税法的构成要素及分类
税法及构成要素
知识点、税法及构成要素（★★）【大纲要求】了解（一）税法的概念税法，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。
•【例题·判断题】税法调整的是有关国家在筹集财政资金方面形的税收关系。
（）（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。
（1）税收实体法——规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称例如《中华人民共和国企业所得税法》。
（2）税收程序法——税务管理方面的法律规范例如：《税收征收管理法》、《中华人民共和国海关法》、《进出口关税条例》。
2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。
（1）国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称。
（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。
（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。
3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。
（1）税收法律（狭义的税法）——××法（2）税收行政法规——××条例，××暂行条例（3）税收规章和规范性文件——由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）制定效力排序：法律＞行政法规＞部门规章和规范性文件•【例题·多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。
A.税收行政法规B.税收实体法C.税收程序法D.国际税法•【例题·多选题】下列属于税收实体法的有（）。
A.《税收征管法》B.《增值税暂行条例》C.《中华人民共和国企业所得税法》D.《进出口关税条例》•【例题·单选题】下列各项中，不属于税收法律的是（）。
A.企业所得税法B.税收征收管理法C.个人所得税法D.财政部发布有关税收的公告（三）税法的构成要素税收实体法的构成要素（11项）——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。
税法的三个基本构成要素
税法的三个基本构成要素税法是指国家对纳税人征收和管理税收的法律规定。
税法的三个基本构成要素包括税种、税率和纳税人。
一、税种税种是指国家对不同的经济活动征收的不同类型的税。
我国目前主要有以下几种税种：1. 增值税增值税是我国主要的间接税，适用于商品和劳务的生产、销售和进口环节。
增值税按照不同的档次分为17%、11%和6%三个等级，其中17%适用于一般纳税人，11%适用于小规模纳税人，6%适用于特定行业。
2. 企业所得税企业所得税是指企业在一定期间内所得到的净利润按照规定缴纳给国家的一种直接性质的所得型税。
我国企业所得税分为两类：一类是居民企业所得应缴纳25%的企业所得税；另一类是非居民企业在中国境内发生营业额、利润或其他所得应缴纳10%-35%不等的企业所得税。
3. 个人所得税个人所得税是指个人从各种来源获得收入后，按照规定向国家缴纳的一种直接性质的所得型税。
我国个人所得税按照不同的档次分为7个等级，其中最高档次适用于年收入超过960,000元的个人。
4. 资源税资源税是指国家对采矿、开发和利用自然资源征收的一种税收。
我国主要征收石油、天然气、煤炭等资源税。
二、税率税率是指国家对不同经济活动征收的税金所规定的比例或金额。
我国目前主要有以下几种税率：1. 增值税率增值税按照不同的档次分为17%、11%和6%三个等级。
2. 企业所得税率居民企业所得应缴纳25%的企业所得税；非居民企业在中国境内发生营业额、利润或其他所得应缴纳10%-35%不等的企业所得税。
3. 个人所得税率我国个人所得税按照不同的档次分为7个等级，其中最高档次适用于年收入超过960,000元的个人。
4. 资源税率资源税根据不同类型资源征收不同比例或金额。
三、纳税人纳税人是指依法应当缴纳税款的单位或个人。
我国纳税人包括以下几类：1. 企业企业是我国主要的纳税人，包括国有企业、私营企业、外商投资企业等。
2. 个体工商户个体工商户是指个人独立经营的小型商户，如小摊贩、小作坊等。
税法的定义及构成要素
• —对自然资源课税的税法:资源税、城镇土地使 用税
• （四）按照管辖权不同，分为:
• 国内税法：一国内部的税收法律制度
• 国际税法：双边或多边税收协定、国际惯 例、条约等
• 外国税法： • （五）按税收收入归属和征管权限不同：
• —中央税
• 关税、消费税（含进口环节海关代征的部 分）、海关代征的进口环节增值税、车辆 购置税
• 2、税法与民法的关系
• （1）民法调整方法的主要特点是平等、等价和 有偿；
• （2）税法的调整方法要采用命令和服从的方法。 （本质区别）
• （3）联系
• 当税法某些规范和民法相同时，税法一般引用民 法的条款。但如果涉及到征纳关系，那么就以税 法的规定为准，如关联企业之间的交易。
• 3、税法与《刑法》的关系
• 如《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税 收征收管理法》
• 2.全国人大或人大常委会授权立法
• 授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条例。
• 法律效力要高于行政法规，制定出来后还要报全 国人大常委会备案。（可能出判断题）
• 目前属于授权立法的包括：增值税、营业税、消 费税、资源税、土地增值税五个暂行条例
体发生了属于税法调整范围的行为这一法律事实， 才会办一个企业这一行为就引起了需要办理税 务登记这一税收法律关系的产生。
• 变更经营地点就引起了需要变更税务登记这一税 收法律关系。
• 停业引起了需要注销税务登记这一税收法律关系。
• 关键点：税收法律关系产生、变更或消灭是由税 收法律事实来决定的。
• 2、定额税率：按征税对象确定的计量单位，直接规定 一个固定的税额（啤酒的消费税、城镇土地使用税）
中国18个税种及分类等知识(非常实用)
中国税种税法的构成要素：一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。
我国共有18个税种，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税等，其中前16个税种由税务部门负责征收，而关税和船舶吨税由海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。
备注：1、税法课本书中有16个税种，未包含烟叶税和船舶吨税。
2、烟叶税：2004 年6月，财政部、国家税务总局下发《关于取消除烟叶外的农业特产农业税有关问题的通知》（财税[2004]120号），规定从2004年起，除对烟叶暂保留征收农业特产农业税外，取消对其它农业特产品征收的农业特产农业税。
2005年12月29日，十届全国人大常委会第十九次会议决定，《农业税条例》自2006年1月1日起废止。
至此，对烟叶征收农业特产农业税失去了法律依据。
2006年4月28日，国务院公布了《中华人民共和国烟叶税暂行条例》，并自公布之日起施行。
烟叶税其实是2006年开征的新税种，就是应对农业特产税取消而设立的一个税种。
纳税人：在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人，一般意1指从烟农那里收购烟叶的烟草公司。
纳税对象：烟叶税的纳税对象是指晾晒烟叶和烤烟叶。
计算方法：烟叶税的计税依据是烟叶收购金额（收购金额=收购价款×（1+10%），税率为20%；计征方法是应纳税额=烟叶收购金额×税率。
10%为支付价外补贴。
烟叶税和消费税属于两种不同的税。
消费税税目中：烟是指以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于消费税的征收范围。
烟叶和烟的区别。
3、船舶吨税：是海关代表国家交通管理部门在设关口岸对进出中国国境的船舶征收的用于航道设施建设的一种使用税。
船舶吨税是一国船舶使用了另一国家的助航设施而向该国缴纳的一种税费，专项用于海上航标的维护、建设和管理。
第1.4.1节税法的要素
第四节税法的要素一、税法要素的内涵及其种类税法的要素是税法理论中最重要的基本概念之一，税法要素理论对于学习和研究税法制度具有重要的指导作用。
税法要素理论对税收法律制度的改革与完善具有重要意义。
（一）税法要素的内涵（识记）税法要素，又称税法构成要素或课税要素，一般是指各种单行税种法具有的共同的基本构成要素的总称。
税法要素是税收征纳过程中必不可少的要素和必须具备的判断条件。
某种程度上说，只有符合法律规定的税法要素的情况下，国家才可以征税。
税法要素是税法特有的概念范畴，使之明显区别于其他部门法，进而确保税收符合正当性的内在要求。
税收征纳义务是否成立，并不以税收征纳双方的意志为转移，也不以国家单方面的意思表示为标准，而是要判断其是否符合法定的税法要素。
也就是说，只有符合法定的税法要素，才可以征税。
（二）税法要素的分类依据不同的标准，税法要素可以分成不同的种类，本教材提到了，税法要素分成税法的定义性要素，规则性要素和原则性要素，即税法的法律术语、行为规范和基本原则。
1.税法的定义性要素（识记）税法的定义性要素，即税收的法律术语，包括税法概念、税法名词等，具体是指对各种税收法律现象或事实进行概括，抽象出它们的共同特征而形成的权威性范畴。
要求每个概念都有其确切的法律含义和应用范围，这对形成法律条文和规范性文件具有重要意义，也为确立和表达税法的行为规范和基本原则提供前提和基础。
税收的法律术语涉及主体、事件和行为以及物等概念。
2.税法的规则性要素（识记）税法的规则性要素，即税法的行为规范，仅指国家具体规定税法主体的权利与义务以及具体法律后果的一种逻辑上周全的、具有普遍约束力的准则。
税法的调整对象是税收关系，反映的是国家的统一意志和税收活动规律的客观要求。
税法的创制或税收立法的主要任务就是创制税收法律规范，它不仅会产生新的税法规范，而且也对已有的社会行为规范从法律上加以认可，赋予其法律效力。
3.税法的原则性要素（识记）税法的原则性要素，即税法的基本原则，是指导并应贯穿于税收立法、执法、司法整个过程的基本准则。
税法知识整理
税法知识整理一、税收与税法1.税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。
税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。
2.税收的内涵（1）体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特定分配关系。
（2）社会剩余产品和国家的存在是税收产生的基本前提。
（3）税收与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性和固定性的特征。
3.税法的内涵：以宪法为依据，调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系。
二、税法要素：纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠和法律责任。
（一）纳税人1.概念：直接负有纳税义务的法人、自然人和其他组织。
2.纳税人、负税人和扣缴义务人的区分纳税人和负税人是两个既有联系，又有区别的概念。
纳税人是指一切履行纳税义务也就是直接向税务机关缴纳税款的法人、自然人和其他组织。
负税人是实际负担税款的法人、自然人和其他组织。
当纳税人能够通过一定的途径把税款转嫁或转移给他人的，纳税人就不再是负税人，被转嫁或转移的他人才是真正的负税人。
在不存在转嫁或转移的情况下，纳税人同时就是负税人。
存在纳税人和负税人不一致的原因，主要是由于价格和价值背离引起的税负转嫁或转移造成的。
出现这种情况，一是因为国家为了调节产业，有计划的将一部分的税负通过价格与价值的背离转移到消费者身上。
例如对烟、酒征收消费税就属于这种情况。
二是在市场经济中，商品的价格总是围绕商品价值上下波动，当某些商品的市场需求大于厂家的供给时，纳税人就可以通过提高商品的价格把税款转嫁给消费者，从而使得纳税人与负税人不一致。
纳税人是真正承担纳税义务的人，而扣缴义务人只是因为与纳税人发生了某种经济联系，法律便赋予其代扣代缴或是代收代缴的义务。
扣缴义务人只是负有代缴的义务，并不是真正的纳税人。
（二）征税对象，又称课税对象，是纳税的客体，不同的征税对象又是区别不同税种的重要标志。
税法简答题
税法简答题一、简述税法的构成要素有哪些？答：税法是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称，一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等项目。
其中:纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素.二、增值税的纳税人有哪些？答：在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
三、什么是消费税？简述消费税的特征有哪些？答：消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。
特征：1、税收范围和税率选择具有灵活性；2、征收简便（简便性）；3、税源广泛，可以取得充足的财政收入;4、税收负担具有转嫁性。
四、在我国消费税的征收范围有哪些？答:1、属禁于征（如:烟酒、鞭炮）；2、向富人征税(如：珠宝首饰、化妆品、高尔夫球具、高档手表）;3、耗能源、非环保产品（如石油类产品)；4、体现一定财政意义(橡胶轮胎）。
五、在我国营业税的纳税人有哪些？答：1、提供应税劳务（不包括加工和修理修配业务)；2、转让无形资产;3、销售不动产的单位和个人.六、简述我国《企业所得税法》规定的居民企业所得税的概念？答：1、在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织；2、依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业和其他取得收入的组织.七、简述个人所得税法中的居民纳税人？答：是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年的个人.八、个人所得税的缴纳方式有哪几种？答：包括自行申报和代扣代缴两种。
九、简述我国个人所得税自行申报的情形有哪几种？答：1、年所得12万以上的；2、从中国境内两处或者两处以上取得的工资、薪金所得的；3、从中国境外取得所得的；4、取得应纳税所得,没有扣缴义务人的;5、国务院规定的其他情形。
税制要素与税制结构
一、税制构成要素
（三）税率 2、分类（我国现行的税率）——定额税率（固定税额）
不采用百分比，按课税对象的单位直接规定一个纳税定 额的税率，是税率的一种特殊形式。税款不受征税对象价 格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。
地区差别定额 原盐税规定每吨盐的税额为：辽宁141元 山东130元
从量税：指以征税对象的质量、容积、面积等为标准，采用固定税额计征的那一类税收。
2收、益价额外税：税金是不构一成商种品或税劳务区价格别的组于成部另分。一种税的主要标志
有起征点或免征额的比例税率
减税和免税
销售商品、提供劳务
谢旭人：严禁擅自减免税 坚决不收“过头税”
征税对象的分类： 商品或劳务 税款不受征税对象价格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。
幅度定额：即税法只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况在税法规定 的幅度内确定一个执行税额 例如土地使用税每平方米15－30元
分类分级定额：把征税对象划分为若干等级和类别，对各类各级由低到高规定 相应的税额，等级高的税额高，等级低的税额低。
Hale Waihona Puke 一、税制构成要素（三）税率 2、分类（我国现行的税率）——累进税率
• （3）税源：税收收入的来源。
一、税制构成要素
（三）税率
税率，是指应纳税额与计税依据之间 的比例。
1、地位：是税收制度的中心环节 （1）关系到国家财政收入 （2）关系到纳税人的负担程度（轻重） （3）是税收 与税收制度的出发点、作用点
一、税制构成要素
（三）税率 2、分类（我国现行的税率）
（1）比例税率 （2）定额税率（固定税额） （3）累进税率
全额累进和超额累进税率：
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其他服务业航空勘探、钻井(打井)勘探、
不按本税目征税。
• 八、转让无形资产5% 转让土地使用权将土地使用权转让给农业生产
者用于农业生产，免征营业税。
•
转让商标权
•
转让专利权
•
税目征税。
转让非专利技术 提供无所有权技术的行为，不按本
•
转让著作权
个人转让著作权， 完征营业税。
•
税。
转让商誉转让股权，(无形资产投资入股)按本税目征
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10
超率累进税率
• （一）增值额未超过扣除项目金额50％ • 土地增值税税额=增值额×30％ • （二）增值额超过扣除项目金额50％，未超
过100％的土地增值税税额＝增值额×40％－扣 除项目金额×5％
• （三）增值额超过扣除项目金额100％，未
超过200％的土地增值税税额=增值额×50％－ 扣除项目金额×15％
55000元的部分
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8
方法一
• 用直接计算法计算速扣数
全额：4500×10%=450元 超额：1500×3%＋（4500-1500） ×10%=345 速扣数： 450-345=105
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9
பைடு நூலகம்
方法二
• 速扣数=上一级最高应纳税所得额×（本级税率-
上级税率）+上一级速扣数 第二级：1500 ×（10%-3%）+0=105 第三级：4500 ×（20%-10%)+105=555 第四级: 9000 × （25%-20%)+555=1005 第五级: 35000 × （30%- 25%)+1005=2755 第六级: 55000 × （35%-30%)+2755=5505 第七级：80000 × （45%-35%)+5505=13505
• 结算期 • 缴库期
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10 日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税 期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小 分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳 税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的， 自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、 10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日 内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清 上月应纳税款。
• （四）增值额超过扣除项目金额200％ • 土地增值税税额=增值额×60％－扣除项目
金额×35％
• 公式中的5％，15％，35％为速算扣除系数。
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11
例：假设一个企业转让房产收入100万， 扣除项目金额60万
直接计算法
1.增值额:100-60=40万
2.增值率：40÷60=67%
3.土地增值税税额＝ 60×50%×30％+ （40-60×50%） ×40％=13万元
金融商品转让
金融业务包括贷款、融资租赁、
•
金融经纪业和其他金融业务 。
• 说明：贷款包括自有资金贷款和转贷。典当业的 押贷款
业务，按自有资金贷款征税。人民银行的贷款业务，不征 税。从2001年1月1日至12月31日，金融保险业营业税税 率为7％；从2002年1月1日至12月31日，金融保险业营业 税税率为6％；从2003年1月1日起，金融保险业的营业税 税率降为5％ 保险一年期以上返还性人身保险业务免 征营业税。
• 九、销售不动产5% 销售建筑物或构筑物以转让有限产权或永久使用
权方式销售建筑物，视同销售建筑物。 销售其他土地附着物单位将
不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。
销售不动产时，连同转
让所占土地使用权，比照销售不动产征税，转让以不动产投资入股的股
权，按本税目征税
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6
定额税率 比例税率 复合税率 累进税率
第三章税法的构成要素及分类
一、概念
第一节构成要素
二、纳税人
三、征税对象
四、税目
五、计税依据
六、税率
七、纳税环节
八、纳税期限
九、纳税地点
十、税收优惠
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1
与纳税人相关的概念
•负税人人 •代扣代缴义务人 •代征代缴义务人 •税务代理人
可编辑ppt
2
消费税税目税率表
•税 目 • 一、烟
1. 卷烟
• （1）甲类
（2）乙类 2.雪茄 3 .烟丝 二、酒及酒精
1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 （1）甲类啤酒 （2）乙类啤酒 4.其他酒 5.酒精
税率
45%加0.003元/支
30%加0.003元/支 25% 30%
20%加0.5元/500克（或者500毫升） 240元/吨
250元/吨
220元/吨
10%
5可%编辑ppt
务，比照文化业征税。 体育业 包括举办体育比赛，
为体育比赛或活动提供场所。
• 六、娱乐业10%经营歌厅可、编辑舞pp厅t 、卡拉OK歌舞厅、音乐 5
• 七、服务业 5% 代理业包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、
其他代理业务。
•
旅店业
•
饮食业
•
旅游业
•
仓储业
租赁业融资租赁，不按本税目征税。
•
爆破勘探、
速算法
土地增值税税额＝增值额×40％－扣除项 目金额×5％=40 ×40％－ 60 ×5％=
13万
可编辑ppt
12
• 全率:40 ×40％=16万 • 超率累进直接法：13万 • 速扣数：16-13=3万 • 速扣率=速扣数÷扣除项目金额=3÷
60=5%
• 依次为15%，35%
可编辑ppt
13
种类
3
营业税税目
• 税目
税率 范 围
•
• 一、交通运输业 3%
陆路运输包括铁路运输、公路运输、
•
缆车运输、索道运输及其他陆路运输。
•
水路运输
打
•
航空运输 通过空中航线运送货物或旅客
通
•
的运输业务。
务
•
管道运输
•
装卸搬运
• 二、建筑业
3%
建筑
•
安装
•
修缮
•
装饰
•
其他工程作业
可编辑ppt
4
• 三、金融保险业 6%
• 四、邮电通信业 3% 包括邮政、电信。
邮政
包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、
邮政储蓄，其他邮政业务。邮政部门销售集邮商品，征收
营业税。 电信包括电报、电传、电话、电话机安装、
电信物品销售及其他电信业务。
• 五、文化体育业 3% 包括文化业、体育业
文
化业 包括表演、播映、其他文化业。经营游览场所的业
可编辑ppt
7
工资薪金所得适用个税超额累进税 率表
级数 全月应纳税所得额 税率% 速算扣除数（元）
一 不超过1500元的
30
二 超过1500元至
10
105
4500元的部分
三 超过4500元至
20
555
9000元的部分
四 超过9000元至
25
35000元的部分
1005
五 超过35000元至 30
2755