公允价值在我国的研究起步较晚

摘要公允价值在我国的研究起步较晚，在1998年在我国颁布的“非货币性交易”、“债务重组”等具体会计准则中首次运用公允价值，但由于条件尚不成熟所以公允价值在2001 年修订后的准则中被取消了。

2006年2月15日新会计准则出台，再次采用公允价值，此举主要是为了与国际会计准则的趋同。

本文围绕会计准则中公允价值问题展开，首先阐述了公允价值的概念，指出在我国会计准则中，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额；接着本文第二部分从投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换等几个方面介绍了公允价值在其中的应用；第三部分结合我国的实际情况，讨论了我国公允价值所存在的问题，例如其难以满足会计信息可靠性的质量要求，以及可操作性有难度等；最后，本文结合公允价值在我国应用的现状，有针对性的提了其在我国会计准则中应用所应采取的策略和建议。

关键词：公允价值会计准则计量属性问题对策中文摘要..........................................................................................Ｉ英文摘要 (II)引言 (1)一公允价值的概念及在我国应用的意义 (2)（一）公允价值的概念及基本特征 (2)（二）公允价值在我国应用的意义 (2)二公允价值在我国会计准则中运用的现状 (4)（一）公允价值在我国会计中的运用回顾 (4)（二）公允价值在我国会计准则中的应用 (4)三我国会计准则中公允价值运用存在的问题 (7)（一）公允价值计量难以满足会计信息可靠性的质量要求 (7)（二）公允价值的可操作难度较大 (7)（三）公允价值信息获取成本高 (8)（四）协调问题 (8)（五）存在活跃市场的资产或负债公允价值的取得不具有及时性 (8)四我国会计准则中公允价值运用时应采取的策略 (10)（一）建立公允价值的市场信息平台 (10)（二）加强对公允价值计量的监管 (10)（三）加强会计人员职业道德建设，培育高素质从业队伍 (10)（四）逐步健全和完善市场机制，使市场更加活跃 (11)（五）防范操纵利润 (11)（六）选择性地使用公允价值，逐步扩大使用范围 (12)五结论 (13)参考文献 (14)近几十年来，国际会计一个极富挑战性的热点和难点就是公允价值问题。

市场经济发达国家会计准则纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。

从这个角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。

我国将公允价值计量属性正式纳入基本准则中，一方面说明我国会计准则正向着国际会计准则的水平靠拢，另一方面证明我国市场经济已经发育到一定的程度。

引入公允价值计量属性的会计准则的发布和实施，是我国财务会计和市场经济日趋成熟的一大标志，合理的应用将对提高我国经济竞争力有着不可估量的作用。

在我国修订的会计准则中，投资性房地产、资产减值准备、非货币性交易、债务重组、金融资产等准则引入了公允价值计量属性。

我国会计准则最大亮点是会计计量中的公允价值，这是我国会计准则与国际会计准则趋同的标志，其势已不可挡。

采用公允价值计量，更能体现相关性的会计信息质量要求，更能反映企业价值。

对于尚处在转轨时期的我国来说，在法律规范和道德规范跟不上的条件下，会计信息没有不可钻的空子，没有打不得的擦边球。

尤其是在我国的公允价值研究已落后于其他发达国家的时候，加之我国在会计准则中又以前所未有的力度推广这一新生的会计计量属性的运用，研究公允价值在我国会计准则中的运用就显的尤为有意义。

一公允价值的概念及在我国应用的意义（一）公允价值的概念及基本特征1.公允价值的概念所谓公允价值，国际会计准则委员会将其定义为：熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。

我国会计准则中的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

可见，公允价值作为一种新计量属性，其最大特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。

我国会计准则体系借鉴了国际财务报告准则的做法，按照市场活跃程度将公允价值的运用划分为三个级次：第一级次是资产或负债存在活跃市场的，应以市场中的交易价格作为公允价值；第二级次是资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，应以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；第三级次是对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产应当采用未来现金流量现值予以估计确定。

2.公允价值的特征在会计国际化趋同的大背景下，我国会计准则公允价值的应用显示出重要特征，主要表现在以下两个方面：( 1 ) 方向性明确公允价值在会计准则中涉及近20个会计准则，并且其定义与国际会计准则相同。

并且在从引入公允价值的会计准则项目上，主要在金融工具、投资性房产、债务重组、生物资产等17个具体准则中运用了公允价值，这与国际会计准则中公允价值的涉及范围基本一致。

( 2 ) 涉及面广在全球化的背景下，公允价值作为重要的计量属性，从参与我国的国民经济建设的大局出发。

最大限度地应用在会计准则中。

例如：我国目前已经发布的3 8个具体会计准则中涵盖了3O 个会计要素，而这30个涉及会计要素的准则应用了公允价值的就有17个，涉及的范围是非常大的。

（二）公允价值在我国应用的意义1.能快速反应企业经营状况公允价值与历史成本相比，它紧紧跟随市场，能较准确地披露企业未来获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。

2.能够合理地反映资产价值与历史成本计量相比，公允价值紧密结合市场，以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，能够比较合理地反映出相关资产的价值。

也就是按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人及投资者的经营决策提供更有力的支持。

因此，推行公允价值计量也是符合会计的相关性、稳健性和可比性等会计原则的要求。

3.使会计由成本核心转向价值核心公允价值其侧重点在于对资产使用的未来经济利益的衡量，强调站在独立于企业主体的市场角度的市场价值。

因此，公允价值的概念从理论上解决了资产定义中“能够带来预期经济利益的经济资源”的定性与定量的时间统一问题，从而为现代会计从成本核心向价值核心的转变铺平了道路。

4.能培养会计人员的理财意识在通货膨胀较高、企业风险较大时，会给企业带来损失。

采用公允价值计量属性可以使财会人员加深对现金流量、货币时间价值等的认识，增强自身的理财意识和水平。

公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段，也是提高会计信息质量的重要途径，其代表了会计计量体系变革的总体趋势。

随着企业生产经营的日趋复杂化与多元化、金融工具的不断创新，公允价值计量成为迫切的需要。

二公允价值在我国会计准则中运用的现状（一）公允价值在我国会计中的运用回顾在我国，公允价值的应用起步比较晚，公允价值最早运用是在1998年财政部颁布的《会计准则——债务重组》中，准则中允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并在利润表中反映。

此后，公允价值又出现在投资和非货币性交易准则里。

然而，这三项准则中刚刚使用这种计量属性不到两年内，公允价值的使用就发生了很大变动。

这主要是基于当时我国相关的公允价值难以真正地显现出“公允”，证券市场不够发达，且流动性不强，不能流通的国有股占较大比重，还不像西方发达国家那样有较为完善的会计和证券监管体系保证会计信息的真实公允。

2001年1月，财政部对这几项准则都进行了修订，对于有关经济业务事项的处理尽可能的回避了按公允价值计价，而改按账面价值入账。

2006年2月15日财政部颁布的《会计准则——基本准则》中再次引入公允价值的计量模式，这次重新应用公允价值是国内环境与国际环境共同作用的结果。

而且，此次公允价值在我国会计准则中的应用十分谨慎，与《国际财务报告》准则相比，我国会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情。

（二）公允价值在我国会计准则中应用1.公允价值在投资性房地产准则的运用准则规定：企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

这意味着地产公司可以对两种模式进行选择，而且计量模式一经确定，不得随意变更。

已采用公允价值模式的，不得从公允价值模式转为成本模式。

从原有成本模式转为公允价值模式的，公允价值与原账面价值的差额调整留存收益。

准则还规定，如果投资性房地产采用公允价值计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

之所以对采用公允价值计量的房地产不再计提折旧了，主要是折旧的部分已经通过公允价值跟账面价值之间的差额调整留存收益而相应地得到了补偿。

上述规定可能产生以下影响：原先上市公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业的升值与否，并没有体现在报表中。

近几年物业升值迅速，因此，如果上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大大提高其净资产和当期净利润。

公允价值计量模式的引入正式奠定了重估净资产值的方法作为房地产上市公司估值的核心地位。

这必将引导市场对该项方法进一步的认可。

而且随着投资性房地产物业的增多，特别是人民币升值和我国经济持续发展，肯定会引导市场更多的关注各项投资性房地产物业的真实价值，并使重估净资产值的估值方法成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。

2.公允价值在债务重组准则中的运用早在1998年6月财政部发布（1999年1月1日施行）的《会计准则——债务重组》中就曾引入过公允价值，允许债务人将债务重组收益作为利润反映。

但由于当时我国的资本市场、产权市场发展及监管等所存在的问题，公允价值的使用非但没有体现其应有的公允性，反倒成为一些企业操纵利润的借口，于是，在2001年修订的债务重组准则中不再允许使用公允价值。

为了防止公允价值被滥用而再次产生严重的利润操纵现象，债务重组准则在引入公允价值时规定：公允价值应当能够“可靠计量”。

同时规定，债务重组利得应记入当期损益。

也就是说，如果上市公司的债务人能够得到债权人的全部或者部分豁免，可以将豁免的债务算为当期收益，在利润表中加以反映。

这一做法显然有别于2001年修订后的准则将重组收益计入“资本公积”的处理方法。

债务重组准则规定，以非现金资产的公允价值作为债权人损失和债务人利益的判断标准，理论上更为严谨。