生产与仓储循环
第六章 生产与仓储循环审计
（三）存货监盘计划的内容
存货监盘的目
参加存货监盘
标、范围及时间 安排； 存货监盘的要 点及关注事项；
人员的分工； 检查存货的范 围
三、存货监盘程序
(1)观察
(观察监盘的存货及盘点过程)
(2)检查
监盘前观察存货摆放、范围 监盘过程中观察盘点计划的执行 盘点结束前再次观察
(抽查盘点结果)
一、存货监盘及其总流程
存货 监盘 指CPA现场观察被审计单位盘点存货，对已盘点 存货进行适当检查。
• • CPA应亲临现场观察被审计单位存货的盘点; 在此基础上，CPA应根据需要适当抽查已盘点存货。
监盘 目标
获取被审计单位资产负债表日存货 数量和状况的审计证据。检查存货的数 量是否真实完整，是否归属被审计单位， 存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短 缺等状况。（存在、完整性、权利和义 务、计价和分摊）
存货的实物安全控制
定期由财务监盘，以免资产的减少流失； 【该例中历时一年多，且跨年，可见没有有 效的盘库】 需盖有财务收款章的有效发票或提货单方 可提车； 财务收款后开具出门证给门卫，门卫需检 验手续完备后方可放车出门； 监控录像保留证据； 建立ERP系统，实时监控跟踪进销存情况。
审计学：实务与案例
6
生产与仓储循环审计
第一节 生产与仓储循环的主要 业务活动及其关键控制
本循环的主要内容
直接材料 直接人工 制造费用
生产过程
在产品-产成品存货-
—主营业务成本
生产循环审计涉及的账户： 原材料
期初余额 采购 期末余额 生产成本 使用
直接人工
实际直 接人工 已分配的 直接人工
库存商品
6. 发出产品的控制 产成品的发出需由独立的发运部门进行。 发运产成品时必须持有经有关部门核准的销 售单，并据此编制出货单（发运凭证）。 发出产品的控制 （1）仓库根据经批准的领料单发货； （2）发出商品根据销售单、销售发票、发票 凭证； （3）存在存货出门验证控制。
生产与仓储循环相关资料
生产与仓储循环相关资料1. 概述生产与仓储循环是指将生产和仓储两个环节有机结合起来，实现生产过程的高效流动和物资储存的合理管理。
在现代供应链管理中，生产与仓储循环的优化是非常重要的环节。
本文将介绍生产与仓储循环的定义、重要性以及相关的管理方法与工具。
2. 生产与仓储循环的定义生产与仓储循环是指将生产和仓储两个环节紧密连接起来，实现生产的持续性和仓储的流动性。
在传统的供应链管理中，生产与仓储往往被看作是相互独立的环节，但是现代供应链管理越来越强调全流程的一体化管理，因此将生产与仓储循环进行有机结合是提高供应链整体效率的关键。
3. 生产与仓储循环的重要性生产与仓储循环的优化对于供应链管理的高效运作具有重要意义，具体体现在以下几个方面：3.1 提高生产效率生产与仓储循环的优化可以减少生产线上的空闲时间和生产设备的闲置情况，通过减少物资在生产过程中的停留时间以及降低生产过程中的无效搬运，从而提高生产效率和生产线的利用率。
3.2 实现物资快速流转通过优化生产与仓储循环，可以实现物资的快速流转和即时供应，避免了因物资库存过高而带来的资金占用和过量消耗，提高了供应链的流动性和反应速度。
3.3 提高生产计划准确性生产与仓储循环的优化可以提高生产计划的准确性和可行性，通过减少物资库存的波动和减少生产与仓储环节之间耗时的交流，从而提高生产计划的执行效果和准确性。
4. 生产与仓储循环的管理方法为了优化生产与仓储循环，需要采取一些有效的管理方法和工具，以提高供应链管理的效率。
以下是一些常用的管理方法和工具：4.1 联动生产与仓储流程将生产和仓储的流程进行有效联动，尽量减少生产和仓储之间的物资交流和信息传递的时间和成本，以确保生产计划的顺利执行和物资流转的快捷有效。
4.2 库存管理优化通过合理的库存管理方法，如经济订单量（EOQ）模型、安全库存计算和定期盘点等，可以实现库存水平的合理控制，避免库存过高或过低的情况发生，从而降低供应链管理的成本和风险。
2-2-2-3了解内部控制——生产与仓储循环.doc
生产与仓储循环：了解内部控制了解本循环内部控制的工作包括：1.了解被审计单位生产与仓储循环与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。
2.针对生产与仓储循环的控制目标，记录相关的控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。
3.执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制了解，并确定相关控制是否得到执行。
4.记录在了解和评价生产与仓储循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。
1.了解交易流程根据对交易流程的了解，记录如下：(3) 自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化？如果已发生变化，将对审计计划产生哪些影(4) 是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么，将对审计计划产生2.采用的应用系统5. 初步结论(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。
]6. 沟通事项生产与仓储循环：了解内部控制设计——控制流程我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了生产与仓储循环的主要控制流程，并已与×××、×××等确认下列所述内容。
（注：此处应记录对本循环主要业务活动的了解。
例如：被审计单位生产成本的归集及分配方法、相关文件记录、公司库存材料/商品管理制度制定和修改程序、对职责分工政策的制定和修改程序等。
）据流转及核对等。
）(2) 计划与安排生产等。
）转及核对，以及材料、人工和间接费用的分配与归集等。
)传递、处理和审批程序、账实核对及差异的调查和处理等。
）控制流程记录示例1. 有关职责分工的政策和程序S公司建立了下列职责分工政策和程序：(1) 不相容职务相分离。
主要包括，存货的保管与清查、存货的销售与收款、存货处置的申请与审批、审批与执行、存货业务的审批、执行与相关会计记录等职务相分离。
(2) 各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理生产与仓储业务的全过程。
生产与仓储循环相关资料
生产与仓储循环相关资料1. 概述生产与仓储循环是指企业在生产过程中所涉及的物料的进入、储存、出货和再次进入生产的循环过程。
它是企业运营管理中非常重要的环节，直接关系到生产效率、成本控制和客户满意度等方面的问题。
2. 生产与仓储循环的关键环节生产与仓储循环包括以下几个关键环节：2.1 物料接收与入库物料接收与入库是生产与仓储循环的起始环节，它涉及到物料从供应商处进入企业仓库并储存的过程。
在物料接收与入库环节中，通常需要进行以下操作：•物料验收：对进货的物料进行验收，包括检查物料的数量、质量和规格是否符合要求，确保物料符合企业的标准。
•入库操作：将验收合格的物料按照一定的规则进行分类、标记和储存，以方便后续的物料管理和使用。
2.2 物料管理与出库物料管理与出库环节是指企业对仓库中的物料进行管理和使用，包括物料的存货管理、库存监控和物料出库等操作。
在物料管理与出库环节中，通常需要进行以下操作：•存货管理：对储存在仓库中的物料进行定期盘点，确保库存数量的准确性，并按照一定的规则对存货进行分类和标记，以便随时能够找到需要的物料。
•库存监控：通过对库存的监控，及时了解库存情况，避免出现物料短缺或过剩的情况，以提高生产计划的准确性。
•物料出库：根据生产计划或客户订单的需求，按照一定的程序和规则将储存在仓库中的物料进行出库，以供生产或销售使用。
2.3 物料循环利用与再入库物料循环利用与再入库环节是指企业将生产过程中产生的废料或次品重新利用，并将其再次投入到生产过程中的操作。
这一环节的目的是降低废料处理的成本，并促进资源的循环利用。
在物料循环利用与再入库环节中，通常需要进行以下操作：•废料回收与处理：将生产过程中产生的废料进行收集、分类和处理，包括回收利用、再加工或处置等，以减少环境污染和资源浪费。
•次品再加工与修复：对于生产过程中产生的次品，进行再加工或修复，使其重新符合产品要求，并将其再次入库供生产使用。
3. 生产与仓储循环的优化策略为了提高生产与仓储循环的效率和降低成本，企业可以采取以下优化策略：3.1 自动化和信息化技术的应用通过引入自动化和信息化技术，企业可以实现生产与仓储循环过程的自动化控制和信息的实时监控。
审计实务5_生产循环_2013
产成品发运均已准确记录
6
二、控制测试
控制目标 已发运产成品均附有有效销售订单 产成品发运均已于适当期间进行记录 适当保管存货 准确记录存货价值
存货价值调整已于适当期间进行记录
存货价值调整是真实发生的
存货价值调整均已记录
7
二、控制测试
控制目标
管理层授权进行生产
发出材料均已准确记 录
抽取生产通知单检查是否与月度生产计划书中 内容一致
抽取出库单及相关的原材料领用申请单，检查 是否正确输入并经适当层次复核。
发出材料均于适当期 间进行记录
抽取存货盘点报告并检查是否经适当层次复核， 有关差异是否得到处理。
15
二、控制测试
控制目标 已记录的生产成本均为真实发 生且与实际成本一致 测试程序 抽取原材料领用凭证，检查是否与生产 记录日报表一致，是否经适当审核，如 有差异是否及时处理。 抽取核对记录，检查差异是否已得到处 理。
产成品发运均确已记录
产成品发运均已准确记录
抽取发运通知单、出库单并检查是否一 16 致。抽取出库单检查是否正确输入系统 并经适当复核
二、控制测试
控制目标 已发运产成品均附有有效 销售订单 测试程序 抽取发运单和相关销售订单,检查内容是否一致。
产成品发运均已于适当期 间进行记录
适当保管存货 准确记录存货价值 存货价值调整已于适当期 间进行记录 存货价值调整是真实发生 的 存货价值调整均已记录
4
二、控制测试
控制目标
已验收材料均确附有有效采购订单 已验收材料均确已准确记录 已验收材料均已记录 已验收材料均已于适当期间进行记录 管理层授权进行生产 发出材料均已准确记录 发出材料均于适当期间进行记录
生产和仓储循环审计
直接材 料成本 的审计
（1）抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的 分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核 对。
（2）审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料 计入直接材料费用。
6.3 存货旳审计— 26 —直接Fra bibliotek 料成本 的审计
（3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本， 如有重大波动应查明原因。
— 29 —
制造费用旳审计
制造费 用的审 计
（1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总
账核对相符。（账表核对） （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是 否合理。
（3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围 是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。
（4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资 产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证， 确定有无跨期入账的情况。
从业务流程层面了解内部控制
— 10 —
辨认和了解有关控制 假如注册会计师计划对业务流程层面旳有关控制进行进一步旳了解 和评价，那么针对业务流程中轻易发生错报旳环节，注册会计师应 该拟定：
（1）被审计单位是否建立了有效旳控制，以预防或发觉并纠 正这些错报；
（2）被审计单位是否漏掉了必要旳控制； （3）是否辨认了能够最有效测试旳控制。 然后，根据对控制旳初步评价，判断是否进行控制测试。
➢ 各业务循环之间旳关系 — 1— 货币资金 投资与筹资循环
销售与收款循环
采购与付款循环
生产与存货循环 人力资源与工薪循环
— 2—
第6章
生产与仓储循 环审计
➢生产与仓储业务循环审计流程 — 3— 风险评估程序（业务流程层面 了解内部控制）
控制测试
实质性程序
3-控制测试-生产与仓储循环
控制测试测试本循环控制运营有效性旳工作涉及：1．针对理解旳被审计单位生产与仓储循环旳控制活动，拟定拟进行测试旳控制活动。
2. 测试控制运营旳有效性，记录测试过程和结论。
3. 根据测试结论,拟定对实质性程序旳性质、时间和范畴旳影响。
测试本循环控制运营有效性涉及如下工作底稿：1.ＳCC-1：控制测试汇总表2.SＣＣ-２:控制测试程序3.ＳCＣ-3:控制测试过程控制测试汇总表１．理解内部控制旳初步结论［注:根据理解本循环控制旳设计并评估其执行状况所获取旳审计证据，注册会计师对控制旳评价结论也许是：(1) 控制设计合理,并得到执行；（２）控制设计合理,未得到执行；(3) 控制设计无效或缺少必要旳控制。
］2.控制测试结论3.有关交易和账户余额旳总体审计方案(1) 对未进行测试旳控制目旳旳汇总根据计划实行旳控制测试,我们未对下列控制目旳、有关旳交易和账户余额及其(2) 对未达到控制目旳旳重要业务活动旳汇总根据控制测试旳成果,我们拟定下列控制运营无效,在审计过程中不予信赖，拟(注：如果本年度执行测试旳成果表白本循环旳账户余额和有关潜在错误有关旳控制不能予以信赖,还应重新考虑拟信赖此前审计获取旳其他循环旳控制运营有效性旳审计证据与否恰当。
)４．沟通事项与否需要就已辨认出旳内部控制设计、执行以及运营方面旳重大缺陷,与合适层ﻬ生产与仓储循环:控制测试程序1.控制测试——和材料验收与仓储有关旳业务活动旳控制(１)询问程序通过实行询问程序,被审计单位×××已拟定下列事项：１)本年度未发现任何特殊状况、错报和异常项目;2）财务或生产部门旳人员在未得到授权旳状况下无法访问或修改系统内数据;3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；４)本年度未发现下列控制活动发生变化。
２.控制测试——和计划与安排生产有关旳业务活动旳控制（１)询问程序通过实行询问程序,被审计单位×××已拟定下列事项：１)本年度未发现任何特殊状况、错报和异常项目；2）财务或生产部门旳人员在未得到授权旳状况下无法访问或修改系统内数据; ３)本年度未发现下列控制活动未得到执行;4）本年度未发现下列控制活动发生变化。
3-生产与仓储循环-核对
3.生产与仓储循环了解内部控制了解本循环内部控制的工作包括：1. 了解被审计单位采购与付款循环中与财务报告相关的业务流程，并记录获得的了解。
2．了解被审计单位与审计相关的内部控制，并记录相关控制活动及控制目标，以及受该控制活动影响的交易类别、账户余额和披露及其认定。
3．执行穿行测试等程序，证实对业务流程和相关控制活动的了解，并确定相关控制是否得到执行。
4．记录在了解和评价生产与仓储循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。
了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：1．SCL-1：了解内部控制汇总表2．SCL-2：了解业务流程3．SCL-3：评价控制的设计并确定控制是否得到执行生产与仓储循环：了解内部控制汇总表1．受本循环影响的重要交易、账户余额和披露及其相关认定(1)本表列示的重要交易、账户余额和披露及其相关认定仅为演示目的而列示，并没有涵盖所有受本循环影响的重要交易、账户余额和披露及其相关认定；对某一被审计单位而言，本表列示的重要交易、账户余额和披露及其相关认定并不一定都适用，注册会计师应当根据被审计单位的具体情况作相应增加或删除。
(2)为便于读者理解，本循环仅以存货及主营业务成本为例进行演示。
(3)存货项目受采购与付款循环、工薪与人事循环、销售与收款循环、固定资产和其他长期资产循环以及本循环的综合影响。
在确定对存货项目拟实施的实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师需要综合考虑相关循环内部控制的综合影响。
(4)现金、银行存款等货币资金账户受多个业务循环内部控制的影响，本指南将与这些账户相关的控制中在其他业务循环中没有了解和测试的部分集中于货币资金循环。
在确定对现金、银行存款项目拟实施的实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师需要综合考虑相关循环内部控制的综合影响。
2．特别风险注：(1)特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
如果识别出的特别风险能够对应到重要交易、账户余额和披露及其相关认定，注册会计师需要在相关循环中予以考虑。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
（三）生产与仓储循环
生产与仓储循环：
控制测试
被审计单位：索引号：SCC
工程：财务报表截止日/期间：
编制：复核：
日期：日期：
测试本循环控制运行有效性的工作包括：
1．针对了解的被审计单位生产与仓储循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时问和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性包括以下工作底稿：
1．SCC一1：控制测试汇总表
2．SCC一2：控制测试程序
3．SCC一3：控制测试过程
生产与仓储循环：
控制测试汇总表
1．了解内部控制的初步结论
控制的评价结论可能是：(1)控制设计合理，并得到执行；(2)控制设计合理，未得到执行；
(3)控制设计无效或缺乏必要的控制。
]
2．控制测试结论
3．相关交易和帐户余额的总体审计技术方案
（1）对未进行测试的控制目标的汇总
根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和帐户余额及其认定进行测试。
(2)对未达到控制目标的主要业务活动的汇总
根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和帐户余额及其认定有关的控制不能予以信赖，还应重新考虑本期拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
）
（3）对相关交易和帐户余额及其认定的审计技术方案
根据控制测试的结果，制定下列审计技术方案：
4．沟通事项
是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷，与适当层次的经管层或治理层进行沟通?
生产与仓储循环：
控制测试程序
1．控制测试－与材料验收和仓储有关的业务活动的控制
（1）询问程序
通过实施询问程序，被审计单位X X X已确定下列事项：
1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常工程；
2）财务或生产部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内部数据；3）本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4）本年度未发现下列控制活动发生变化。
（2）其他测试程序
2．控制测试——与计划和安排生产有关的业务活动的控制
（1）询问程序
通过实施询问程序，被审计单位 X X X 已确定下列事项：
1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常工程；
2）财务或生产部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3）本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4）本年度未发现下列控制活动发生变化。
（2）其他测试程序
3．控制测试——与生产和发运有关的业务活动的控制
（1）询问程序
通过实施询问程序，被审计单位 X X X 已确定下列事项：
1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常工程；
2）财务或生产部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3）本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4）本年度未发现下列控制活动发生变化。
（2）其他测试程序
生产与仓储循环：
控制测试程序
被审计单位：索引号： SCC -3
工程：财务报表截止日/期间：
编制：复核：
日期：日期：
1．与材料验收和仓储有关的业务活动的控制
2．与计划和安排生产有关的业务活动的控制
3．与存货实物流转有关的业务活动的控制
注:
1.对于生产成本在完工产品和在产品之间的分配,以及完工产品成本在不同产品类别之间的分配相关的控制活动的控制测试,我
们利用计算机专家的工作,相关工作底稿见信息系统审计部分(信息系统审计工作底稿略)。
2．对人工费用、制造费用的归集，分别见相关业务循环底稿。