公允价值研究现状评述
公允价值计量：运用现状与对策
公允价值计量：运用现状与对策公允价值计量是财务会计领域中一种重要的计量方式，指的是根据市场上买方愿意支付的价格来确定某项资产或负债的价值。
在当前的经济环境下，公允价值计量面临着很多挑战和问题，本文将通过分析现状和提出对策来探讨如何更好地运用公允价值计量。
现状是公允价值计量的应用范围广泛，在金融工具、衍生品、投资性房地产等领域都被广泛使用。
公允价值计量的主要困难之一是缺乏可靠的市场数据和参考信息。
尤其在金融市场波动剧烈、交易活跃度低的情况下，更难找到可靠的市场参考价格。
这就导致了公允价值的不确定性，可能对财务报告的准确性和可靠性产生负面影响。
公允价值计量需要依赖专业的估值技术和模型。
在金融危机后，市场对估值模型的准确性和信任度产生了很大的质疑。
过去广泛使用的风险价值模型在金融危机中被证明是不可靠的。
现在需要寻找更加准确和可靠的估值方法，以确保公允价值计量的可靠性。
公允价值计量可能会被用于滥用和欺诈。
由于公允价值计量是一种相对主观的估值方法，一些不道德的市场参与者可能会故意夸大或低估资产或负债的公允价值，以获利或规避风险。
监管机构需要加强对公允价值计量的监管和审计，确保其在财务报告中的准确性和稳定性。
针对以上问题，可以提出一些对策来更好地运用公允价值计量。
加强市场信息的收集和分析，建立一个全面的市场数据库。
可以通过与金融机构和交易所合作，分享相关市场信息和交易数据，提高财务报告的准确性和可靠性。
发展先进的数据分析技术，提高对市场数据的解读和利用能力。
需要加强对估值方法和模型的研究和验证。
可以支持独立的研究机构和学术界开展对估值方法的实证研究，评估不同模型的准确性和适用性。
加强对估值师的培训和监管，提高其专业素质和估值能力。
加强对公允价值计量的监管和审计。
监管机构应该加强对企业和金融机构的监督，确保其在财务报告中正确运用公允价值计量，并进行必要的审计和复核。
加强与国际监管机构的合作和信息共享，提高对全球金融市场的监控和预警能力。
公允价值在我国的应用现状分析及发展研究
现代商业MOD RN BUS IN S S财会研究8Fina nce and Accounting Rese arch2006年2月15日财政部颁布的新准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等方面采用了公允价值计量。
其中金融工具、投资性房地产、套期保值三大领域公允价值的应用尤为明显，出现这种用之放弃、弃之又用的深一层次原因在什么地方，公允价值在我国如何逐步应用、广泛应用，本文拟对公允价值在我国的广泛应用作一浅薄的分析。
一、公用价值在我国的应用现状分析（一）公允价值在新会计准则中的应用情况稍微注意一下，我们不难发现，在新会计准则里，对公允价值的应用还是持有谨慎的态度，基本准则在第九章第四十三条指出：“企业对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
”也就是说,公允价值的使用是有条件的,必须是要素的金额“能够取得并可靠计量”。
这一原则在相关的具体会计准则中都有充分的体现。
（二）公允价值的目前认识分析任何事物都有它的两面性，为了肯定或者否定某个事务而采取的说服行为都是非理性的，由此笔者认为要解决的最根本的问题不是公允价值应用存在的困难，而是人们对公允价值和历史成本的认识，只有先解决好这个问题，其他的问题才能迎刃而解。
、从合理性和真实性来正确认识公公允价值在我国的应用现状分析及发展研究[内容摘要]公允价值在我国的应用道路很曲折，2006年2月15日财政部颁布的新准则体系中，公允价值运用范围之广是以前所没有的，其中金融工具、投资性房地产、套期保值三大领域公允价值的应用尤为明显，公允价值在我国目前应用现状如何，以后该如何发展，本文拟从这两个方面着手发表一下笔者个人浅显的看法。
［关键词］公允价值；现状分析；发展刘汉周安徽工业职业技术学院安徽铜陵244000允价值和历史成本。
公允价值强调的更多的是公平而非合理，在过去学者研究成果中这种特点渐渐凸显。
我国公允价值会计研究
目录 一、基础篇 1、论公允价值会计的确认 2、公允价值计量在我国会计中的应用 3、论公允价值会计计量的优越性与完善 4、论公允价值在会计工作中的运用 5、公允价值会计的理论探析 6、浅析公允价值会计实务应用的利弊 7、浅析会计的公允价值 8、浅析金融危机后的公允价值会计 二、问题篇 1、公允价值会计发展面临的困境与对策的研究 2、公允价值会计危机_争论及思考 3、公允价值会计应用的问题及应对策略 4、公允价值会计影响盈余预测能力吗 5、关于公允价值会计舞弊的分析及建议 6、国际准则趋同背景下完善我国公允价值会计问题探讨 7、金融危机下的公允价值会计改进对策 8、论金融危机影响下公允价值会计的去向问题 9、我国会计准则中有关公允价值会计计量的几个问题探析 三、发展篇 1、公允价值会计的改进_兼顾稳健性
2、公允价值会计的现状以及未来发展 3、公允价值会计对会计信息质量的影响_来自中国 A 股市场的经验 证据 4、公允价值会计对企业财务管理的影响 5、公允价值会计信息的可靠性研究 6、公允价值会计及其在中国的具体运用 7、公允价值会计内部控制制度构建 8、公允价值会计实践的理论透视 9、公允价值会计信息对投资决策影响的实证研究 10、公允价值会计应用水平的分类及改进 11、公允价值会计与盈余管理_一个新的研究视角 12、会计在契约中的作用_以公允价值会计为例 13、金融危机与公允价值会计_对后金融时代公允价值的思考 14、论公允价值会计的顺周期效应研究 15、浅谈金融商品公允价值会计的衡量与估计
约” ；世界各主要会计准则制定机构对金融 工具的定义均以资产 （合约权利） 、 负债 （合 约义务）和权益要素为基础，反映了金融 工具合约的本质属性。这些定义都跨越了 资产和负债是 “由过去交易事项形成的” 这 一重要界定（邓永勤、丁方飞，２０１１） 。结 合 ＦＡＳＢ 和 ＩＡＳＣ 的定义，我国企业会计准 则第 ２２ 号也给出了相似的定义。但定义中 的“在未来某一日期结算”与资产和负债 是由企业 “过去交易事项” 形成的相抵触。 公允价值计量导致了未实现损益的确 认， 而未实现损益显然不符合收入 （费用） 要 素定义中隐含的“已形成” 、 “已发生”概念， 不符合资产（负债）要素的由“过去交易事 项”形成的概念，不论是直接计入所有者权 益，还是直接计入当期损益，都使各要素概 念的内在协调性、逻辑一致性受到冲击。 （二）公允价值计量没有真实的交易 及凭证作为计量依据 公允价值计量依赖 “虚拟交易” 和 “市 场参与者” 。ＦＡＳＢ 在 ＳＦＡＳ１５７ 中对于公允 价值的定义是： “在计量日当天，市场参与 者在有序交易中出售资产收到的价格或转 移负债支付的价格” 。公允价值是计量日资 产（负债）的现行市场价格，而市场价格 一定是在市场交易中产生的。所以，为确 定主体所持有的、并不实际参与市场交易 的资产（负债）的公允价值（现行市价） ， 就必须假定主体以资产卖方（或负债转让 方） 的身份， 将资产提交市场进行交易 （虚 拟交易） ，以确定其计量日的现行市价（市 场参与提供） 。它有两层含义：一是指当市 场上有同样或同类资产（负债）的交易时， 如果主体将所持有资产（负债）提交市场 交易，必然以同样的价格成交，因此主体 所持有资产（负债）在计量日的现行市价 （公允价值） ，就是计量日市场上同样或同 类资产的价格；二是指当主体所持有资产 （负债）在计量日无交易市场、没有现成的 交易价格时，主体必须假定该资产（负债） 可以交易，并通过假定的交易确定自己如 果出售该资产或转让该负债的市场交易价 格（通过特定方法估计 ） （任世驰，２０１０） 。 “虚拟交易”除了不能验证外，还存在 不确定性。公允价值计量结果具有不可加 性（周劲男，２００８） 。在历史成本会计下， 资源 Ａ 和 Ｂ 合在一起的历史成本就是 Ａ 的 历史成本与 Ｂ 的历史成本之和。但在公允
对国外公允价值规范研究主要内容评述
民喜 闻乐见 的形式 ， 借 助于各 种媒体 手段 推动农 民转 变 “ 惟粮食 ” 农业 生产观念 。 二是用典型案例牵 引农 民转变 观念 ，选取境 内外 高效农 业典型事例 进行经验介绍 ， 通
原则 的说 明 ， 即“ 公允价 值 的最好 证据 是活跃 市场 中 的 公开市场报价 ， 若可 以取得 ， 应作 为计量 的基础 ， 此时公
允价值就为交易数量乘 以市场价格 。 若 无法获得公开 的 市价 ， 那么在 当前市场 中公允 价值估 计就是 能取得的最 佳信息 ” 。 对 于公允价值 的定义 ， 美 国和 国际会计准则委 员会的表述虽然不尽相 同 ，但是都 强调 了以下几点 ： 公 平市场 、 自愿交易 、 信息 的相对对称 。 （ 二） 公允价值计量属性 的争议仍然存 在 １ ９ ９ １ 年１ Ｏ月美 国财 务会 计准 则委 员会 首 次 正式 制定 了有关公允价值确认 与计量的财务会计 准则 ， 从那 时开始 公允价值 会计 的支持 者和反 对者在 公允 价值会 计 的应用 上存 在 巨大分歧 ，双方 的激烈论 战一 直在 持 续： （ １ ） 反对者认为 ： 公允 价值 信息 的获取 和验证缺乏适 当的现实条件是公允 价值会计 的一大缺陷 。 公允价值计 量与现行 的历史成本计量大相径庭 。 历史成本计量属性
一
、
引言
在财务 会计概念 公告 的第 ７辑 中对公允 价值 也作 出 了 相 同 的定 义 。 １ ９ ９ ８年 美 国 财 务 会 计 准 则 委 员 会 在 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ １ ３ ３中作 出 了比 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ １ ２ ５ 更 简 明的公 允价值 确定
上市公司公允价值计量属性运用现状及对策研究
上市公司公允价值计量属性运用现状及对策研究【摘要】本文主要围绕上市公司公允价值计量属性运用的现状及对策展开研究。
在将介绍研究背景和研究意义，引出研究主题。
在将对公允价值计量属性进行概念解析，并分析上市公司在其运用方面存在的现状和影响因素。
提出针对这些问题的对策建议，并通过案例分析进行佐证。
最后在总结研究的主要结论，并展望未来可能的发展方向并提出相关建议。
本研究旨在深入探讨上市公司在公允价值计量属性运用中的问题，并提出有效的对策，为相关研究和实践提供参考。
【关键词】上市公司、公允价值计量属性、现状分析、影响因素、对策建议、案例分析、研究结论、展望与建议。
1. 引言1.1 研究背景公允价值计量属性作为会计准则中的重要内容，对于上市公司的财务报告具有重要的影响。
随着市场经济的不断发展和国际会计准则的逐渐统一，公允价值计量属性的运用在会计领域中变得越来越广泛。
当前我国上市公司在公允价值计量属性的运用方面仍存在一些问题和争议。
这些问题主要包括公司对资产和负债的公允价值计量过程中存在的主观性和不确定性，以及公允价值计量数据的可信度和有效性等方面。
在这样的背景下，对上市公司公允价值计量属性的运用现状进行系统研究，不仅有助于了解目前会计准则在实践中的应用情况，还能够为提高公司的财务报告质量和市场透明度提供有益建议。
对于上市公司公允价值计量属性的现状及对策研究具有一定的理论和实践意义。
1.2 研究意义在当今经济环境下，公允价值计量属性在上市公司财务报告中发挥着越来越重要的作用。
对于投资者、监管机构和其他利益相关方来说，准确、透明地反映公司财务状况和业绩至关重要。
深入研究上市公司公允价值计量属性的运用现状及对策是至关重要的。
研究上市公司公允价值计量属性的现状能够帮助我们更好地了解企业在财务报告中如何运用这一属性，以及可能存在的问题和挑战。
通过分析影响因素，我们能够揭示导致公允价值计量属性应用不当或引发财务造假的根本原因，为监管机构和公司管理层提供制定有效对策的依据。
我国公允价值应用研究的现状及相关问题分析
可靠 眭比相关 ｌ重要 。 生 葛家澍（０ ３认为对于会计信息的质量要求来说 ， ２０） 可靠性是首要 的必备的质量特征 ， 缺乏可靠性 ， 陛就不存在。 相关 因为可靠性的信息对所有人都是有用的， 而相关的信 息， 并不是与所有人都相关， 它只对特定的人有用。 程春晖（Ｏ ｏ认为即使某种计量可 ２ ｏ） 以提供我们认为有用的信 息， 但如果缺少可靠性， 也是不会被会计信息系统所接纳的。 观 三 ： 公允价值的相关性与可靠性并不矛盾。 谢诗 芬（０４￣ ２０ ） 现实 情况下 ， 完全可以得到既相关又合理地可靠的现值和公允价值会计信息。 牛成酷（０ ６认为相关 陛是会计信息有用的 ２Ｏ ）
于此 ， 本文从分析我国学术界对公允价值研究的现状 人 ， 手 探析与公允价值应用有关的问题 。 一、源自我国公 允价 值研 究现 状
（ ） 一 公允价值计量研究 （ ） １公允价值的计量级次与方法。 估计资产和负债的公允价值时， 根据估价时对市场信 息的依赖程度 ， 我国
新会计准则将公允价值分为三个层次 ： 活跃交易市场对资产和负债的报价 ； 类似资产和负债可观察到的市价 ； 运用估值技术所确定 的价值。 （ ） 允价值与其它计量屙ｆ ２公 生的关系。 认为公允价值是—个与历史成本相对立 的计量属性 。 黄世忠（９ ８认为 ： １９ ） 当公允价值计量 的可靠 陛和 可操 陛这两个关键问题能有效解决时， 公允价值有可能取代历史成本成为主要 的会计计量属性 。 卢永华 、 杨晓军 （ｏ ０认为 ， ２０ ） 公允价值是
计计量应当以哪一天的市价为基础。 而历史盛本信息以资产取得和负债发生时的市价为基础 ， 公允价值则建立在 当前的市价基础上。 因而
建立在当前条件下的市场对金融工具未来现金流量现值 的评价 （ 公允价值） 比过去的市价信息 （ 历史成本 ） 对投资者和债权人的决策更相 关。 ： （０ ５从资产和负债的公允价值信 息 ＝７ ／￣ ２０ ） 更具有决策相关性、 收益的公允价值信 息 具有决策相关性 、 更 公允价值是金融工具最相关 的计量屙陛、 公允价值是无形资产最相关 的计量屙ｆ 生等四个方面阐述 了公允价值在相关 陛方面的优势 。 观点二 ： 由于财务会计 自身的特点，
公允价值在我国应用的现状、问题及对策研究
第一 ．公允价值能够真实反映资产给企业带来 的经济利益或 定范围内使 用这种计量属性 ．因而具有实践基础。 的会计准则采 用，国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性 运用在各项 准则 中。针对特殊交易或事项采用公允价值计量 ． 是 我 国会计准则与国际会计 惯例接轨 的一个具体体现 。
另外 ．公允价值与利润操纵 之间并无必然联系 ，公允价值是 待 公 允价 值 的态 度 ．即使 现 在 要 在 我 国应 用公 允 价 值还 存 在 着 很 利润操纵的一个手段 ，不是其根源 ，在历史成 本会计模式下也存 多 困 难 与 难点 ，我 们也 应 该 积 极 面 对 ．而 不 是 消 极逃 避 ，并认 真 在利润操纵 的情况。公允价值要想成为利润操纵 的工具需要同时 学习国际上最新的现值 和公允价值的研究成果 ．将其 与我 国特殊 具备三个条件 ：上市公司管理层蓄意造假 会计审计人员失去职 的市 场环境相结合 ， 从而建立起适 合我 国国情的应用公允价值的 业道德与证券市场监管失灵。事实上具备 了这三个条件 ．任何制
认 为．在我 国现阶段是完全可 以推行公允价值 的。但是，毕竟公
３ 重新 引入公允价值阶段 。伴随着经济全球化的趋势 ．会计 允价值对我们来说还是新生事物 ． ． 人们对它的认识也是需要一个 过程 的 所 以，对于公允价值的应用 ，我提出了如下建议 ： 准 则 的 国际 趋 同 己是 势 在 必 行 。我 国经 济 越 来 越 广 泛 的融 人 世 界 经济体系 ，生产要素的 国际间流动和产业转移的跨地 区发展 日益 加快 ．我 国经济与世界经济 的相互联系、相互依存 和相互影响 日
则一 非 货 币 性交 易 》 。 对 于提 倡 应 用公 允 价 值 的 原 因 ，具 体 可 归 纳 为 以 下 两 点 ：
公允价值在我国的应用现状
公允价值在我国的应用现状公允价值与市场经济体制、法律制度等各种经济环境都有着密切关系，同时它又涉及诸多不确定因素，因此把握起来的难度性比较高，再加上目前的经济环境不是很成熟，出现了许多滥用公允价值操纵利润的现象，对经济信息造成严重不良后果。
标签：公允价值；利润操纵；计量属性doi：10.19311/ki.16723198.2016.17.0641公允价值的应用历程1.1启蒙阶段这一阶段是从1993年开始一直到1996年，在这一时间段里国内还未出现公允价值这一词组。
在1993年的全国会计改革中才开始大量引进国际会计准则中的一些会计理念，随之公允价值也被引进。
起初在1993年的《英汉汉语双节会计词典》中“fair value”这个词被译作“公平价值”，即既合理又公平的价值。
在1994年的《李新英汉财会大词典》中，才将“fair value”更加准确的译作公平价值或公允价值，也就说二者同义。
1.2回避阶段这一阶段从2001年至2005年。
在这一阶段，我国对于公允价值采取回避的态度。
产生这样结果的原因就是从2000年发布的《财政部会计信息质量抽查报告（第五号）》的抽查中发现，我国会计实务界存在严重的信息失真现象，有些上市公司利用关联交易、债务重组和非货币性交易之间的关联性来虚增资产和调节利润，因此对6项准则进行了修改，严格限制了公允价值的适用范围和条件。
1.3国际趋同阶段2006年至今属于公允价值应用的国际趋同阶段。
财政部正式颁布了1项基本会计准则和38项具体会计准则。
在新准则中大量体现对公允价值的计量与运用更有利于为会计的发展提供更为准确会计信息对投资者提供更有用的决策，只有这样才能进一步与国际趋同。
2公允价值应用出现的问题2.1对于金融市场的不稳定性起推动作用公允价值要求以市场价值计价，取代了过去的按照历史成本计价的方法，在企业的资产项目中，尤其是金融产品如果按照市场价值计价时，一旦出现行情大跌时，会导致金融机构大幅度的对资产进行计提减值准备的行为，这样不但没有好处，反而是一种恶性循环的体现，极有可能引来新的行情大跌。
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公允价值是近年来国内外会计界讨论的一个热点，特别是在当前金融工具不断出现和创新，企业金融资产和金融负债日益增多的环境下，历史成本单一计量属性的缺陷日益明显，采用新的计量模式已经迫在眉睫。
一、公允价值的含义公允价值，亦称“公平价值”、“公允市价”，指在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额，其概念存在不同的表述。
IASC （1995）在IAS32《金融工具：披露和列报》中指出，公允价值“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。
FASB（1996）在财务会计准则公告第125号（FAS125）《金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理》中指出，“一项资产（或负债）的公允价值，是自愿的双方在当前交易（而不是被迫或清算销售）中据以购买（或承担）或销售（或清偿）资产（或负债）的金额。
”除IASC和FASB外，其他一些会计准则制定机构也对公允价值有过类似、但不完全一致的表述。
英国会计准则委员会（UK ASB）在财务报告准则第7号（FRS7）《购买会计中的公允价值》中认为，“公允价值，指熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中，交换一项资产或负债的金额”。
加拿大特许会计师协会（CICA）认为，“公允价值是指在没有受到强制的、熟悉情况的自愿双方，在一项公平交易中商定的对价的金额”。
二、公允价值在国外的运用最先提出“公允”概念的国家是英国。
早在1844年，英国股份公司法就规定，公司的资产负债表必须“充分和公允”(Full and Fair)。
1948年的英国公司法将其改为“真实和公允”(True and Fair)，并一直沿用至今，成为编制和评价财务报表最重要的原则。
英国加入欧共体（EEC）后，通过1978年的《第四号理事会指令》，开始将“真实和公允”观念向其他欧共体国家推销和移植。
美国作为世界上最发达的市场经济国家，在会计准则研究方面始终走在世界前列。
20世纪70年代早期，会计原则委员会（APB）考虑在一些金融证券投资问题方面使用公允价值计量，但没有达成一致的意见。
在1975年末签发的FAS12中要求对可变现的普通证券用公允价值计量。
而联邦储备委员会的干预阻止了早期公允价值会计的进程。
自20世纪80年代以来，美国会计界和金融界一直对金融工具，特别是衍生金融工具的确认、计量和披露问题争论不休。
对这些问题的讨论加深了人们对历史成本会计模式严重缺陷的认识。
许多人确信，财务报告信息的相关性值得怀疑。
因为会计的失败与1929年股票市场随之而来的大萧条有着直接的关系，历史成本模式会计变得越来越歪曲经济现实了。
美国证券监督委员会（SEC）主席里查德?C?布瑞登（Richard C. Breeden）1990年9月10日在美国参议院的银行、住宅及城市事务委员会发表的讲话使得对这个问题的关注达到高潮。
在这个讲话中，布瑞登主席指出了历史成本财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。
随后FASB于1991年10月正式接受制定有关公允价值的会计准则。
公允价值会计准则的出现，在美国会计界和金融界引起了强烈反响。
以SEC 和投资者为代表的支持者认为，公允价值会计将极大提高财务信息的相关性，使会计信息反映金融资产和负债的真实价值，且有助于防范和化解金融风险。
以联邦储备委员会、财政部和金融界为代表的反对者则认为，公允价值会计是对现行会计模式的极端背离，不仅缺乏可靠性，而且将导致金融机构的收益产生巨大波动，促使金融机构的贷款决策短期化。
从90年代起，FASB明显转向SEC的立场，颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。
美国的财务会计准则委员会已颁布了8个与公允价值有关的准则。
这些准则可分为两类，一是针对金融工具，一是针对长期资产和长期负债。
总体上看，公允价值的运用呈现出从金融工具向其他领域延伸的趋势。
国际会计准则委员会（IASC）现已发布41个国际会计准则（IAS），至今有效的有33个，其中对公允价值下定义的有11个之多，即：《第16号——固定资产》，《第17号——租赁》，《第18号——收入》，《第20号——政府补贴的会计和政府援助的揭示》，《第21号——外汇汇率变动的影响》，《第22号——企业合并》，《第25号——投资》，《第32号——金融工具：揭示和列报》，《第33号——每股收益》，《第38号——无形资产》，《第39号——金融工具：确认和计量》。
在许多未对公允价值下定义的IAS中，实际上也与公允价值紧密相关，如《IAS第2号——存货》中对“可变现净值”所下定义。
三、公允价值在国内的运用公允价值在我国的最早运用是在《企业会计准则—债务重组》中。
当时准则规定，当用非现金资产清偿债务或将债务转为资本时，该非现金资产和转为的股权都是按公允价值计量人账的。
其后，公允价值又出现在投资和非货币性交易准则里。
投资准则里，放弃非现金资产进行长期股权投资时，投资成本为该非现金资产的公允价值；非货币性交易准则中，当非同类资产交换时，换入资产的入账价值为换出资产账面价值与公允价值二者中较低者；在同类资产交换时，则直接以换入资产的公允价值作为入账基准。
可见，当时我国也是积极采用公允价值这一计量属性，体现出向国际会计准则靠拢的趋势。
2001年1月我国财政部发布和修订了8项具体会计准则，对其中的债务重组和非货币性交易两项准则所作修订均涉及到公允价值问题，进而也影响到投资和无形资产准则中的计量问题而修订后的债务重组准则规定债权人将受让的非现金资产（或股权）按重组债权的账面价值入账。
修订后的投资准则规定，当放弃非现金资产进行长期股权投资时，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
修订后的非货币性交易准则不再区分同类与非同类非货币性交易，换入资产的入账价值以换出资产的账面价值为基础。
可见新旧准则的一个重要区别是：旧准则较多运用公允价值作为资产和投资入账以及确认损益的依据；而新准则尽量回避公允价值，一般运用账面价值作为资产、投资计价入账和确认资本公积及损失的依据。
四、研究现状评述1．期刊选择与时间范围。
本文收集了中国期刊全文数据库中2000年——2005年的所有与公允价值相关的文章，共184篇，具体情况见表1。
这些文章基本上能够代表我国这些年来研究公允价值的水平，本文期望能够从中把握住我国研究公允价值的脉搏。
表1 发表时间及数量明细表从上表可以看出，对与公允价值相关问题的研究从2002年的开始引起广大学者的高度关注，2002年——2005年发表的相关文章占了总数的82.61%。
究其原因，应该是我国财政部在2001年1月发布和修订了8项具体会计准则，其中对旧会计准则中公允价值的应用进行了限制，从而引起广大学者对是否使用公允价值展开了热烈的讨论。
2．作者所属机构。
在所有184篇论文中（除了8篇未注明作者的单位外），科研院所与学校占了154篇（以第一作者为主），其中：厦门大学11篇，中南财经政法大学10篇，湖南大学和东北财经大学各7篇。
可见，目前我国对公允价值的讨论范围很广，这不仅说明公允价值的问题已经引起学者们的普遍关注，还表明公允价值在我国的会计准则、会计制度中扮演着越来越重要的角色。
3．分类。
笔者根据所讨论的内容将文章分成了八类，具体如下；（1）公允价值在实务中的应用。
这类文章共41篇，占总数的22.28%。
主要讨论了在租赁、债务重组及非货币性交易等准则中是否该运用公允价值。
（2）公允价值在国内外的应用。
这类文章共36篇，占总数的19.57%。
主要对2001年1月财政部重新制订并实施的新准则中大大减少了公允价值使用的情况进行了分析，指明了回避使用公允价值的原因、由此产生的问题以及公允价值在我国使用的前景。
（3）公允价值计量。
这类文章共34篇，占总数的18.48%。
主要讨论了公允价值计量的属性、原则、对象、方法和应用。
（4）公允价值在金融领域的应用。
这类文章共22篇，占总数的11.96%。
其中，关于金融工具及衍生金融工具计量的13篇，与套期保值相关的4篇，与保险责任准备金相关的3篇，对欧洲银行业的影响的2篇。
学者普遍认为以历史成本作为衍生金融工具的会计计量属性不能适应衍生金融工具会计的需要，应将公允价值作为衍生金融工具的计量属性。
（5）公允价值的概念、本质及确定公允价值的方法。
这类文章共15篇，占总数的8.15%。
（6）公允价值会计介绍。
这类文章共5篇，占总数的2.72%。
（7）公允价值在审计、评估中的应用。
这类文章共4篇，占总数的2.17%。
（8）其他。
共27篇，占总数的14.67%。
主要讨论了其他相关领域运用公允价值情况，如在资产计量与资产评估中、在反倾销调查中、在关联交易监管中等等。
由此可见，我国会计学者对公允价值的研究主要集中在其应用上，这与我国目前公允价值的使用情况是相符的。
1997年以来，由于公允价值运用上的观点分歧，造成了我国在会计标准中对公允价值“先用后弃”（指部分取消公允价值）、“用而无方”，使现行标准间相互矛盾、可操作性差，这已成为我国会计国际化和入世后执行WTO基本规则和有关协议的最大障碍之一，严重影响了我国的投资环境和经济环境。
因此，对于是否使用公允价值和如何使用公允价值成为了会计界研究的热点之一。
4．对公允价值的研究现状总结。
一些会计界人士预测：“公允价值计量模式极有可能在本世纪的上半叶成为主流；历史成本计量模式将逐步退出会计的历史舞台”。
诚然，公允价值会计可以极大提高财务信息的相关性，但由于公允价值的可靠性很弱，如果运用不慎，可能连起码的相关性也会丧失。
目前，我国的理论界已经基本达成共识，即认为现行的历史成本计量模式已经越来越不能适应经济日益发展的要求。
而公允价值有其理论基础，而且具有历史成本计量无法比拟的优点，但由于运用这一计量属性的要求较高，因此导致其与我国现实的矛盾，目前应用存在一定的困难，可这并不能说明这一矛盾是不可协调的。
今后应力求做到使公允价值这一抽象的概念在理论上更加完善，在我国实务上切实可行。
究竟采用什么样的标准来对复杂的经济业务进行划分，有待于我国生产要素市场的规范、资本市场的成熟、会计环境的改善以及会计人员本身素质的提高。
五、公允价值的未来展望2006年已经到来，我国的“十一五”规划也将全面铺开，随着经济社会的发展，公允价值的使用条件和使用环境将越来越成熟。
如何将公允价值理论很好的运用于实践，并有效的指导实践；如何制订出一套适合中国国情并行之有效的具体会计准则，是公允价值研究的重点和难点。
值得欣喜的是，我们看到了我国的会计学者在这方面的努力，经过几年来理论界人士的热烈讨论，公允价值得到了会计理论普遍重视，实务界也在积极探讨如何有效的运用公允价值。