存货与仓储循环的实质性程序
审计考试 第61讲_生产与存货循环的实质性程序(2)
第五节生产与存货循环的实质性程序【考点三】存货监盘程序（★★★）（一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（1/6）（二）观察管理层制定的盘点程序的执行情况（2/6）（三）检查存货（3/6）（四）执行抽盘（4/6）（五）需要特别关注的情况（5/6）（六）存货监盘结束时的工作（6/6）（一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（1/6）（1）考虑无法停止移动的存货（2）划分独立的过渡区域（1）考虑无法停止移动的存货（关键词）一般而言，被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，有利于保证盘点的准确性。
但特定情况下，被审计单位可能由于实际原因无法停止生产或收发货物。
这种情况下，注册会计师可以根据被审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性。
（2）划分独立的过渡区域（关键词）注册会计师可以通过询问管理层以及阅读被审计单位的盘点计划等方式，了解被审计单位对存货移动所采取的控制程序和对存货收发截止影响的考虑。
例如，如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时存放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次。
（二）观察管理层制定的盘点程序的执行情况（2/6）（1）如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出了准确记录。
（2）获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。
（三）检查存货（3/6，关键词）注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
（四）执行抽盘（4/6）（1）双向抽盘（2）避免被审计单位事先了解抽盘范围（3）获取存货盘点记录的复印件（4）实施抽盘程序时发现差异（1）双向抽盘（关键词）（六）存货监盘结束时的工作（6/6）（1）在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师的考虑（2）存货盘点日不是资产负债表日的处理（1）在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当（关键词）：①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
第九章存货与仓储循环审计总结PPT课件
▪ (4) 对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充 分。
▪ (5) 检查其他业务成本的列报是否恰当。
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第五节 应付职工薪酬审计
▪ 一、应付职工薪酬的审计目标 ▪ 二、应付职工薪酬的实质性程序
序 ▪ 7.营业成本的实质性程序 ▪ 8.应付职工薪酬的实质性程序
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第一节 存货与仓储循环的审计对象 一、存货与仓储循环的业务活动 二、存货与仓储循环的凭证和会计
记录
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一、生产循环的业务活动
(1) 制订生产计划，按计划组织生产。 (2) 发出原材料。 (3) 领用原材料。 (4) 核算产品成本。 (5) 产成品入库。 (6) 发出产成品。
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二、存货与仓储循环的控制测试
▪ (一)成本费用内部控制的控制测试 ▪ (二) 工薪内部控制的控制测试 ▪ (三)重新评估重大错报风险
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(一)成本费用内部控制的控制测试
▪ (1)观察或询问职责分工的情况。 ▪ (2)检查成本费用预算是否经过审批及执行
情况。 ▪ (3)抽查成本计算单。 ▪ (4)检查内部监督检查制度。
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二、主营业务成本的实质性程序
▪ (1) 获取或编制主营业务成本汇总明细表。 ▪ (2) 编制生产成本及主营业务成本倒轧表
(见表11.3)，与总账核对相符。 ▪ (3) 检查主营业务成本的内容和计算方法是
否符合有关规定，前后期是否一致。 ▪ (4) 分析比较本年度与上年度主营业务成本
总额，以及本年度各月份的主营业务成本 金额，如有重大波动和异常情况，应查明 原因。
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(四)存货截止测试
第十一章存货与仓储业务循环审计
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4、All that you do, do with your might; things done by halves are never done right. ----R.H. Stoddard, American poet做一切事都应尽力而为，半途而废永远不行6.17.20216.17.202110:5110:5110:51:1910:51:19
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☺ 授权批准 √ 生产指令须经授权批准； √ 领料单须经授权批准； √ 职工薪酬须经授权批准； √ 上工、工作时间、特别是加班须经授权批准； √ 工资、奖金、津贴等须经授权批准； √ 成本和费用分配方法须经授权批准； √ 存货计价方法的采用和变更须经授权批准； √ 存货的处置须经授权批准。
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3、Patience is bitter, but its fruit is sweet. (Jean Jacques Rousseau , French thinker)忍耐是痛苦的，但它的果实是甜蜜的。10:516.17.202110:516.17.202110:5110:51:196.17.202110:516.17.2021
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第十三章-存货与仓储循环审计PPT课件
第二节 存货审计
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存货监盘
2. 制定存货监盘计划应实施的工作 （1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所 。 ➢ 存货与其他资产、净利润的相对比率及内在联系； ➢ 各类存货（原材料、在产品、产成品）在存货总数的比重； ➢ 各存放地存货总数的比重。
（2）了解与存货相关的内部控制。 包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库、存货的盘存制度。
第一节 存货与仓储循环审计概述
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存货与仓储循环主要的内部控制及控制测试
（3）仓储。与仓储相关的内部控制的总体目标是确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示 和批准。被审计单位应当采取实物控制措施，使用适当的存储设施，以使存货免受意外损毁、盗 窃或破坏。
（4）领用。与领用相关的内部控制的总体目标是所有存货的领用均应得到批准和记录。使用存 货领用单是一项基本的内部控制措施。对存货领用单应当定期进行清点。
第二节 存货审计
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案例分析
【例】某企业20×2年12月31日在产品账面盘存数5万只，20×3年1月20日进行审计，发现该 企业20×2年1～11月份各月末在产品数量在2万至2.8万只，这一情况引起注册会计师李某的 怀疑。经清点得知，20×3年1月20日在产品实际数量为2.2万只，20×3年1月1日至20日投料 生产数量为12.8万只，完工入库成品为13万只，产品单位成本为12元。请指出注册会计师李 某在审计中发现的问题。
确定存货在财务报表中的披露是否充分恰当
第二节 存货审计
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存货的实质性程序
（一）获取或编制主要原材料增减变动明细表，并进行必要的复核 （二）对本期主要原材料执行分析程序，验证其总体合理性 （三）检查重点原材料明细账并追查相关业务，验证其真实性和账务处理的正确性 （四）进行存货截止测试，验证期末存货截止的正确性 （五）实施监盘程序，查明期末存货是否真实存在 （六）审查主要存货跌价准备的计提，验证其合理性与正确性 （七）审查存货在财务报表中的披露，验证其恰当性和充分性
存货与仓储循环审计
存货与仓储循环是将原材料转化为产成品，核算产品生产成本，送交仓库存储，销售实现发出产品。
存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切，原材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环，存货与仓储循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束。
存货与仓储循环涉及的内容主要业务活动包括：(1)计划和安排生产生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。
如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。
该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。
此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。
主要涉及相关凭证和记录为生产通知单。
(2)发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。
领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。
仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
主要涉及相关凭证和记录为领发料凭证。
(3)生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。
生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。
主要涉及相关凭证和记录为生产通知单、产量与工时记录。
(4)核算产品成本为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。
一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
成本会计制度可以非常简单，只是在期末记录存货余额；也可以是完善的标准成本制度，它持续地记录所有材料处理、在产品和产成品，并形成对成本差异的分析报告。
【精编推荐】存货与仓储循环审计
【精编推荐】存货与仓储循环审计第八章存货与仓储循环审计存货在财务报表审计中一般都要作为重要的审计项目，所以本章属于审计实务中比较重要的内容。
应注意把握存货的内部控制和存货的监盘程序、存货的计价、应付职工薪酬审计等，此外还应注意相关的会计知识。
第一节存货与仓储循环的特性第二节控制测试和交易的实质性程序见后附（了解内部控制和控制测试的工作底稿）。
第三节存货审计一、存货审计目标（一）审计目标与认定对应关系表（二）审计目标与审计程序对应关系表（以原材料审计为例）二、存货监盘（一）存货监盘的定义和作用1.定义——是指CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查，可见，存货监盘有两层含义：一是CPA应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，CPA应根据需要适当抽查已盘点存货。
2.管理层和CPA的责任尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是CPA的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。
3.目标：存货监盘针对——存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定目的——获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。
存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。
需要指出的是，CPA在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。
存货监盘程序：主要包括控制测试与实质性程序两种方式。
1)如果只有少数项目构成了存货的主要部分，CPA采用以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。
在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施l00%的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。
2）但在大多数审计业务中，CPA会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。
如果CPA 采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。
【实用文档】生产与存货循环的实质性程序3(1)
第五节生产与存货循环的实质性程序二、存货监盘计划4.存货盘点的时间安排如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。
5.被审计单位是否一贯采用永续盘存制如果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册会计师要参加此种盘点。
如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点。
6.存货的存放地点，以确定适当的监盘地点如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单(包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等)，并考虑其完整性。
根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行以下一项或多项审计程序：(1)询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况；(2)比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生；(3)检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库(如期末库存量为零的仓库)；(4)检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中；(5)检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。
在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。
例如，注册会计师在以往审计中可能注意到某些地点存在存货相关的错报，因此，在本期审计时对其予以特别关注。
如果识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。
存货实质性程序
存货实质性程序被审计单位：索引号：ZI 项目：存货财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A. 资产负债表中记录的存货是存在的。
√B. 所有应当记录的存货均已记录。
√C. 记录的存货由被审计单位拥有或控制。
√D. 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。
√E. 存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。
√二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号ABD 1.获取存货明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
检查存货明细表中是否有异常或负余额（包括数量为负数或金额为负）的项目。
ZI2ZI3ABD 2.实施实质性分析程序：（1）考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对记录的金额或比率做出预期时使用使数据的可靠性。
（2）对已记录的金额作出预期，评价预期值是否足够精确以识别重大错报。
（3）确定已记录金额与预期值之间可接受的、无须作进一步调查的可接受的差异额。
（4）将已记录金额与期望值进行比较，识别需要进一步调查的差异。
（5）调查差异：①询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审计证据；②根据具体情况在必要时实施其他审计程序。
ABD 3. 实施存货监盘程序，编制存货监盘报告。
ABD 4.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，除实施存货监盘程序外，实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。
ABD 5.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。
如果不能实施替代审计程序，考虑对审计意见的影响。
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（3）检查主营业务成本的内容和计算方法是 否符合有关规定，前后期是否一致，并做出记录。
（4）对主营业务成本执行实质性分析程序， 检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否 存在异常波动，是否存在调节成本的现象。
（5） 抽 取 若 干 月 份 的 主 营 业 务 成 本 结 转 明 细 清单，结合生产成本的审计，检查销售成本结转数 额的正确性，比较计入主营业务成本的商品品种、 规格、数量与计入主营业劳收入的口径是否一致， 是否符合配比原则。
（6）检查主营业务成本中重大调整事项（如 销售退回）的会计处理是否正确。
（1）存货监盘计划 ①制定存货盘点计划的基本要求 ②制定存货监盘计划应实施的工作 ③存货监盘计划的主要内容
（2）存货监盘程序 ①观察程序 ②检查程序 ③需要特别关注的情况
存货移动情况 存货的状况 存货的截止 存货监盘结束时的工作
（3）特殊情况的处理 ①由于存货的性质或位置而无法实施监 盘程序 ②因不可预见的因素导致无法在预定日期 实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末 存货盘点已经完成 ③委托其他单位保管或已作质押的存货 ④首次接受委托的情况
2. 存货计价测试 监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。 为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对 存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永 续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。 广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计 价测试的一项内容。
（1）存货计价测试的一般要求 ①样本的选择 ②计价方法的确认 ③计价审计
1. 审计目标 应付职工薪酬的审计目标一般包括： （1）确定期末应付职工薪酬是否存在。 （2）确定期末应付职工薪酬是否为被审计
单位应履行的支付义务。 （3）确定应付职工薪酬计提和支出依据是
否合理、记录是否完整。 （4）确定应付职工薪酬期末余额是否正确；
确定应付职工薪酬的披露足否恰当。
2. 应付职工薪酬的实质性程序
1. 存货的监盘 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计 单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。
注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存 货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记 录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位 拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。 存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通 常可同时实现上述多项审计目标。
（5）审阅应付职工薪酬明细账，抽查应 付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况，检 查是否符合有关规定，是否履行审批程序。
（6）检查应付职工薪酬期末余额中是否 存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因。
（7）检查被审计单位的辞退福利核算是 否符合有关舰定。
（8）确定应付职工薪酬的披露是否恰当。
• 营业成本的实质性程序
应付职工薪酬的实质性程序通常包括：
（1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复 核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计 数核对相符。
（2）对本期职工薪酬执行实质性分析程序：
①检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常 波动，若有，应查明波动原因并做出记录。
②将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要 求被审计单位解释大幅增减变动的原因，并取得 被审计单位管理层关于职工薪酬标准的决议。
营业成本是指企业从事对外销售商品、 提供劳务等主营业务活动和销售材料、出租 固定资产、出租无形资产等其他经营活动所 发生的实际成本。
1. 营业成本的审计目标 （1）确定记录的营业成本是否已发生，且 与被审计单位有关。
（2）确定营业成本记录是否完整。 （3）确定与营业成本有关的金额及其他数 据是否已恰当记录。
（4）确定营业成本是否已记录于正确的会 计期间。
（5）确定营业成本的内容是否正确。 （6）确定营业成本与营业收入是否配比。 （7）确定营业成本的披露是否恰当。
2. 营业成本——主营业务成本的实质性审计程 序
（1）获取或编制主营业务成本汇总明细表， 复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账 合计数核对相符。
审计基础与实务
存货与仓储循环 的实质性程序
存货与仓储循环的实质性 程序
• 存货的实质性程序
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品 或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提 供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十 分重要，对于服务行业也具有重要性。通常，存货的 重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成 本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。存货的重 大错报对于其他某些项目，例如利润分配和所得税， 也具有间接影响。
③了解被审计单位本期平均职工人数，计算 人均薪酬水平，与上期或同行业水平进行比较。
（3）检查本项目的核算内容是否包括工资、 职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经 费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、 股份支付等明细项目。
（4）检查职工薪酬的计提是否正确，分配 方法是否合理，与上期是否一致，分配计入各 项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期 比较是否有重大差异。将应付职工薪酬计提数 与相关科目进行勾稽。
（2）存货成本的计价测试 存货成本审计主要包括直接材料成本的 审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计 等内容。 ①直接材料成本的审计 ②直接人工成本的审计 ③制造费用的审计
• 应付职工薪酬的实质性程序
职工薪酬是企业支付给员工的劳动报酬。职 工薪酬可能采用现金的形式支付，因而相对于其 他业务更容易发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、 重复支付和贪污等。同时，职工薪酬有时是构成 企业成本费用的重要项目，所以在审计中便显得 十分重要。
（7）在采用计划成本、定额成本、标准成本 或售价核算存货的情况下，检查产品成本差异或商 品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确。
（8）确定主营业务成本的披露是否恰当。
3. 营业成本——其他业务成本的实质性程序
（1）获取或编制其他业务收入、其他业务成 本明细表，复核加计正确，与总账数和明细账合计 数核对相符，并注意其他业务成本是否有相应的收 入。