审计存货与仓储循环
存货现仓储循环审计
存货现仓储循环审计1. 引言存货现仓储循环审计是对企业存货管理和仓储流程进行全面评估和审计的过程。
存货循环是指从存货采购到存货销售的全过程，涉及到存货的入库、存储、销售和退货等环节。
对存货现仓储循环进行审计，能够帮助企业发现存货管理方面的问题，提高仓储效率，减少存货损耗，提升企业的经营效益。
2. 存货现仓储循环审计的重要性存货是企业最重要的资产之一，合理管理存货能够对企业的盈利能力、流动性和资金利用效率产生重大影响。
存货现仓储循环审计的重要性主要体现在以下几个方面：2.1 提高存货管理效率通过存货现仓储循环审计，可以发现企业存货管理过程中存在的问题和不足，并提出改进建议。
比如，在采购环节中，审计人员可以检查采购流程是否规范，采购数量是否合理，供应商是否合格等。
在仓储环节中，审计人员可以审查仓库管理制度是否健全，物料存放是否合理，是否存在盗窃和浪费等问题。
通过审计的结果，企业可以及时调整存货管理流程，提高存货管理的效率。
2.2 减少存货损耗存货损耗是企业面临的一个重要问题，不仅会降低企业的盈利能力，还会影响企业经营的稳定性。
通过存货现仓储循环审计，可以发现存货损耗的原因，如物料腐烂、过期、变质等，以及存货管理不善、盗窃等问题。
通过对存货损耗问题的审计，企业可以及时采取措施，减少存货损耗，提高企业的经营效益。
2.3 保证存货质量存货质量是企业顺利经营的基础，对于生产型企业来说尤为重要。
通过存货现仓储循环审计，可以发现存货质量的问题，如物料质量不合格、批次调换、混乱等。
通过审计的结果，企业可以及时调整供应商的选择，采取相应的措施，保证存货质量，提高产品的质量和竞争力。
3. 存货现仓储循环审计的具体步骤存货现仓储循环审计的具体步骤包括以下几个方面：3.1 制定审计计划在进行存货现仓储循环审计之前，需要制定详细的审计计划。
审计计划应包括审计的目标、范围、方法和时限等。
同时，还需要确定审计团队的人员、任务及其分工。
存货与仓储循环审计培训
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价 减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费 用以及相关税费后的金额。
《企业会计准则第8号———资产减值》第17条明 确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期 间不得转回。”
有关存货的补充规定？
中国海洋大学会计系 刘学华
12.4.1应付职工薪酬的审计目 标
1．确定期末应付职工薪酬是否存在； 2．确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履
行的义务； 3．确定期末应付职工薪酬是否计提和支出依据是
否合理，记录是否完整； 4．确定期末应付职工薪酬期末余额是否正确； 5．确定期末应付职工薪酬的披露是否恰当。
受麦克森·罗宾斯(McKesson & Robbins)诉讼 案的影响，注册会计师职业界不得不考虑承担 证实存货存在的责任，否则将被视为未尽到保 护财务报表使用者的职责。因此，职业界规定 ，除非出现无法实施存货监盘的情况，注册会 计师应当实施必要的替代程序。
中国海洋大学会计系 刘学华
1.什么是存货监盘?
中国海洋大学会计系 刘学华
应当：要确保在产品审计证据的充分 、适当，CPA应实施监盘，并观察其 计量方法的有效性和一惯性；审计其 成本时，应侧重其成本分配标准的合 理性和一惯性，并辅助一些分析性程 序，如：通过产成品单位成本的变化 ，分析已结转完工产品成本的合理性 ，从而观察判断在产品成本的合理性 。分析时不可忽略材料及其他费用价 格变化带来的影响。
第12章 存货与仓储 循环审计
刘学华
2010年12月
中国海洋大学会计系 刘学华
本章主要内容
12.1存货与仓储循环的特性 12.2内部控制测试和交易的实质性测试 12.3存货审计 12.4应付职工薪酬审计 12.5主营业务成本审计的实质性程序 12.6相关账户的审计
第九章存货与仓储循环审计总结PPT课件
▪ (4) 对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充 分。
▪ (5) 检查其他业务成本的列报是否恰当。
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第五节 应付职工薪酬审计
▪ 一、应付职工薪酬的审计目标 ▪ 二、应付职工薪酬的实质性程序
序 ▪ 7.营业成本的实质性程序 ▪ 8.应付职工薪酬的实质性程序
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第一节 存货与仓储循环的审计对象 一、存货与仓储循环的业务活动 二、存货与仓储循环的凭证和会计
记录
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一、生产循环的业务活动
(1) 制订生产计划，按计划组织生产。 (2) 发出原材料。 (3) 领用原材料。 (4) 核算产品成本。 (5) 产成品入库。 (6) 发出产成品。
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二、存货与仓储循环的控制测试
▪ (一)成本费用内部控制的控制测试 ▪ (二) 工薪内部控制的控制测试 ▪ (三)重新评估重大错报风险
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(一)成本费用内部控制的控制测试
▪ (1)观察或询问职责分工的情况。 ▪ (2)检查成本费用预算是否经过审批及执行
情况。 ▪ (3)抽查成本计算单。 ▪ (4)检查内部监督检查制度。
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二、主营业务成本的实质性程序
▪ (1) 获取或编制主营业务成本汇总明细表。 ▪ (2) 编制生产成本及主营业务成本倒轧表
(见表11.3)，与总账核对相符。 ▪ (3) 检查主营业务成本的内容和计算方法是
否符合有关规定，前后期是否一致。 ▪ (4) 分析比较本年度与上年度主营业务成本
总额，以及本年度各月份的主营业务成本 金额，如有重大波动和异常情况，应查明 原因。
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(四)存货截止测试
审计学第9章存货与仓储循环审计
存货的截止：①所有在截止日以前入库的存货项目以及在截 止日期以后入库的存货项目是否处理恰当。②所有在截止日 以前装运出库的存货项目以及在截止日期以后入库的存货项 目是否处理恰当。③所有已确认为销售但尚未装运出库的商 品是否均为包括在盘点范围内且未反映在账簿之中。④所有 已记录为购货、但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并 已反映在账簿之中。⑤在途存货和被审计单位直接向其顾客 发运的存货均已得到了适当的会计处理。
存货审计概述
存货定义：《企业会计准则第1号——存货》规定：存货是 企业在日常的生产经营活动中持有的以备出售的产成品或商 品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程 中耗用的材料或物料。
存货的审计比较复杂：
1. 存货通常是资产负债表中的一个主要项目，通常也是构 成营运成本的最大项目 ；
2.由于不可预见的因素导致无法在预定日期实施存 货监盘或接受委托时被审计单位存货盘点已经完成
审计人员应当评估存货内部控制的有效性，对存货 进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点， 同时测试该期间发生的存货交易，以获得有关期末 存货数量和状况的充分与适当的审计证据。
3.委托其他单位保管或已作质押的存货 对委托其他单位保管或以作出质押的存货，审计人
存货的截止测试
存货的截止测试就是检查截至12月31日，购 入并已经包括在12月31日存货盘点范围内的 存货。关键在于确定存货实物纳入盘点范围 的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入 帐时间是否处于同一会计期间。
按照存货正确截止的基本要求，若未将年终 在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相 应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表 的影响就并不重要。
{财务管理内部审计}十存货与仓储业务循环审计
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（二）存货与仓储循环的特性
1、存货与仓储生产的主要业务活动 存货与仓储循环是将原材料制造为产成品的过程。
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制定生 产计划 计划部门
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会计部门
存货 记录
领料 生产部门
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制造
生产部门
成本 核算 会计部门
验收 入库
仓储部门
2、存货与仓储循环涉及凭证与记录
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☺ 独立检查 √ 独立检查各种费用的归集、分配及成本的计算是
否正确； √ 独立检查是否按照规定的流程进行成本核算和账
务处理。
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☺ 财产保护控制 √ 建立产成品、在产品的保管和移交制度； √ 按类别存放存货，并定期巡视； √ 只有经过授权的人才能接触存货实物； √ 存货的入库需经过验收，出库需有经批准的 出库单； √ 定期盘点与永续盘存制度相结合。
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3、薪酬控制测试
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4、仓储控制测试
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案例题：CPA对ABC公司的存货进行审计时，进行了控制 测试，发现有以下事项：
（1）以前年度没有对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和 仓库记录；
（2）销售发出的彩电未全部按顺序记录；
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3、存货与仓储循环的内部控制制度 ☺ 职责分离
√ 存货生产计划的编制与审批分离； √ 存货的验收与生产分离； √ 存货的保管与相关记录分离； √ 存货发出的申请、审批与记录分离； √ 存货处理的申请、审批与记录分离； √ 人事、考勤、薪酬发放、记录分离。
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《审计实务》项目七 存货与仓储循环的审计测试
项目应用
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项目应用
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存货的审计程序
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存货核算的常见错弊形式 一、采购成本不真实 二、成本计价方法选用不恰当 三、随意变更发出存货的计价方法 四、人为地多计或少计存货发出的成本 五、购进核算不严密，形成账外资产
一、应付职工薪酬的审计目标
9 120
2.收到张军退回工资款
借：库存现金
8 000
贷：其他应收款——张军
8 000
一、营业成本的审计目标
营业成本的审计目标
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二、营业成本的审计程序
营业成本的审计Βιβλιοθήκη 序LOGO营业成本核算的常见错弊形式 一、产品成本结算不正确 二、随意改变成本结转方法 三、成本计算不正确
项目应用
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主要业务活动
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存货与仓储循环涉及的主要业务活动图
二、存货与仓储循环的控制测试程序
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存货与仓储循环的控制测试程序
❖ 生产与仓储循环控制测试 1.和材料验收与仓储有
关的业务活动的控制测试 2.和计划与安排生产有
关的业务活动的控制测试 3.与生产有关的业务活
动的控制测试等环节
❖ 工薪与人事循环控制测试 1.员工聘用与离职的控制测试 2.工作时间记录的控制测试 3.工资计算与记录的控制测试 4.常备数据维护的控制测试
五是德勤未就科龙电器2003年度确认对某 公司30 483.86万元销售收入的事项，对其出具 的2003年度审计报告进行更正或相关处理。
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➢理解存货与仓储循环的业务特性 ➢理解存货与仓储循环控制测试的主要内容 ➢掌握存货与仓储循环涉及各报表项目的实质 性程序 ➢能熟练运用存货、应付职工薪酬、营业成本 等项目的审计方法
审计存货与仓储循环
审计存货与仓储循环一、背景介绍审计是指对一个实体的财务报表、会计准则和其他相关法规进行评估和检查的过程。
审计存货与仓储循环是审计过程中的一个重要环节，它主要涉及对企业存货和仓储管理的审计工作。
存货和仓储作为企业运营活动的重要组成部分，对企业的发展和运营状况有着重要影响。
因此，审计存货与仓储循环是确保财务报表真实、准确和完整的关键环节。
二、审计存货与仓储循环的重要性审计存货与仓储循环的重要性体现在以下几个方面：1. 资产负债表重要组成部分存货是企业资产负债表中一个重要的组成部分，代表了企业的现金流量和运营状况。
对存货进行审计，可以确保资产负债表的准确性和真实性，从而保护投资者和利益相关方的利益。
2. 利润表关键影响因素存货是企业利润表的一项重要指标，存货的管理和处理直接影响企业的盈利能力。
审计存货与仓储循环可以评估企业存货管理的有效性，减少存货的浪费和损失，从而提高企业的盈利能力。
3. 风险控制和内部控制的重要环节存货与仓储循环涉及到企业的风险控制和内部控制。
通过审计存货与仓储循环，可以评估企业的风险控制机制和内部控制制度的有效性，发现和纠正潜在的风险和问题，保护企业的利益和安全。
三、审计存货与仓储循环的基本步骤审计存货与仓储循环的基本步骤包括：1. 确定审计目标和范围在开始审计存货与仓储循环之前，审计师需要与企业管理层和财务部门进行沟通，明确审计的目标和范围。
审计目标可以包括存货计价的准确性、存货计量的合理性和存货管理制度的有效性等。
2. 收集和分析相关信息和数据审计师需要收集和分析与存货和仓储循环相关的各种信息和数据，包括存货的数量、成本、价值、流动性等方面的数据，以及与存货仓储相关的业务流程、记录和凭证等。
3. 进行内部控制评估和测试审计师需要评估企业的内部控制制度和流程，以确保存货和仓储活动的准确记录和控制。
内部控制测试可以包括对存货计量和计价的检查、对存货盘点和调整的确认、对存货存放和保管的检查等。
存货与仓储业务循环审计
存货与仓储业务循环审计一、引言存货与仓储业务是企业运营中非常重要的一环，对于企业的经营状况和财务报表的准确性有着重要影响。
为了保证企业的存货与仓储业务的合规性和有效性，循环审计是一种重要的审计方法。
本文将介绍存货与仓储业务循环审计的基本概念、审计程序和注意事项。
二、存货与仓储业务循环审计概述存货是企业生产和销售过程中的一种重要资源，对企业的盈利能力和现金流有着直接的影响。
仓储业务则是指企业对存货进行储存和管理的过程。
存货与仓储业务的循环审计是指审计人员对企业存货采购、储存、销售和库存管理等环节进行全面的审计。
存货与仓储业务循环审计的目的主要有以下几点： 1. 确认存货账面余额的准确性。
2. 评估管理层对存货与仓储业务的控制措施的有效性。
3. 发现潜在的风险和错误，防范可能的财务舞弊。
4. 提出改进建议，提高存货与仓储业务的管理效率和经济效益。
三、存货与仓储业务循环审计程序存货与仓储业务循环审计一般按照以下程序进行：1. 审计计划制定审计计划制定是存货与仓储业务循环审计的第一步。
审计人员需要了解企业的存货类别、存货账面价值、仓储设施和仓储管理制度等信息，制定出具体的审计计划。
2. 风险评估在存货与仓储业务循环审计中，需要对存货与仓储业务相关的风险进行评估，确定审计重点和关注点。
常见的风险包括存货破损、过期、盗窃等。
3. 数据采集和分析审计人员需要收集与存货与仓储业务相关的数据和信息，包括存货账面和实物盘点的记录、采购和销售合同、货物运输单据等。
通过对这些数据进行分析，可以发现异常情况和错误。
4. 内部控制测试存货与仓储业务循环审计还需要对企业的内部控制进行测试。
审计人员会评估企业对存货与仓储业务的控制措施是否有效，是否存在潜在的操作风险。
5. 实地核查审计人员需要进行实地核查，确认存货的实际存在和准确性。
实地核查包括对存货数量的盘点和对仓储设施的考察。
6. 核对财务报表存货与仓储业务循环审计最终需要核对企业的财务报表，确保存货的账面价值和实际价值的一致性。
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘程序 • 观察程序(范围、工作流程) • 检查程序(与盘点核对、双重目的、事先预 知、轨迹、重盘) • 特别关注事项：存货移动、状况、截止测试
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中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货截止测试
-获取盘点日前后存货收发及移动的凭证
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘的目的 • 存在性 • 完整性 • 所有权
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘计划 • 计划的基本要求 ✓存货的特点 ✓盘存制度 ✓盘点安排 • 存货监盘的方案 ✓控制测试 ✓实质性程序
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中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘计划 • 存货监盘计划的主要内容
✓监盘的目的、范围、时间安排(3个) ✓特别关注事项(移动、存放地点、截止) ✓监盘人员的分工 ✓检查存货的范围
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中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
• 应当根据被审计单位所处行业的特点、存货的类别 和特点以及内部控制等具体情况，并在通用的存货 监盘程序基础上，设计关于特殊类型存货监盘的具 体审计程序
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中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货截止测试
• 所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未 在盘点内，且未包括在截止日的存货账面余额中
• 所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括 在盘点范围内，并已反映在会计记录中
• 在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否 均已得到了适当的会计处理
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一、存货与仓储循环的特性
3.主要凭证和会计记录
➢生产指令(任务通知单)
➢领发料凭证
➢产量和工时记录
➢工资汇总表及人工费用分配表
➢材料费用分配表
➢制造费用分配汇总表
➢成本计算单
➢存货明细表
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一、存货与仓储循环的特性
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二、控制测试和交易的实质性程序
3.交易的实质性程序
➢存货成本测试 ➢存货的监盘 ➢存货的计价测试 ➢工薪的测试
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三、存货审计
1.存货审计的复杂性
➢存货对其他项目的影响重大，错报风险高 ➢存货流动性强，通常构成营运资本的最大项目 ➢存货存放于不同的地点，实物控制和盘点困难 ➢存货项目的多样性也给审计带来了困难 ➢存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘计划 • 存货计划应考虑的因素
✓存货项目的重要程度 ✓与存货相关的内部控制 ✓与存货相关的重大错报风险和重要性 ✓查阅以前年度的存货监盘工作底稿 ✓考虑实地察看存货的存放场所 ✓利用专家或其他注册会计师的工作 ✓与管理层讨论存货盘点计划
第十四章 存货与仓储循环审计
主讲人：高文进
中南财经政法大学会计学院 《审计学》第十四章
本章主要内容
1 存货与仓储循环的特性
2 控制测试和交易的实质性程序
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存货审计
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营业成本审计
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中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
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一、存货与仓储循环的特性
1.存货与仓储循环审计的重要性
➢该循环处于销售-收款与采购-付款循环之间 ➢该循环的交易和余额对报表的影响
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二、控制测试和交易的实质性程序
2.内部控制测试
➢存货的控制测试(略) ➢成本会计制度的控制测试
• 直接材料成本测试 • 直接人工成本测试(计时与计件) • 制造费用测试 • 生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的
测试 ➢工薪控制的测试
货的估价出现困难 ➢存货计价方法的多样性
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘的实质 • 监盘是观察、询问和实物检查的集合程序， 指注册会计师现场观察被审单位存货的盘点， 并对已盘点的存货进行适当检查 • 监盘与盘点的区别 • 监盘程序的必要性(替代程序的使用)
4.主要业务活动
➢计划和安排生产 ➢发出原材料 ➢生产产品 ➢核算产品成本 ➢储存产成品(签收) ➢发出产成品
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二、控制测试和交易的实质性程序
1.内部控制
➢存货的内部控制(与销售和采购控制有关) ➢成本会计控制(P.378) ➢工薪内部控制(P.379)
• 所有在截止日以前人库的存货项目是否均已包括在 盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中； 任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括 在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录 中
• 所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未在 盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中； 任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已 包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面 余额中
营业成本=存货期初余额+购进存货成本
-存货期末余额
利润表
资产负债表
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一、存货与仓储循环的特性
2.存货-仓储循环与财务报表项目的关系
业务 循环
存 货 与 仓 储
资产负债Байду номын сангаас项目 存货(………)、应付职工薪酬
利润表项 营业成本
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• 在存货监盘过程中，应当获取存货验收入库、装运 出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被 审计单位的会计记录
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中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
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三、存货审计
2.存货监盘
➢对特殊存货的监盘(风险高，责任？)
• 特殊类型的存货通常其质量难以确定，或者盘点人 员无法对其移动实施控制。注册会计师需要运用职 业判断，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状 况获取审计证据