关于债券投资核算的知识点及例题
2019中级财务管理73讲第47讲债券投资
考点四债券投资（一）债券要素1.债券面值2.债券票面利率3.债券到期日（二）债券的价值将未来在债券投资上收取的利息和收回的本金折为现值，即可得到债券的内在价值。
1.债券估价基本模型债券价值＝未来利息的现值＋归还本金的现值【提示】影响债券价值的因素主要有债券的面值、期限、票面利率和所采用的贴现率等因素。
【教材·例6-18】某债券面值1000元，期限20年，每年支付一次利息，到期归还本金，以市场利率作为评估债券价值的贴现率，目前的市场利率为10%，如果票面利率分别为8%、10%和12%，有：V b=80×（P/A，10%，20）+1000×（P/F，10%，20）=829.69（元）V b=100×（P/A，10%，20）+1000×（P/F，10%，20）=999.96（元）V b=120×（P/A，10%，20）+1000×（P/F，10%，20）=170.23（元）【总结】债券的票面利率可能小于、等于或大于市场利率，因而债券价值就可能小于、等于或大于债券票面价值。
因此在债券实际发行时就要折价、平价或溢价发行。
（1）折价发行是对投资者未来少获利息而给予的必要补偿。
（2）平价发行是因为票面利率与市场利率相等，此时票面价值和债券价值是一致的，所以不存在补偿问题。
（3）溢价发行是为了对债券发行者未来多付利息而给予的必要补偿。
2.债券价值对债券期限的敏感性【教材·例6-19】假定市场利率为10%，面值为1000元，每年支付一次利息，到期归还本金，票面利率分别为8%、10%和12%的三种债券，在债券到期日发生变化时的债券价值如表6-16所示。
表6-16 债券期限变化的敏感性单位：元债券期限债券价值票面利率10% 票面利率8% 环比差异票面利率12%环比差异0 1000 1000 －1000 －1 1000 981.72 －18.28 1018.08 ＋18.082 1000 964.88 －16.84 1034.32 ＋16.245 1000 924.28 －40.60 1075.92 ＋41.6010 1000 877.60 －46.68 1123.40 ＋47.4815 1000 847.48 －30.12 1151.72 ＋28.3220 1000 830.12 －17.36 1170.68 ＋18.96 【结论】（1）只有溢价债券或折价债券，才产生不同期限下债券价值有所不同的现象。
2020初级会计实务第08讲债券投资讲义
第08讲债券投资（二）债券投资【例2－24】2019年6月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款为2 600万元（其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万元。
该笔B公司债券面值为2500万元，票面利率为4%。
甲公司将其划分为交易性金融资产核算。
2019年6月10日，甲公司收到该笔债券利息50万元。
1.2019年6月1日，购入B公司债券借：交易性金融资产——成本 2 550应收利息50投资收益30应交税费——应交增值税（进项税额） 1.8贷：其他货币资金——存出投资款 2 631.82.2019年6月10日，收对购买价款中包含的已到付息期而尚未领取的利息借：其他货币资金——存出投资款50贷：应收利息50【例2－26】承【例2－24】假定2019年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为2 670万元（提示：账面余额2 550万元），2019年12月31日，B公司债券的公允价值为2 580万元。
（1）2019年6月30日，确认债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——公允价值变动 120贷：公允价值变动损益 120（2）2018年12月31日，确认债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益90贷：交易性金融资产——公允价值变动90【例2－28】承【2－24】和【例2－26】，假定2020年3月15曰，甲公司出售了所持有的全部B 公司债券，售价为3 550万元。
借：其他货币资金—存出投资款 3 550贷：交易性金融资产——成本 2 550——公允价值变动30投资收益 970金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。
【例2－29】承【例2－28】，计算该项业务转让金融商品应交增值税。
转让金融商品应交增值税＝（3 550－2 600）÷（1＋6%）×6%＝53.77385（万元）借：投资收益 53.773585贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 53.773585若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。
其他债权投资及其他权益工具投资的核算、金融资产的重分类考试知识点
其他债权投资及其他权益工具投资的核算、金融资产的重分类考试知识点【知识点】其他债权投资▲▲▲（一）其他债权投资的会计处理原则1.初始成本的认定①初始入账成本＝买价－到期未收利息＋交易费用；②类似于“债权投资”。
2.公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。
3.采用实际利率法计算的其他债权投资的利息，应当计入当期损益（投资收益等）。
【要点提示】掌握其他债权投资的会计处理原则。
（二）其他债权投资的一般会计分录1.取得其他债权投资时借：其他债权投资——成本（面值）——应计利息——利息调整（溢价时）应收利息贷：银行存款其他债权投资——利息调整（折价时）2.其他债权投资持有期间的会计处理（1）每期投资收益＝期初摊余成本×内含报酬率；（2）利息收益的账务处理同债权投资的核算，只需替换总账科目为“其他债权投资”。
（3）期末公允价值波动的会计处理①计算过程 a.先由摊余成本与公允价值比对出期末应认定的累计增值或累计减值额；b.再基于已经确认的累计增值或累计减值额，倒挤出当期应追加的增值额或减值额；【解释】2020 年年末其他债权投资摊余成本 8 万元，公允价值为 9 万元，涨了 1 万元。
此时账面价值为9 万元。
对公允价值的变动的处理为：借：其他债权投资 1贷：其他综合收益 1假设 2021 年年末，其他债权投资摊余成本 11 万元，公允价值为 17 万元，公允价值累增 6 万元，曾经确认过 1 万元，追增 5 万元。
相关会计分录为：借：其他债权投资 5贷：其他综合收益 5②会计分录a.增值时借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益b.贬值时借：其他综合收益贷：其他债权投资——公允价值变动【基础知识题】2×14年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限 5 年，公允价值为 90 万元，交易费用为 5 万元，根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
债权投资的核算考试知识点
债权投资的核算考试知识点【知识点】债权投资▲▲▲（一）债权投资的初始计量1. 入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；【案例引入】A 公司2×15年2 月1 日购入 B 公司债券，划分为以摊余成本计量的金融资产。
债券面值1 000 万元，票面利率为 9%，该债券于2×14年初发行，每年末付息，到期还本。
假定 B 公司本应于 2×14 年末结付的利息延至 4 月 6 日才兑付。
债券买价 1 100 万元，另付交易费用 7 万元。
『解析』①入账成本＝买价 1100－已到付息期但尚未收到的利息 90（1000×9%）＋交易费用 7＝1017（万元）。
②会计分录如下：借：债权投资——成本 1 000——应计利息7.5（90×1/12）——利息调整9.5应收利息90贷：银行存款 1 1072.一般会计分录借：债权投资——成本（面值）——应计利息（未到期利息）——利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借方，折价记贷方）应收利息（分期付息债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款【关键考点】债权投资的入账成本要与交易性金融资产区分开，关键在于交易费用的处理上。
（二）债权投资的后续计量【案例引入】2×14年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限 5 年，划分为以摊余成本计量的金融资产，买价 90 万元，另付交易费用 5 万元，该债券面值为 100 万元，票面利率为 4%，每年末付息，到期还本。
『解析』（1）首先计算内含报酬率设内含利率为 r，该利率应满足如下条件：4/（1＋r）1＋4/（1＋r）2＋…＋104/（1＋r）5＝95采用插值法，计算得出r≈5.16%。
（2）2×14 年初购入该债券时借：债权投资——成本100贷：银行存款95债权投资——利息调整 5（3）每年利息收益计算过程如下：每年的分录如下：借：应收利息③债权投资——利息调整②－③贷：投资收益②收到利息时：借：银行存款③贷：应收利息③（4）到期时借：银行存款100贷：债权投资——成本100【案例引入】2×14年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限 5 年，划分为以摊余成本计量的金融资产，买价 101 万元，另付交易费用 3 万元，该债券面值为 100 万元，票面利率为 4%，每年末付息，到期还本。
小企业债券投资账务处理的题目
小企业债券投资账务处理1. 概述小企业债券投资是指小型企业通过购买债券来进行投资的行为。
在进行这种投资时，账务处理非常重要，因为它涉及到资金的流动、债券价值的计算和会计记录等方面。
本文将从简到繁，由浅入深地探讨小企业债券投资账务处理的相关内容，以帮助读者更好地理解这一主题。
2. 债券投资基础在进行账务处理之前，我们首先需要了解债券投资的基本概念。
债券是一种债务工具，持有人向发行人借款，发行人向债券持有人支付利息，并在到期日归还借款。
小企业可以通过购买债券来获取稳定的投资收益，但同时也需要学会处理债券投资的账务。
3. 应收利息的确认当小企业购买债券后，它将获得债券利息。
在账务处理中，应将这部分利息确认为应收利息，这是债券投资账务处理中的第一步。
应收利息将在以后的会计期间转化为利息收入，这将影响小企业的财务状况和经营业绩。
4. 债券价值的计算债券价格的波动会对小企业的投资账务造成影响。
小企业需要根据债券的面值、市场利率等因素来计算债券的公允价值，并及时调整账面价值。
债券投资账务处理需要及时记录债券价值的变动，以便准确反映债券投资的价值和回报。
5. 利息收入的确认在债券投资期间，小企业将获得利息收入。
在账务处理中，应当确认这部分利息收入，并及时记录到收入账户中。
利息收入的确认将影响小企业的营业收入和净利润，因此需要小心处理。
6. 债券到期时的处理当债券到期时，小企业需要做好账务处理，包括确认应收本金和利息收入等。
债券到期会对小企业的现金流量和财务状况产生影响，因此需要准确处理相关账务。
7. 回顾与总结通过本文的介绍，我们对小企业债券投资账务处理有了更深入的了解。
对于小企业来说，正确处理债券投资的账务是非常重要的，它涉及到资金的安全和投资收益的最大化。
希望本文能对读者有所帮助，并为他们更好地处理小企业债券投资账务提供参考。
8. 个人观点我认为，足够的会计知识和对债券市场的了解是小企业成功处理债券投资账务的关键。
理解债券投资的基本知识
理解债券投资的基本知识债券投资是指投资者购买发行公司、政府或其他机构所发行的债券，债券作为一种固定收益投资工具，具有相对较低的风险和较稳定的收益。
对于理解债券投资的基本知识，投资者需要掌握以下几个方面的内容。
一、债券的基本概念和类型债券是一种借贷工具，发行者向债券持有人承诺按照一定利率支付利息，并在债券到期时偿还本金。
债券的主要类型包括政府债券、公司债券、地方政府债券和金融债券等。
不同类型的债券具有不同的发行主体、风险收益特征和投资门槛。
二、债券的特点和风险债券投资的风险主要包括信用风险、利率风险和流动性风险。
投资者在购买债券时需要评估发行主体的信用状况，了解利率变动对债券价格的影响，并关注债券的流动性，以便在需要时能够快速出售或交易债券。
三、债券的收益和评级债券的收益主要来自于支付的利息。
投资者可以通过关注债券的收益率和到期收益率曲线来评估债券的收益水平和预期收益。
此外，债券的评级也是投资者评估债券信用风险的重要指标，通常由信用评级机构对债券进行评级。
四、债券的购买和交易方式投资者可以通过发行机构、金融机构或证券交易市场购买和交易债券。
购买债券的方式包括公开发行、上市交易和场外交易等。
投资者应选择适合自己需求和风险承受能力的债券投资方式。
五、债券投资的策略针对不同的投资目标和风险偏好，投资者可以采用不同的债券投资策略，包括买入持有策略、积极管理策略和套利交易策略等。
投资者应根据市场环境和自身情况选择适合的债券投资策略。
总结起来，理解债券投资的基本知识对于投资者进行理性投资和实现资产配置的目标至关重要。
投资者应该学习和掌握债券的基本概念、特点和风险，关注债券的收益和评级，了解债券的购买和交易方式，并根据自身需求和风险承受能力制定合适的投资策略。
只有通过深入理解债券投资，投资者才能够在金融市场中获取稳定的收益并保护自身的投资利益。
债券投资的基础知识
债券投资的基础知识债券投资是一种常见的投资方式，既可以用于个人理财，也可以用于机构投资。
作为一种固定收益工具，债券投资的基础知识对于投资者来说非常重要。
在本文中，我们将介绍债券的定义、特点、发行和交易方式，以及投资债券的风险管理和收益计算方法。
一、债券的定义和特点债券是一种借款工具，由债务人（即债券发行人）向债权人（即债券持有人）借款发行的，并承诺按照约定的利率和期限偿还本金和利息。
债券通常具有以下特点：1. 固定收益：债券的持有人可以获得固定的利息收入，这是根据债券面值和利率计算得出的。
2. 期限：债券有固定的期限，到期后债券发行人必须偿还债券的本金。
3. 优先权：债券持有人在债务清偿时享有优先权，即优先于普通股东或其他债权人获得偿付。
4. 发行规模：债券可以是大额的机构债券，也可以是小额的个人债券。
5. 信用风险：债券的回报和风险与发行人的信用状况相关，信用评级机构通常会对债券发行人进行评级，以提供投资参考。
二、债券的发行方式债券可以通过公开发行和私募发行两种方式进行发行。
1. 公开发行：债券通过证券交易所或其他交易系统向公众发行，以便于市场上的自由买卖和交易。
公司债券、政府债券和地方政府债券通常通过公开发行方式进行。
2. 私募发行：债券通过面向特定投资者或机构进行非公开发行。
私募债券通常发行规模较小，发行对象为机构投资者或个人专业投资者。
三、债券的交易方式债券可以通过场内交易和场外交易两种方式进行交易。
1. 场内交易：债券可以在证券交易所或其他交易系统上进行场内交易。
在场内交易市场上，投资者可以通过证券公司或券商进行买卖债券。
2. 场外交易：债券也可以通过柜台交易或交易商进行场外交易。
场外交易通常是由机构投资者或大型投资者进行的，交易规模较大。
四、投资债券的风险管理在进行债券投资时，投资者需要注意风险管理，以保证投资的安全和稳定。
以下是一些常见的风险及应对策略：1. 信用风险：投资者需要评估债券发行人的信用状况，并参考信用评级机构的评级结果。
2020初级会计实务第08讲债券投资讲义
第08讲债券投资（二）债券投资【例2－24】2019年6月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款为2 600万元（其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万元。
该笔B公司债券面值为2500万元，票面利率为4%。
甲公司将其划分为交易性金融资产核算。
2019年6月10日，甲公司收到该笔债券利息50万元。
1.2019年6月1日，购入B公司债券借：交易性金融资产——成本 2 550应收利息50投资收益30应交税费——应交增值税（进项税额） 1.8贷：其他货币资金——存出投资款 2 631.82.2019年6月10日，收对购买价款中包含的已到付息期而尚未领取的利息借：其他货币资金——存出投资款50贷：应收利息50【例2－26】承【例2－24】假定2019年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为2 670万元（提示：账面余额2 550万元），2019年12月31日，B公司债券的公允价值为2 580万元。
（1）2019年6月30日，确认债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——公允价值变动 120贷：公允价值变动损益 120（2）2018年12月31日，确认债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益90贷：交易性金融资产——公允价值变动90【例2－28】承【2－24】和【例2－26】，假定2020年3月15曰，甲公司出售了所持有的全部B 公司债券，售价为3 550万元。
借：其他货币资金—存出投资款 3 550贷：交易性金融资产——成本 2 550——公允价值变动30投资收益 970金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。
【例2－29】承【例2－28】，计算该项业务转让金融商品应交增值税。
转让金融商品应交增值税＝（3 550－2 600）÷（1＋6%）×6%＝53.77385（万元）借：投资收益 53.773585贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 53.773585若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。
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关于债券投资核算的知识点及例题
债券的发行价格有按面值发行、溢价发行和折价发行三种，其发行价格主要决定于债券票面利率与市场利率的差异。
如果票面利率与市场利率相等时，一般按面值发行；票面利率高于市场利率时，一般溢价发行；票面利率低于市场利率时则折价发行，对核算方法分别说明如下：
企业按面值购入债券应按实际支付的价款借记“长期投资——债券投资”账户，贷记“银行存款”账户。
例：A商业公司于1999年4月1日按面值购入B公司3年期债券10 000元，手续费100元，票面利率1O％，到期一次付息。
1.购入时的会计分录如下：
借：长期投资——债券投资10 100
贷：银行存款10100
2.该项债券到期时的利息为3 000元，收到本息时的会计分录如下：
借：银行存款??? 13 000
贷；长期投资10 100
投资收益——债券投资收益??? 2 900
如果债券是在发行日期后一定时期内购入的，则购入价中包括了债券的利息，应将这部分利息从实际支付的价款中扣除记入“长期投资——应计利息”账户的借方，实际支付
的价款扣除应计利息后的差额记入“长期投资——债券投资”账户的借方，实际付款贷记“银行存款”账户。
例：上例如A公司购入B公司的债券于1999年1月1日发行，A公司购买时应包括一个季度的利息250元。
购入时的会计分录如下：
借：长期投资——债券投资??? 9 850
——应计利息??? 250
贷：银行存款??? 10100
该项债券到期的利息为3 000元，A公司收到债券本息时的会计分录如下：
借：银行存款??? 13 000
贷：长期投资——债券投资??? 9 850
——应计利息??? 250
投资收益——债券投资收益??? 2 900
该项利息跨期较长，为了正确计算企业损益，投资企业可以按期计算应计利息。
企业购入债券由于其利率高于当时的实际利率，因此，债券的购入价就要高于票面价值。
购入时按实际支付的价格，借记“长期投资——债券投资”账户，贷记“银行存款”账户。
每期收到的利息因其中包括了一部分因溢价购入而预付的代价，因此必须在收到利息时进行摊销，使债券到期时的账面价值与债券面值相等。
收到利息时的会计分录应按实际
收到的金额借记“银行存款”账户，按摊销金额贷记“长期投资——债券投资”账户，差额贷记“投资收益”账户。
1.溢价购入时的核算。
例：A商业公司购入B公司债券10 000 000元，期限5年，票面利率12％，每年付息一次，当时市场利率为10％，因此溢价760 000元购入。
购入时的会计分录如下：借：长期投资——债券投资??? 10 760 000
贷：银行存款??? 10 760 000
2.债券利息和债券溢价摊销的核算。
债券溢价摊销的方法有直线摊销法和实际利息法两种。
直线摊销法是摊销金额按溢价总金额根据付息年数平均摊销。
如上例溢价760 000元，每年摊销额
为152 000元，该债券每年利息按账面计算为1 200 000元，投资收益应为1 048 000元。
实际利息法是指债券的利息按市场利率计算，按账面利率计算的利息与按市场利率计算的利息的差额即为溢价的摊销。
如上例按票面利率计算的利息为1 200 000元，按市场利率计算的第一期利率为1 076 000元，差额124 000元即为第一期溢价摊销额，其余各期见下图表。
债券溢价摊销表
??? 单位：元
付息期
支付利息
实际利息
溢价摊销
账面价值
1
Z
3
4
5
1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 076 000 1 063 600 1 049 960 1 034 956 1 015 484 124 000 136 400
150 040
165 044
184 516
10 760 000
10 636 000
10 499 600
10 349 560
10184 516
lO000 000
注：第二期的实际利息为10 636 000×1O%=1 063 600元，余类推。
第五期实际利息的差额为计算尾差。
用直线摊销法摊销溢价。
例：仍用上例资料，企业收到按票面金额及票面利率计算的利息收入为1 200 000元，其中每年应分摊的溢价金额为152 000元，债券投资收益为1 048 000元，会计分录如下：
借：银行存款??? 1 200 000
贷：长期投资——债券投资??? 152 000
投资收益——债券投资收益??? 1 048 000
经过以上分摊，5年后溢价金额760 000元已全部摊销完毕，债券的账面价值与票面价值完全一致，各为1 000万元。
用实际利息法摊销溢价。
上例企业第一期的实际利息为1 076 000元，票面利息为1 200 000元，票面利息与实际利息的差额为124 000元，因此，应摊销溢价124 000元。
会计分录如下：
借：银行存款??? 1 200 000
贷：长期投资——债券投资??? 124 000
投资收益——债券投资收益??? 1 076 000
根据前面债券溢价摊销表列示，长期投资经5年摊销后最后账面价值为10 000 000元。
3.到期收回本金的核算。
债券到期时不论是采用直线法或者实际利息法，其最后余额均为10 000 000元，收回时的分录如下：
借：银行存款??? 10 000 000
贷：长期投资——债券投资??? 10 000 000。