实体税法1

举例说明“实体法从旧、程序法从新”原则的含义？
2010年06月30日 08:31
【解答】实体从旧、程序从新原则包括两方面的内容：一是有关税收权利义务的产生、变更和灭失的税收实体法，如在应税行为或事实发生后有所变动，除非法律有特别规定外，否则对该行为或事实应适用其发生当时的税法规定，即遵循法律不溯及既往的原则；而税务机关在适用征税程序或履行税收债务时，则不问税收债权债务发生的时期，征管程序上一律适用新法。

二是对于新法公布实施以前发生的税收债务，在新法公布实施以后进入履行程序的，新法对其具有拘束力，即遵循新法优于旧法的原则。

“实体法从旧、程序法从新”这一原则的含义包括两个方面：一是实体税法不具备溯及力；二是程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。

即对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布之后进入税款征收程序的，原则上新税法具有约束力。

在一定条件下允许“程序从新”，是因为程序税法具有程序性问题，不应以纳税人的实体性权利义务发生的时间为准，来判定新的程序性税法与旧的程序性税法之间的效力关系。

而且程序性税法主要涉及税款征收方式的改变，其效力发生时间的适当提前，并不构成对纳税人权利的侵犯，也不违背税收合作信赖主义。

例如2003年4月税务机关对A企业进行税务检查时发现，A企业在1999年生产卷烟少计算消费税50万元。

在进行查补税款时适用2001年6月1日前规定的从价征收的办法，而不是2001年6月1日后的复合计税办法。

而在征收管理中计算滞纳金根据《国家税务总局关于贯彻实施＜中华人民共和国税收征收管理法＞有关问题的通知》国税发[2001]54号第四点：滞纳金分两段计征（新《征管法》第三十二条），2001年4月30日前按照千分之二计算，从2001年5月1日起按照万分之五计算，累计后征收。

再例如：
固定资产折旧税前扣除是每个企业都涉及的问题，固定资产折旧税前扣除政策屡经变更。

《企业所得税法》颁布实施后，如何处理新旧税法关于固定资产折旧税前扣除方面的差异，是企业普遍关心更是会计核算中不可逾越的一个现实问题。

例如，某内资企业于2007年6月16日购置了一台电子设备，价值12万元，当月经安装调试投入使用。

2008年8月12日，该企业又购置了同样的电子设备一台，价值12万元，当月经安装调试投入使用。

企业应当如何计提折旧（不考虑残值）？
1.《企业所得税法》实施前购置设备折旧的计算。

月折旧额＝12÷5×12=0.2（万元/月），月折旧率＝0.2÷12≈1.67%。

对2007年6月16日购置的电子设备，从次月起计提折旧，月折旧额为0.2万元，当年提取6个月，折旧额为1.2万元，尚有净值10.8万元。

2008年1月1日，《企业所得税法》正式施行。

但按照实体从旧原则，对原购置的电子设备仍应按照原规定计提折旧，折旧年限5年，直至2012年6月提取完毕。

2.《企业所得税法》实施后购置设备折旧的计算。

月折旧额＝12÷3×12≈0.33（万元/月），月折旧率＝0.33÷12≈2.78%。

对2008年8月12日购置的电子设备，从次月起计提折旧，月折旧额为0.33万元，折旧年限为3年，直至2011年8月提取完毕。

产生差异的原因是《企业所得税法实施条例》第六十条规定的电子设备计算折旧的最低年限为3年，而原所得税相关法规规定电子设备折旧最低年限为5年。

不能因为《企业所得税法》实施而在2008年1月以后，将新法实施前购进的电子设备的折旧年限由5年缩短到3年，这是执行实体税法的一个基本原则。

因此，企业应严格把握和加以区分，避免财务核算上的混乱和不必要的税收负担。

对2008年1月1日前已购置的固定资产的折旧费用，企业一定要建立健全相关台账，与新购置的固定资产分别按不同的比率计提折旧。