税法及构成要素
税法及构成要素
知识点、税法及构成要素（★★）【大纲要求】了解（一）税法的概念税法，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。
•【例题·判断题】税法调整的是有关国家在筹集财政资金方面形的税收关系。
（）（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。
（1）税收实体法——规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称例如《中华人民共和国企业所得税法》。
（2）税收程序法——税务管理方面的法律规范例如：《税收征收管理法》、《中华人民共和国海关法》、《进出口关税条例》。
2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。
（1）国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称。
（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。
（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。
3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。
（1）税收法律（狭义的税法）——××法（2）税收行政法规——××条例，××暂行条例（3）税收规章和规范性文件——由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）制定效力排序：法律＞行政法规＞部门规章和规范性文件•【例题·多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。
A.税收行政法规B.税收实体法C.税收程序法D.国际税法•【例题·多选题】下列属于税收实体法的有（）。
A.《税收征管法》B.《增值税暂行条例》C.《中华人民共和国企业所得税法》D.《进出口关税条例》•【例题·单选题】下列各项中，不属于税收法律的是（）。
A.企业所得税法B.税收征收管理法C.个人所得税法D.财政部发布有关税收的公告（三）税法的构成要素税收实体法的构成要素（11项）——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。
税法讲义之税法总论03：税法要素
税法讲义之税法总论03：税法要素税法要素也称税制要素，是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。
税法要素包括三大构成部分：一是总则；二是中心内容，包含纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则，其中纳税人、征税对象、税率三大税法基本要素统称“税法三要素”；三是附则。
一、纳税义务人首先，我们来看第一大税法要素：纳税人。
纳税人，也称纳税义务人，又称为纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
它解决“对谁征税”的问题。
纳税人有两种基本形式：自然人和法人。
自然人在个人所得税中有居民个人和非居民个人之分；法人在企业所得税中也可划分为居民企业和非居民企业。
理论上，我们需要将纳税人和负税人区分开来。
所谓负税人是指最终承担税收负担的单位和个人。
当税负可以转嫁给他人时，纳税人和负税人分属两人。
税负能够转嫁的税称之为间接税，流转税属于间接税。
例如增值税，增值税是价外税，其税负可以自动转嫁。
假设某商品经历了从生产到批发再到零售最终进入消费三个环节，我们先看生产商，该商品生产商的销售价格为100元，增值税13元，这里为分析方便假设购进价格为0，增值额100减0为100元，增值税是对增值额的征税，用增值额100乘以税率13%，也就是生产商要缴纳13元的增值税，生产商从批发商手中收取的总金额也就是结算金额为113元，其中13元作为税金上交税务机关，剩下的100元也就是企业的收入，正好也就是原来的价格100元，所以说增值税是价外税，单独核算，不影响企业收益，在这里我们可以看到，生产商缴了13元的增值税，但这13元是从批发商手中收过来再交上去的，生产商自己是没有掏一分钱的，它相当于仅仅只起了个代收代缴的作用，这样生产商的税负也就转嫁给批发商了。
再看批发商，销售价格200元，购进价格100元，增值额为200减100也就是100元，乘以税率13%，批发商自己要交增值税13元，因为生产商转嫁下来了13元的增值税，现在批发商也要转嫁下去，所以批发商自己要交的13元加上转嫁下来的13元总共26元都要转嫁给下一个环节也就是零售商，批发商收取的总金额也就是226元，其中上一个环节收走的13元从下一个环节收回来给补回来了，自己要交的13元也是从下一个环节收过来的，收入也就是原价格200原，批发商交了税但同样自己没有掏一分钱，同样仅仅代收代缴，批发商的税负也就转嫁给零售商了。
税法的三个基本构成要素
税法的三个基本构成要素税法是指国家对纳税人征收和管理税收的法律规定。
税法的三个基本构成要素包括税种、税率和纳税人。
一、税种税种是指国家对不同的经济活动征收的不同类型的税。
我国目前主要有以下几种税种：1. 增值税增值税是我国主要的间接税，适用于商品和劳务的生产、销售和进口环节。
增值税按照不同的档次分为17%、11%和6%三个等级，其中17%适用于一般纳税人，11%适用于小规模纳税人，6%适用于特定行业。
2. 企业所得税企业所得税是指企业在一定期间内所得到的净利润按照规定缴纳给国家的一种直接性质的所得型税。
我国企业所得税分为两类：一类是居民企业所得应缴纳25%的企业所得税；另一类是非居民企业在中国境内发生营业额、利润或其他所得应缴纳10%-35%不等的企业所得税。
3. 个人所得税个人所得税是指个人从各种来源获得收入后，按照规定向国家缴纳的一种直接性质的所得型税。
我国个人所得税按照不同的档次分为7个等级，其中最高档次适用于年收入超过960,000元的个人。
4. 资源税资源税是指国家对采矿、开发和利用自然资源征收的一种税收。
我国主要征收石油、天然气、煤炭等资源税。
二、税率税率是指国家对不同经济活动征收的税金所规定的比例或金额。
我国目前主要有以下几种税率：1. 增值税率增值税按照不同的档次分为17%、11%和6%三个等级。
2. 企业所得税率居民企业所得应缴纳25%的企业所得税；非居民企业在中国境内发生营业额、利润或其他所得应缴纳10%-35%不等的企业所得税。
3. 个人所得税率我国个人所得税按照不同的档次分为7个等级，其中最高档次适用于年收入超过960,000元的个人。
4. 资源税率资源税根据不同类型资源征收不同比例或金额。
三、纳税人纳税人是指依法应当缴纳税款的单位或个人。
我国纳税人包括以下几类：1. 企业企业是我国主要的纳税人，包括国有企业、私营企业、外商投资企业等。
2. 个体工商户个体工商户是指个人独立经营的小型商户，如小摊贩、小作坊等。
税收法的概念及其构成要素
税收法的概念及其构成要素
税收法的概念是指调整税收分配关系和税收程序关系的法律规范的总称。
它是国家向社会组织和个人征税的法律依据。
税收法是经济法体系中的重要组成部分，是国家财政收入的重要来源。
税收法的构成要素主要包括以下几方面：
1.征税主体：主要是指国家各级税务机关和海关，他们是国家权力的代表，负
责税收的征收和管理。
2.纳税主体：主要是指按照税法规定应当纳税的单位和个人，包括自然人、法
人和其他组织等。
3.征税对象：指纳税主体应当缴纳的税种和税额，是纳税主体与征税主体之间
的纽带和联系点。
4.税率：指应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，反映了
征税的程度。
5.纳税环节：指商品在整个流转过程中应当缴纳税款的阶段。
6.纳税期限：指纳税主体向税务机关缴纳税款的具体时间。
7.纳税地点：指缴纳税款的地方，一般为纳税人的住所地，也有规定在营业发
生地。
8.税收优惠：指税法对某些特定的纳税人或征税对象给予免除部分或全部纳税
义务的规定。
9.税收法律责任：指纳税主体违反税法规定的义务和责任，应当承担的法律后
果。
税收法的概念和构成要素主要围绕着税收的征收和缴纳过程展开，其目的是
规范国家税收征收行为，保障纳税主体合法权益，维护国家财政稳定，促进经济发展和社会进步。
第三章 税法的构成要素及其分类教学教案
起征点与免征额异同
起征点指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。 起征点与免征额有相同点，即当课税对象小于起征点和免征额时， 都不予征税。 两者也有不同点，即当课税对象大于起征点和免征额时，采用起 征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅 对课税对象超过免征额部分征税。在税法中规定起征点和免征额 是对纳税人的一种照顾，但两者照顾的侧重点显然不同，前者照 顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的照顾。
一般包括：总则、纳税义务人、征税对象、 税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税 地点、减税免税、罚则、附则等项目。
为防止偷税漏税，实现税源扣缴，税法还规定有 扣缴义务人即税法规定负有代扣代缴、代收代缴 税款义务的社会组织和个人。
代扣代缴义务人是指有义务从持有的纳税人收入 中扣除纳税人的应纳税款并代为缴纳的单位和个 人。确定一定的单位和个人为扣缴义务人，目的 是加强税收的源泉控制，简化征税手续，减少税 款流失。
工资、薪金所得适用 扣除标准3500元/月
（2011年9月1日起正式执行）
全月应纳税所得额
全月应纳税额不超过1500元
全月应纳税额超过1500元至4500 元
全月应纳税额超过4500元至9000 元
全月应纳税额超过9000元至35000 元
全月应纳税额超过35000元至 55000元
全月应纳税额超过55000元至 80000元
第三章 税法的构成要素及其分类
税法构成要素亦称“税法组成要素”，简称“税法要 素”。税法组成要素是指税种实体法中基本的必不可 少的内容。在每个税种的实体法中，必须规定由谁纳 税、对什么征税、征多少税等基本内容，这些基本内 容就是税法中的纳税人、课税对象、税率等基本条款， 称为税法组成要素。
税法基本要素的主要内容
税法基本要素的主要内容税法是规定纳税人应当纳税和履行其他与税收有关的法定义务的法律。
税法的基本要素主要包括税收的主体、客体、税率、征收方式、征收程序等。
以下是税法基本要素的主要内容：1. 税收的主体（Taxing Authority）：主要包括国家、地方和其他有税收权力的政府机关。
税法规定了具体的税收主体，明确了各级政府的税收权限。
2. 税收的客体（Tax Base）：客体是指应纳税的对象或应税事项。
不同税种有不同的客体，如增值税的客体是货物和劳务的销售额，所得税的客体是纳税人的所得额。
3. 税率（Tax Rate）：税率是指纳税人按照一定比例计算纳税金额的规定。
税法中规定了不同税种的税率，可以是固定的比例、固定金额或者混合型税率。
4. 征收方式（Collection Method）：征收方式是指税收主体如何从纳税人手中收取税款。
常见的征收方式包括直接征收和间接征收。
直接征收是指税款由纳税人直接缴纳，间接征收是指税款由纳税人在交易中预先扣除或由其他机构代为收取。
5. 征收程序（Collection Procedure）：征收程序规定了税款的计算、申报、核定、缴纳等环节的步骤和程序。
它确保了税收的合法性和纳税程序的规范性。
6. 税收优惠和减免（Tax Incentives and Exemptions）：税法中通常包含了一些税收优惠和减免的规定，以鼓励或者支持某些特定的经济活动或行业，也有利于调整和促进经济发展。
7. 处罚和滞纳金（Penalties and Late Fees）：为了确保纳税人及时履行纳税义务，税法规定了未按时纳税的处罚和滞纳金。
这些措施有助于维护税收秩序和纳税纪律。
8. 法律责任和争议解决（Legal Liabilities and Dispute Resolution）：税法规定了纳税人未按照法定程序履行纳税义务的法律责任，并规定了纳税争议解决的程序和方式，以保障纳税人的合法权益。
2024年注册会计师税法考点税法构成要素
税法构成要素指的是税法规定的主体、客体、基准、计税方法和税率等几个方面的关键要素。
2024年注册会计师税法考点中，关于税法构成要素的考点主要包括以下几个方面：1.税法的主体：主体指的是税法所针对的纳税人身份或者纳税人群体。
主体可以是自然人、法人或者其他组织，如企业、合伙企业等。
对于不同类型的主体，税法规定了不同的纳税义务和纳税责任，包括应纳税款的计算和缴纳方式等。
2.税法的客体：客体指的是税法所针对的纳税项目或者经济活动。
税法规定了各种不同类型的税目，如增值税、营业税、个人所得税、企业所得税等。
不同税目对应的纳税人行为和计税依据也不同，如增值税是对商品和服务的流转征税，个人所得税是对个人收入的征税。
3.税法的基准：基准是指税法所依据的核定或者计算纳税额的标准。
税法规定了不同类型的基准，如增值税是以商品或者服务价格作为基准来计算税额的，企业所得税是以企业利润作为基准来计算税额的。
基准的确定对于纳税人的税负和税务筹划有着重要的影响。
4.税法的计税方法：计税方法是指税法规定的计算纳税额的方式和方法。
税法规定了一些通用的计税方法，如减除费用法、核定收入法、实际利润法等。
在实际应用中，纳税人需要根据具体情况选择合适的计税方法来计算纳税额。
5.税法的税率：税率是指税法规定的税收征收比率。
税率的高低直接影响着纳税人的税负。
税法规定了各种不同类型的税率，如增值税有不同的税率档次，个人所得税有不同的税率等。
对于不同类型的经济活动和纳税主体，税率也会有所不同。
综上所述，税法构成要素是税法的重要组成部分，对于纳税人识别、理解和遵守税法起着关键作用。
对于注册会计师来说，理解税法构成要素是掌握税法知识的基础，只有深入了解税法构成要素的基本概念和原理，才能更好地应对税务工作中的实际问题。
税法的概念和构成要素
二、税法和税收的关系 1、强制性 2、无偿性 3、固定性 三、税法的作用和分类
（一）税法的作用
1、税法是国家组织财政收入的法律保障 2、税法是国家宏观调控经济的法律手段 3、税法对维护经济秩序有重要作用 4、税法能有效地保护纳税人的和法权益 5、税法是维护国家利益，促进国际经济 交往的可靠保证
（二）税法的分类
（五）税率：1、比例税率； 2、超额累进
税率； 3、定额税率；
4、超率累进税Leabharlann 率。 （六）纳税环节 （七）纳税期限
（八）纳税地点 （九）减税免税
（十）罚则
（十一）附则
1、按照税法的基本内容和效率的不 同分类
2、按照税法的智能作用的不同划分 3、按照税收征收对象的不同划分
4、按照税收收入的归属和征收管辖 权限的不同划分
四、税法的构成要素
（一）总则
（二）纳税义务人（纳税主体，发生应税行 为的人）
（三）征税对象（纳税客体，发生应税的行 为或物）
（四）税目（征税对象的具体化，如消费税 的烟、酒等共11个项目）
税法的概念和构成要素
知识点：了解税法的特征，理解 税法的作用和分类、税法和税收的 关系，掌握税法的概念、税法的构 成要素。 能力点：知道超额累进税率的计算 方法，了解不同税种应采用不同的 纳税环节。
一、税法的概念及特征
（一）税法的概念 （二）税法的特征 1、税法以确认征税权利和纳税义务 为主要内容 2、税法是实体法和 程序法的结合 3、税法具有高度 的集中性和原则性
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•知识点、税法及构成要素(★★)
【大纲要求】了解
(一)税法的概念
税法,就是国家权力机关与行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。
【例题·判断题】税法调整的就是有关国家在筹集财政资金方面形的税收关系。
( )
•(二)税法的分类
1、按照税法的功能作用的不同,将税法分为税收实体法与税收程序
法。
(1)税收实体法——规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律
规范的总称
例如《中华人民共与国企业所得税法》。
(2)税收程序法——税务管理方面的法律规范
例如:《税收征收管理法》、《中华人民共与国海关法》、《进出口关税条例》。
•2、按照主权国家行使税收管辖权的不同,可分为国内税法、国际税法与外国税法。
(1)国内税法就是指一国在其税收管辖权范围内,调整国家与纳税人
之间权利义务关系的法律规范的总称。
(2)国际税法就是指国家间形成的税收制度,主要包括双边或多边国
家间的税收协定、条约与国际惯例等。
(3)外国税法就是指外国各个国家制定的税收制度。
3、按照税法法律级次划分,分为税收法律、税收行政法规、税收规章
与税收规范性文件。
(1)税收法律(狭义的税法)——××法
(2)税收行政法规——××条例,××暂行条例
(3)税收规章与规范性文件——由国务院财税主管部门(财政部、国家
税务总局、海关总署与国务院关税税则委员会)制定
效力排序:法律＞行政法规＞部门规章与规范性文件
【例题·多选题】根据税法的功能作用的不同,可以将税法分为( )。
A、税收行政法规
B、税收实体法
C、税收程序法
D、国际税法
【例题·多选题】下列属于税收实体法的有( )。
A、《税收征管法》
B、《增值税暂行条例》
C、《中华人民共与国企业所得税法》
D、《进出口关税条例》
【例题·单选题】下列各项中,不属于税收法律的就是( )。
A、企业所得税法
B、税收征收管理法
C、个人所得税法
D、财政部发布有关税收的公告
•(三)税法的构成要素
税收实体法的构成要素(11项)——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税与法律责任。
其中:纳税义务人、征税对象、税率就是构成税法的三个最基本要素。
1、征税人——“征税”主体
代表国家行使征税权的征税机关。
包括各级税务机关、海关。
•2、纳税义务人(纳税人)——“纳税”主体
依法“直接”负有纳税义务的自然人(包括个体经营者)、法人与其她组织。
区别于:负税人——税收的最终承担者
扣缴义务人——代缴
3、征税对象——课税对象
纳税的客体,也就就是对什么征税,就是区别不同税种的重要标志。
•4、税目
就是指税法中规定的征税对象的具体项目,就是征税对象的具体化。
税目的制定方法:
列举法——具体列举征税对象(消费税)
概括法——按照商品大类或行业设计税目(增值税)
•5、税率
税率就是计算税额的尺度,反应了征税的深度,就是税收法律制度中的核心要素。
我国现行的税率主要有:比例税率、定额税率、累进税率。
(1)比例税率,就是指对同一征税对象,不论数量多少,数额大小均按
同一比例征税的税率。
①单一比例税率:即对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税
率。
②差别比例税率,即对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征
税。
a、产品差别比例税率(增值税)
b、行业差别比例税率(企业所得税)
c、地区差别比例税率(城市维护建设税)
③幅度比例税率,指税法只规定一个具有上下限的幅度税率,具体税
率授权地方根据本地实际情况在该幅度内予以确定。
•(2)定额税率(固定税额),就是指对单位征税对象规定固定的税额,而不采取百分比的形式。
【说明】资源税自2016年7月1日起全面执行比例税率。
(3)累进税率就是根据征税对象数额的大小,规定不同等级的税率。
即
征税对象数额越大,税率越高;数额越小,税率越低。
一般多在收益课税中使用,有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种形式。
【注意】我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。
①超额累进税率:把征税对象按数额大小划分为若干个等级,每一等
级规定一个税率,税率依次提高,每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算,将计算结果相加后得出应纳税款。
代表税种:个人所得税中的工资薪金所得
【举例】某纳税人本月应纳税所得额为8000元,其适用下表中所列的超额累进税率:
•②超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分若干级距,分别规定相应的差别税率,相对率每超过一个级距的,对超过的部分就按高一级的税率计算征税。
代表税种:土地增值税
•6、计税依据(计税标准)
(1)从价计征
应纳税额=计税金额×适用税率
(2)从量计征
应纳税额=计税数量×单位适用税额
(3)复合计征
应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×适用税率
•7、纳税环节
税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
8、纳税期限
纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。
包括按期纳税、与按次纳税、按期预缴年终汇算清缴。
9、纳税地点
纳税人具体缴纳税款的地点。
•10、减免税
国家对某些纳税人与征税对象给予鼓励与照顾的一种特殊规定。
(1)减税与免税
①减税就是对应纳税款少征一部分税款;
②免税就是对应纳税额全部免征;
③类型:
长期减免税项目
一定期限的减免税措施
•(2)起征点
税法规定对征税对象开始征税的起点数额。
征税对象的数额“达到”
起征点的就“全部数额征税”,“未达到”起征点的“不征税”。
(3)免征额
征税对象总额中免予征税的数额,只就减除后的“剩余部分”计征税款,就是对所有纳税人的照顾。
【注意】区分起征点与免征额,不达起征点与免征额时都不交税,但就是一旦达到起征点就是全额征税,超过免征额就是只对超过部分征税。
•【举例】某税种,税率为10%,ABC三人的征税对象数额分别为A:999元、B:1000元、C:1001元假设:该税种起征点为1000元。
A应纳税=0(元)
B应纳税=1000×10%=100(元)(达到或超过起征点的全额纳税)
C应纳税=1001×10%=100、1(元)
假设上例中的1000为免征额,则
A应纳税=0(元)
B应纳税=0(元)(只对超过免征额部分纳税)
C应纳税=(1001-1000)×10%=0、1(元)
•11、法律责任
对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。
纳税人与税务人员违反税法规定,都将依法承担法律责任。
【例题·多选题】下列各项中属于税法基本要素的有( )。
A、征税人
B、纳税义务人
C、征税对象
D、计税依据
【例题·单选题】区别不同类型税种的主要标志就是( )。
A、税率
B、纳税人
C、征税对象
D、纳税期限
【例题·单选题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于( )。
A、比例税率
B、超额累进税率
C、超率累进税率
D、全额累进税率
【例题·单选题】企业所得税的税率形式就是( )。
A、累进税率
B、定额税率
C、比例税率
D、其她税率
【例题·判断题】起征点就是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。
计税依据数额达不到起征点的不征税,达到起征点的,则对超过起征点的部分征税。
( )
【例题·判断题】如果税法规定某一税种的起征点就是800元,那么,超过起征点的,只对超过800元的部分征税。
( )
•【本节内容回顾】。