财产清查的账务处理
财产清查结果账务处理的方法
财产清查结果账务处理的方法流动资产的清查主要包括：库存现金和存货（如原材料、库商品、在产品）等。
其清查结果的处理均分为批准前、批准后。
1.批准前的会计处理（1）盘盈流动资产时：借：原材料库存商品生产成本库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（2）盘亏流动资产时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料库存商品生产成本库存现金2、批准后的会计处理（1）流动资产盘盈批准转销时库存现金盘盈转销：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款（查明原因）营业外收入（无法查明原因）存货盘盈转销：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：管理费用（2）流动资产盘盈批准转销时库存现金盘亏转销：借：其他应收款（查明原因）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢存货盘亏转销：借：其他应收款（责任人或保险公司）原材料或银行存款（残料变价收入）管理费用（一般经营损失或定额内损失）营业外支出（非常损失）举例：1.某企业在财产清查中，盘盈库存商品1 000元。
已填制“实存账存对比表”，会计分录如下：（1）在报经批准前：借：库存商品 1 000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1 000（2）经批准作冲减管理费用处理时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000贷：管理费用 1 0002.某企业在清点现金时，发现长余100元。
已填制“现金盘点报告表”，会计分录：（1）在报经批准前：借：库存现金100贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100（2）经查明现金长余100元中的60元退还某单位，其余40元无法查明原因，经批准处理时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100贷：其他应付款60营业外收入403.某企业在财产清查中，盘亏库存商品800元、材料200元。
已填制“实存账存对比表”，做会计分录如下：（1）在报经批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000贷：库存商品800原材料200（2）经查，原材料属于非常损失；库存商品应由责任人赔偿200元，保险公司赔偿500元，其余100元属于定额内损失。
第九章 财产清查-库存现金清查结果的账务处理
2015年会计从业资格考试内部资料会计基础第九章 财产清查知识点：库存现金清查结果的账务处理● 详细描述：1．库存现金盘盈的账务处理库存现金盘盈时，应及时办理库存现金的入账手续，调整库存现金账簿记录，即按盘盈的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
对于盘盈的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按盘盈的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目，按无法查明原因的金额贷记“营业外收入”科目。
【例9-2】甲公司在财产清查中，发现库存现金长款25元，其原因无法查明，按管理权限报经批准，列作营业外收入。
库存现金盘盈时，会计分录如下：借：库存现金 25贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 25经批准后，会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 25贷：营业外收入 252．库存现金盘亏的账务处理库存现金盘亏时，应及时办理盘亏的确认手续，调整库存现金账簿记录，即按盘亏的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。
对于盘亏的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目，按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目，按原记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。
【例9-3】乙公司在财产清查中，查明库存现金短款22.70元，其原因无法查明，按管理权限报经批准，列作管理费用。
库存现金盘亏时，会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 22.70贷：库存现金 22.70经批准后，会计分录如下：借：管理费用 22.70贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 22.70例题：1.企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的的现金短款，经批准后计入（）A.财务费用B.管理费用C.销售费用D.营业外支出正确答案：B解析：企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的的现金短款，经批准后计入“管理费用”2.现金长款属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经审批后，应计入（）账户A.管理费用B.营业外收入C.营业外支出D.其他应付款正确答案：B解析：3.某企业在财产清查中，盘亏材料10000元，经查实，属非常损失，报经批准后该项损失应计入（）。
财产清查的账务处理
财产清查的账务处理1、库存现金清查结果的会计处理（1））库存现金盘亏盘盈在批准前的处理盘盈：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢盘亏：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金（2））批准后处理盘盈：——对于无法查明原因的现金盘盈，其批准后的处理是增加营业外收入；——对于应付其他单位或个人的盘盈，应计入“其他应付款——××单位或个人”账户盘亏：——如果是由于经营管理不善造成、非常损失或无法查明原因的，应增加企业的管理费用。
——如果是应有责任人赔偿或由保险公司赔偿的，应转记入“其他应收款——××赔偿人”或“其他应收款——应收保险赔偿”账户；2. 存货清查结果的会计处理（1 ）存货盘盈的会计处理批准前：——将盘盈存货的价值记入“原材料” 、“库存商品”等有关的流动资产账户的借方，另一方面记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的贷方。
批准后：——对于盘盈后的流动资产，经批准后冲减管理费用。
存货盘亏的会计处理批准前：——对于盘亏的流动资产，借记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记入相关的流动资产。
根据增值税暂行条例及其实施细则规定，非正常损失的购进货物及其相应的应税劳务，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
因此，纳税人存货盘亏需具体区分损失的原因，如属于条例和细则规定的非正常损失部份的进项税额应作进项税额转出处理。
新《细则》第二十四条对非正常损失的解释，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
与旧规定不同的是“自然灾害损失”被划出了非正常损失的范围。
批准后：(一)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
(二)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入( 如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
财产清查结果的处理
举例
例5.14：金科公司在财产清查过程中，发现账
外机器设备一台，其全新市场价值为50000元，八成
新。
发现盘盈时：
借：固定资产
40000（50000×80%）
贷：以前年度损益调整
40000
举例
例5.15：金科公司在财产清查过程中，发现盘 亏设备一台，其原价为10000元，已提折旧1500元。
发现盘亏时：
造成的损失。
发现盘亏时：
借：待处理财产损溢
5850
贷：原材料——丙材料
5000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）850
举例
批准处理时：
3.固定资产清查结果的处理
处理方法
在固定资产清查过程中，如果发现盘盈，作为 前期差错，贷记“以前年度损益调整”；盘亏现象， 应查明原因，报经有关部门批准后才能作为营业外 支出。
（1）明细账设置 “待处理财产损溢”账户可按盘盈、盘亏的资产种类和项目 进行明细核算。
(2)处理方法 各项财产物资的损溢，应于期末前查明原因，并根据所在 单位的管理权限，经股东大会或董事会、或经理(厂长)会议 或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如清查的各种 财产物资的损溢，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供 财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注 中作出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一 致的，再按批准数进行调整，并调整会计报表相关项目的年
会计
财产清查结果的处理
（一）财产清查结果处理的步骤
1.核准数字，查明各种差异的性质和原因 确定处理方法
2.调整账簿记录，做到账实相符
3.编制记账凭证，据以登记入账，予以核 销
（二）财产清查结果的账务处理
财产清查结果的账务处理
财产清查结果的账务处理作者：张炳慧黄霞来源：《农村财务会计》 2020年第9期张炳慧黄霞财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种会计专门方法。
其意义在于保证账实相符，提高会计资料的准确性，切实保障各项财产物资的安全完整，加速资金周转，提高资金的使用效益。
对于财产清查中发现的问题，如财产物资的盘盈、盘亏、毁损或其他各种损失，应该核实情况，调查分析产生的原因，按照国家有关法律法规的规定，进行相应的处理。
具体账务处理流程如下：为了反映和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户（但固定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”“固定资产清理”账户核算）。
该账户属于双重性质的资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细账户进行分类核算。
1. 库存现金清查结果的账务处理（1）甲公司在财产清查中，发现库存现金溢余100元。
会计分录为：借：库存现金 100贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 100（2）经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因，转作营业外收入。
会计分录为：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 100贷：营业外收入 1002. 库存现金盘亏的账务处理（1）甲公司在财产清查中，发现库存现金短款300元。
会计分录为：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 300贷：库存现金 300（2）经查，上述库存现金短缺中120元应由出纳张三赔偿，另外180元无法查明原因。
会计分录为：借：其他应收款—张三 120管理费用180贷：待处理财产损溢300（3）收到上述出纳赔偿的库存现金120元。
会计分录为：借：库存现金120贷：其他应收款—张三 1203. 存货清查结果的账务处理（1）甲公司在财产清查中，盘盈甲材料5千克，该材料的实际成本为每千克50元。
财产清查结果的账务处理
财产清查结果的账务处理背景在企业或个人进行财产清查时，会得到一份详细的财产清查结果。
这份结果包含了所有财产的信息，如资产、负债、收入、支出等。
接下来我们将讨论如何基于财产清查结果进行账务处理。
账务处理步骤1.整理财产清查结果: 从财产清查结果中提取出需要处理的账务信息。
这些信息可能包括资产的价值、负债的金额、收入的来源、支出的用途等。
2.核对账务信息: 核对财产清查结果中的账务信息，确保其准确性。
检查是否有遗漏或错误的账务记录，并进行修正。
3.分类账务信息: 将账务信息按照一定的分类标准进行归类。
常见的分类包括资产、负债、收入、支出等。
通过分类将账务信息进行整理，便于后续的分析和处理。
4.建立账户: 根据财产清查结果中的账务信息，建立相应的账户。
账户可以是银行账户、投资账户、负债账户等。
确保每个账户的名称和余额与财产清查结果一致。
5.录入账务数据: 将财产清查结果中的账务信息录入到相应的账户中。
录入时要保证准确性，确保账户余额与财产清查结果一致。
6.调整账务数据: 根据实际情况，对账务数据进行调整。
比如如果发现有遗漏的账户或余额错误的情况，需要及时进行调整。
7.生成财务报表: 根据录入的账务数据生成相应的财务报表。
常见的财务报表包括资产负债表、损益表、现金流量表等。
这些报表能够直观地反映企业或个人的财务状况。
8.分析财务状况: 在生成财务报表后，进行财务状况的分析。
根据报表数据分析资产的结构、负债的情况、收入的来源、支出的用途等。
通过分析，可以评估财务状况的健康程度，并制定相应的改进方案。
9.制定决策方案: 根据财务分析的结果，制定相应的决策方案。
比如对于资产配置不合理的情况，可以调整投资组合；对于负债过高的情况，可以制定还款计划等。
决策方案应该基于财务分析的结果，并考虑到企业或个人的实际情况和目标。
10.执行决策方案: 根据制定的决策方案，采取相应的行动进行执行。
比如根据资产配置的调整方案，进行投资操作；根据还款计划，进行负债的偿还等。
财产清查(盘盈、盘亏)分录
一）库存现金盘盈、盘亏的账务处理：当现金发生盘亏时经报批准后属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分计入其他应收款；属于无法查明原因的冲减管理费用。
例题：1）某企业在财产清查时发现库存现金短款元。
假定1）原因不明属无法查明原因,2）出纳赔偿（或保险公司赔偿）现金发生溢余时，经批准后属于应支付给有关人员或单位的计入其他应付款；属无法查明原因的计入营业外收入。
例题2）某企业在财产清查时发现库存现金长款560元假定1）原因不明。
2）其中200元是支付给其他公司违约金，360元无法查明原因。
二）存货盘盈盘亏的账务处理：1)存货盘盈时按盘盈存货的计划成本或估计成本调整存货账面数，计入“待处理财产损溢”账户，经查明原因和有关部门批准冲减“管理费用”。
例题3）某企业在财产清查中查明盘盈材料一片，按同类估计成本为1000元，系收发计量误差。
2）存货发生盘亏或损毁时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户，批准后对于入库的残料价值，计入“原材料”等账户；对于保险公司和过失人赔偿记入“其他应收款”账户；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失。
属一般经营损失的部分记入“管理费用”账户，属非常损失部分，如自然灾害、意外事故等，记入“营业外支出”账户。
例题4）某企业在财产清查中发现盘亏材料2000元，增值税率17%，共计2340元系平时收发计量误差所致，例题5）某企业在财产清查中发现一批库存商品毁损其成本为8000元，成本中外购材料占毁损商品成本的比重为60%，适用税率17%应转出进项税额816元（8000*60%*17%），盘亏材料系保管员过失2000元，由保管员赔偿，自然灾害1000元，自然损耗5816元。
三）固定资产盘盈盘亏的账务处理：1）盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，作为前期差额处理，在按批准处理前通过“以前年度损溢调整”账户核算例题6）某企业在财产清查中发现一台入账的机器设备市场价57000元，9成新，30000元例题7）某企业在财产清查中发现一台入账的机器设备，其重置成本“营业外支出”账户例题8）某企业在财产清查中发现盘亏一台设备，其账面原值50000元，已计提折旧1500元。
财产清查的账务处理
借：固定资产
8000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 8000
审批后，根据上级意见，作为增加营业外收入处理，作 会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 8000
贷：营业外收入——固定资产盘盈
8000
（二）财产盘盈的核算
【例７-４】 新华公司在财产清查中，盘盈库存商品 １５００元。审批前，根据“实存账存对比表”所确 定的库存商品盘盈数，作如下会计分录：
（一）设置和运用的账户
“待处理财产损溢”
核算内容：核算财产清查过程中查明的各种财产物资的 盘盈、盘亏和毁损情况及其转销。
性质：资产类账户。 结构：借方登记批准前财产物资的盘亏和毁损数以及批
准后盘盈的转销数，贷方登记批准前财产物资的盘盈及 批准后盘亏与毁损的转销数，余额如在借方，为尚待转 销的财产物资盘亏与毁损；余额如在贷方，为尚待转销 的财产物资盘盈；期末，本账户按规定转销后应无余额。 财产物资的盘盈、盘亏和损毁，流动资产按实际成本、 固定资产净值计入本账户。 明细账户设置： “待处理固定资产损溢”和“待处理 流动资产损溢”。
盘盈的流动资产，审批前，按实际成本 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
审批后， 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用
（二）财产盘盈的核算
【例７-３】 新华公司在财产清查中，发现账外机器 一台，重置价值为１００００ 元，估计八成新。
审批前，根据“实存账存对比表”所确定的固定资产盘 盈数字，作如下会计分录：
（二）财产盘盈的核算
盘盈的固定资产，审批前，根据《企业会计制度》的规定， 应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新 旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值： 借：固定资产 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
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对于固定资产：
（1）盘盈固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
·如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；
·若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。
·
按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
[注解]盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。
而原来则是作为当期损益。
之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。
[例题·计算分析题]某企业于2009年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为33％，盈余公积提取比例为10%.
要求：编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。
[答案]按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为：
①借：固定资产70 000
贷：以前年度损益调整70 000
②借：以前年度损益调整23 100
贷：应交税费——应交所得税23 100
③借：以前年度损益调整46 900
贷：盈余公积 4 690
利润分配——未分配利润42 210
（2）盘亏固定资产：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（固定资产的账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产（固定资产原价）
按管理权限报经批准后处理时：
借：其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿金额）
营业外支出——盘亏损失
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
[识记要点]
①无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入“营业外收入”；
②盘盈的存货，可冲减“管理费用”；盘亏存货扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。
③盘盈固定资产，应作为前期差错处理；盘亏的固定资产扣除可收回的保险赔偿或过失人赔偿后的金额一般应计入“营业外支出”。
3.存货
（1）企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：
借：原材料/包装物/库存商品/周转材料——低值易耗品等
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
（2）盘亏存货，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。
材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。
涉及增值税的，还应进行相应处理。
按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目；按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目；贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。
[例题·计算分析题]某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600
·元。
该企业购入材料的增值税税率为17%.
批准处理前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢23400
贷：原材料20000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400
批准处理后：
借：原材料800
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800
借：其他应收款11600
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11600
借：营业外支出11000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11000。