产品的决策
【例6－3】 相对剩余生产能力无法转移
• 某企业生产A、B、C三种产品，年度会计决算结果：A盈 利75000元，B盈利19000元，C亏损60000元。其他资料 如下表： 分析C产品是否要停产？
项目
产品A
产品B
产品C
销售量
1000
1200
1800
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
2、亏损产品的决策
【例6－4】直接判断法在是否继续生产亏损产品决策中的应用 （相对剩余能力无法转移）
已知:某企业组织多品种经营。2003年甲产品的产销量 为1 000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损 10 000万元，其完全成本为110 000万元。 假定2004年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不 变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。
直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件： 该亏损产品的单价大于其单位变动成本； 该亏损产品的单位贡献毛益大于零； 该亏损产品的收入大于其变动成本； 该亏损产品的贡献毛益大于零； 该亏损产品的贡献毛益率大于零； 该亏损产品的变动成本率小于1。
总之，在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 ， 只要亏损产品能提供正的贡献毛益，就应继续生产。
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
2、亏损产品的决策
是否继续生产亏损产品决策的直接判断法 • 所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产
品是否停产决策的方法。
• 直接判断的依据？ 两种情况：相对剩余生产能力无法转移
（由于停产而导致的暂时闲置能力无法被用于企业经营的 其他方面，既不能转产也不能将有关设备对外出租） 相对剩余生产能力可以转移
• 某企业原来生产甲乙两种产品，现有丙丁两种新产品可 以投入生产。但剩余生产能力有限，只能生产其中一种， 企业固定成本为1800元，并不因新产品投产而增加。
甲
乙
丙
丁
产销量
300
200
180
240
售价
10
8
6
9
单位变动成本 4
5
3
5
• 企业应选择生产哪种产品？
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
1、生产何种新产品
• 背景： –企业有剩余生产能力 –有几种新产品可供选择
(一)不需要增加专属固定成本 • 贡献毛益总额 （二）需要增加专属固定成本 • 剩余贡献毛益额
贡献毛益分析法
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
1、生产何种新产品
【例6－1】不存在专属固定成本
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
2、亏损产品的决策
在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接
判断法，需要根据下列结论作出决策：
• （1）如果该亏损产品的贡献毛益大于与相对剩余生产 经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在 此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当 于上述贡献毛益与机会成本之差那么多的利润。
单价
900
700
500
单位变动成本 700
580
450
单位贡献毛益 200
120Leabharlann 50贡献毛益总额 200000
144000
90000
分摊固定成本 125000
125000
150000
利润
75000
19000
-60000
第一节 生产决策——（一）生产什么的决策
2、亏损产品的决策
直接判断的依据？
在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，应用