国际税法第十章国际逃税和避税
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国际逃税和国际避税及法律规则-国际经济法
避税港的特征
• 避税港都有独立的低税结构和明确的避税区域范围 • 大多数避税港都有严格保护银行秘密和商业秘密的
法律制度,避税港政府对商业活动干预甚少 • 绝大多数避税港都拥有快捷便利的交通、发达的通
讯以及完善的基础设施
利用避税港避税的主要方式
• 利用基地公司虚构中转销售业务,实现销售利润的跨 国转移
国际避税港（Tax haven）
概念
“避税港是指这样的地方，人们在那里拥有或取得收入而不必 承担税收，或者仅承担比主要工业国家轻得多的税收”
-------国际税务专家肖温爱德华
国际避税港（Tax haven）
这些国家和地区主要有三类: 1、无税避税港。不征个人所得税、公司所得税、资本利得税 和财产税，如百慕大群岛、巴哈马、瓦努阿图、开曼群岛等 2、低税避税港。以低于一般国际水平的税率征收个人所得税、 公司所得税、资本利得税财产税等税种,如列支敦士登、英属维尔 京群岛、荷属安的列斯群岛、香港、澳门等 3、特惠避税港。在国内税法的基础上采取特别的税收优惠措 施，如爱尔兰的香农、菲律宾的巴丹、新加坡的裕廊等地区
国际逃税和国际避税及法律规则
<国际经济法>
目录
• 国际逃税和国际避税概述 • 国际逃税的形式与法律管制
逃税的主要方式 法律管制
• 国际避税的形式与法律管制
通过纳税主体的跨国流动进行国际避税 通过征税对象的跨国流动进行国际避税
• 国际逃税与避税的防范
单边模式 国际合作
国际逃税和国际避税概念
国际逃税是一种严重的违法行为，通常是指跨国纳 税人不遵守征税国国内法或国际税收协定的规定，采 取某种隐蔽的非法手段，以减少或躲避就其跨国所得 应承担的纳税义务的行为。
国际税收_第9-10章
关联企业指有管理、资本和控制关系的企业； 关联个人指有血缘、婚姻关系和合伙经营关系 的个人及其亲戚。
关联人之间交易主要指关联人之间销售货物、 提供劳务、转让资产、租赁财产、提供贷款等，
.
2007
① 利用货物和劳务的转让定价转移应税所得
【例9-1】关联企业利用转让定价的国际避税例子 Ａ国一制造公司与Ｂ国一销售公司同属于Ｃ国一公 司的子公司。Ａ国公司所得税税率为50％，Ｂ国公司 所得税税率为16％。某年，Ａ国制造公司以500万美元 的成本费用生产出一批Ａ国市场价为800万美元的商品， 应以800万美元但却以500万美元的价格出售给了Ｂ国 销售公司，Ｂ国销售公司把这批商品以820万美元的价 格在Ｂ国市场上销售出去，Ｃ国公司该年无所得。 请问：这个跨国公司集团的公司税全球总纳税义 务是多少？
2007
9.5.2 通过避税地公司的国际避税
1）建立基地公司 (1) 基地公司 (2) 文件公司 (3) 信箱公司
2）通过基地公司进行中介业务 (1) 真实中介业务 (2) 虚构中介业务
① 基本信托 (basic trust) ② 积累与赡养信托 (accumulation and
maintenance trust) ③ 慈善信托 (charitable trust) ④ 自愿财产授予 (voluntary settlement) ⑤ 授予人信托 (grantor trust) ⑥ 信托合同 (fiduciary contracts)
第9章 国际避税和逃税
.
2007
9.1 国际避税和逃税
9.1.1 国际避税
国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国 家的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例 和缺陷，以规避或减轻其总纳税义务的行为。
关联人之间交易主要指关联人之间销售货物、 提供劳务、转让资产、租赁财产、提供贷款等，
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2007
① 利用货物和劳务的转让定价转移应税所得
【例9-1】关联企业利用转让定价的国际避税例子 Ａ国一制造公司与Ｂ国一销售公司同属于Ｃ国一公 司的子公司。Ａ国公司所得税税率为50％，Ｂ国公司 所得税税率为16％。某年，Ａ国制造公司以500万美元 的成本费用生产出一批Ａ国市场价为800万美元的商品， 应以800万美元但却以500万美元的价格出售给了Ｂ国 销售公司，Ｂ国销售公司把这批商品以820万美元的价 格在Ｂ国市场上销售出去，Ｃ国公司该年无所得。 请问：这个跨国公司集团的公司税全球总纳税义 务是多少？
2007
9.5.2 通过避税地公司的国际避税
1）建立基地公司 (1) 基地公司 (2) 文件公司 (3) 信箱公司
2）通过基地公司进行中介业务 (1) 真实中介业务 (2) 虚构中介业务
① 基本信托 (basic trust) ② 积累与赡养信托 (accumulation and
maintenance trust) ③ 慈善信托 (charitable trust) ④ 自愿财产授予 (voluntary settlement) ⑤ 授予人信托 (grantor trust) ⑥ 信托合同 (fiduciary contracts)
第9章 国际避税和逃税
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2007
9.1 国际避税和逃税
9.1.1 国际避税
国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国 家的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例 和缺陷，以规避或减轻其总纳税义务的行为。
国际避税概述
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三、避税港
3.避税港的特征
1)税收特征 ①有独特的"低税"结构 ②以所得税为主体的税制结构 2)非税特征 ①政治和社会稳定 ②交通和通信便利 ③银行保密制度严格 ④对汇出资金不进行限制
-
20XX
感谢您的聆听
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二、国际避税产生的原因
2.从客观上看，各国税 收制度的差别是产生国
际避税的外部条件
三、避税港
三、避税港
1.避税港的概念
避税港，亦称国际避税地，是指对所得(或某些形式的 所得)或实体(或某些形式的实体)征收低税或不征税的 国家和地区 判定为避税港的条件：①它不与别的国家有效地交换税 收信息:②它以非透明的方式向纳税人提供税收优惠:③ 非居民无须在避税港从事实质性经营活动便能享受税收 优惠
一、国际避税的概念
2.国际避税的含义
国际避税，是避税活动在国际范 围内的延伸和发展，是指跨国纳 税人利用各国税法规定的差别和 漏洞，以种种公开的合法手段规 避或减轻其税负的行为
1) 国际避税不同于国内避税
2) 国际避税不同于国际偷税
二、国际避税 产生的原因
二、国际避税产生的原因
1.从主观上看，跨国纳 税人追逐最大利润是产 生国际避税的内在动机
三、避税港
2.避税港的类型
①不征收任何所得税的国家和地区 其中，有的国家和地区不仅不征收所得税，而且也不征收任何财产税 这类避税地通常被人们称为"纯避税地"或"典型的避税地" 目前，这类纯避税地主要包括巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁、瓦努阿图、特克 斯和凯科斯群岛、汤加等 ②征收所得税但税事较低的国家和地区 这类避税地包括瑞士、爱尔兰、列支敦士登、海峡群岛、英属维尔京群岛、所罗门群岛 等、香港 ③所得税课征仅实行收入来源地税收管辖权的国家和地区 这类国家和地区虽然课征所得税(一般税率也较低)，但对纳税人的境外所得不征税，从 而在一定条件下也为跨国司的国际避税提供 了方便
三、避税港
3.避税港的特征
1)税收特征 ①有独特的"低税"结构 ②以所得税为主体的税制结构 2)非税特征 ①政治和社会稳定 ②交通和通信便利 ③银行保密制度严格 ④对汇出资金不进行限制
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二、国际避税产生的原因
2.从客观上看，各国税 收制度的差别是产生国
际避税的外部条件
三、避税港
三、避税港
1.避税港的概念
避税港，亦称国际避税地，是指对所得(或某些形式的 所得)或实体(或某些形式的实体)征收低税或不征税的 国家和地区 判定为避税港的条件：①它不与别的国家有效地交换税 收信息:②它以非透明的方式向纳税人提供税收优惠:③ 非居民无须在避税港从事实质性经营活动便能享受税收 优惠
一、国际避税的概念
2.国际避税的含义
国际避税，是避税活动在国际范 围内的延伸和发展，是指跨国纳 税人利用各国税法规定的差别和 漏洞，以种种公开的合法手段规 避或减轻其税负的行为
1) 国际避税不同于国内避税
2) 国际避税不同于国际偷税
二、国际避税 产生的原因
二、国际避税产生的原因
1.从主观上看，跨国纳 税人追逐最大利润是产 生国际避税的内在动机
三、避税港
2.避税港的类型
①不征收任何所得税的国家和地区 其中，有的国家和地区不仅不征收所得税，而且也不征收任何财产税 这类避税地通常被人们称为"纯避税地"或"典型的避税地" 目前，这类纯避税地主要包括巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁、瓦努阿图、特克 斯和凯科斯群岛、汤加等 ②征收所得税但税事较低的国家和地区 这类避税地包括瑞士、爱尔兰、列支敦士登、海峡群岛、英属维尔京群岛、所罗门群岛 等、香港 ③所得税课征仅实行收入来源地税收管辖权的国家和地区 这类国家和地区虽然课征所得税(一般税率也较低)，但对纳税人的境外所得不征税，从 而在一定条件下也为跨国司的国际避税提供 了方便
国际逃税的名词解释
国际逃税的名词解释介绍：国际逃税是指在税务法律允许的范围内，通过合法手段避免或减少纳税义务的行为。
在全球化和经济联系日益紧密的背景下，国际逃税成为一个引发政府、企业和公众关注的重要问题。
本文旨在深入探讨国际逃税的定义、影响因素、形式和应对措施。
定义：国际逃税是一种通过转移财产或创建复杂的跨国企业结构等手段，在国际范围内最大限度地减少或避免纳税义务的行为。
国际逃税包括以欺诈方式隐瞒收入、改变居民身份进行避税、利用税收天堂进行资产避税等相关行为。
影响因素：国际逃税的存在主要受到以下几个因素的影响：1. 不同国家和地区税法差异的影响：税法的差异使得企业可以利用各国税收制度之间的漏洞，将利润合法转移到低税收地区，以减少税务负担。
2. 全球化进程的加速：全球化使得跨国企业的经营范围不断扩大，同时也增加了逃税行为的可能性。
企业可以将利润在多个国家间转移，以获得更有利的税收政策。
3. 信息技术的发展：信息技术的快速发展为逃税行为提供了便利。
企业可以通过数字化手段轻松转移资金，隐藏利润并操纵财务信息，从而迷惑税务机构获取更多税收减免。
形式：国际逃税表现形式多样，主要包括以下几种：1. 利用税收天堂：税收天堂是指那些税率低，监管松弛，允许保持匿名性和不公开财务信息的国家或地区。
企业可以将利润合法转移到这些地方，通过避免高税率而减少纳税义务。
2. 跨国企业转移定价：跨国企业利用其在不同国家间的关联公司进行定价，以在高税率国家转移利润到低税率国家，有效降低所需缴纳的税款。
3. 税收避免合法行为：通过合理利用税收优惠政策和漏洞，企业可以合法地避免纳税义务。
这些行为包括设立分支机构、投资免税证券等。
应对措施：为了应对国际逃税问题，政府和国际组织采取了一系列措施，包括以下几个方面：1. 国际税收合作：各国政府加强税务信息交流，在国际范围内合作打击逃税行为，共同维护全球税收秩序。
2. 制定更严格的法规和监管机制：完善税收法律法规，堵塞逃税漏洞，提高逃税成本和风险。
国际避税与逃税区别
国际避税与国际逃税都是某国纳税人减少其全球总纳 税义务的税收行为，都减少了有关国家预期的财政收 入，使有关国家税收权益受到损害，在这些方面它们 并没有什么区别，但是两者的性质却是不一样的。 国际避税采用不违法手段；而国际逃税则采用 非法手段，属于违法行为。 既然国际避税与国际逃税的性质不同，那么， 对它们的处理方法也不一样。对于国际避税，有关国 家一般只是要求纳税人必须对其行为的合理性进行解 释和举证，对其不合理的收入和费用分配进行强制性 调整，并要求补缴其规避的税款。
一 什 么 是 避 税
二 什 么 是 逃 税
三 避 税 与 逃 税 的 区 别
四 举 例 星星
• 国际避税是指跨国纳税人利用两个或两个 以上的国际的税法和国际税收协定的差别、 漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其总纳税 义务的行为。 • 国际避税主要方式 • 1.转让定价避税。 • 2.利用国际避税地避税。 • 3.滥用国际税收协定避税。 • 4.利用电子商务避税。 • 5 改变居民身份 C:\Users\Administrator\Documents\ 实训3\避税例子.doc
避税
国际逃税，是指跨国纳税人采取虚报、谎报、隐 瞒、伪造等各种非法的跨国税收欺诈手段，逃脱 或减少其总纳税义务的违法行为。 逃税主要方式有： 1.不向税务机关报送纳税资料； 2.谎报所得额； 3.虚构、多摊成本、费用，这就等于扣除项目； 4.伪造帐册和收支凭证等。 C:\Users\Administrator\Documents\实训3\
国际避税与反避税
国际避税的含义
• 国际避税，是指跨国纳税人利用国与国之间的税 制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏 洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手 段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。
• 狭义的国际避税是指纳税人进行国际避税的目的 是减轻其全球总税负，而不是减轻其在某一国的 税收负担。
• 广义的国际避税的概念是从特定国家的税收利益 出发，把纳税人通过国际经济活动造成某一个国 家出现税收收入损失的行为也视为国际避税。
• 中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有 税收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股 息时缴纳的预提税。
利用中介金融公司避税
1．利用中介国际金融公司安排借款
• 跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机 构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国 无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所 在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能 就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在 第三国设立的中介公司（conduit company） 从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔 利息预提税。
制定转让定价的基本方法
• 一是以成本为基础定价，其具体做法包括（1）直 接按企业的内部成本（实际可变成本、实际完全 成本或标准完全成本）定价；（2）按企业的实际 可变成本加上定额补贴定价；（3）按企业的实际 或标准完全成本和一定的加成率采用成本加成法 定价。
• 二是以市场为基础定价，其具体做法包括：（1） 直接按市场价格定价；（2）以市场价格减去销售 费用（根据折扣率计算）定价。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
• 国际避税，是指跨国纳税人利用国与国之间的税 制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏 洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手 段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。
• 狭义的国际避税是指纳税人进行国际避税的目的 是减轻其全球总税负，而不是减轻其在某一国的 税收负担。
• 广义的国际避税的概念是从特定国家的税收利益 出发，把纳税人通过国际经济活动造成某一个国 家出现税收收入损失的行为也视为国际避税。
• 中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有 税收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股 息时缴纳的预提税。
利用中介金融公司避税
1．利用中介国际金融公司安排借款
• 跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机 构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国 无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所 在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能 就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在 第三国设立的中介公司（conduit company） 从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔 利息预提税。
制定转让定价的基本方法
• 一是以成本为基础定价，其具体做法包括（1）直 接按企业的内部成本（实际可变成本、实际完全 成本或标准完全成本）定价；（2）按企业的实际 可变成本加上定额补贴定价；（3）按企业的实际 或标准完全成本和一定的加成率采用成本加成法 定价。
• 二是以市场为基础定价，其具体做法包括：（1） 直接按市场价格定价；（2）以市场价格减去销售 费用（根据折扣率计算）定价。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
国际逃税与避税ppt课件
5
转移定价
1.概念
也称转让定价，是指两个或两个以上有经济利益联系 的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进 行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格 进行的交易）。它普遍运用于母子公司、总公司与 分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的 制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体 利润的要求。
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
2
一、国际逃税与避税的概念
１.国际逃税 国际逃税一般是指跨国纳税人采取某种违反税
法的手段或措施，减少或逃避就其跨国所得 或财产价值本应承担的纳税义务的行为。 ２.国际避税 国际避税是指纳税人利用某种形式上并不违法 的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应 承担的纳税义务的行为。
1998年：在国税发[1998]59号文中"预约定价" 作为解 决转让定价问题的一种方法首次被提出。
18
2002年：新《税收征管法》实施细则出台，第51-56 条为转让定价税制，明确了关联交易的认定等
2004年9月3日：国家税务总局发布《关联企业间业务 往来预约定价实施规则》（试行）》，实施规则的 颁布减少地域性的差异，改善透明度和可预见性， 并节约纳税人和税务机关的行政成本，使预约定价 安排的优越性得到充分体现。
16
►预约定价的基本步骤 会晤准备 正式申请 审核磋商 签订协议 监控执行
17
4、我国关于转让定价的相关法律规范
1991年：颁发《外商投资企业和外国企业所得税法》， 首次引入转让定价税制。
1992年：《国家税务总局关于关联企业业务往管理实 施办法》（国税发[1992]237号）
1993年：前《税收征管法》把转让定价税制使用范围 扩大到所有企业
转移定价
1.概念
也称转让定价，是指两个或两个以上有经济利益联系 的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进 行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格 进行的交易）。它普遍运用于母子公司、总公司与 分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的 制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体 利润的要求。
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
2
一、国际逃税与避税的概念
１.国际逃税 国际逃税一般是指跨国纳税人采取某种违反税
法的手段或措施，减少或逃避就其跨国所得 或财产价值本应承担的纳税义务的行为。 ２.国际避税 国际避税是指纳税人利用某种形式上并不违法 的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应 承担的纳税义务的行为。
1998年：在国税发[1998]59号文中"预约定价" 作为解 决转让定价问题的一种方法首次被提出。
18
2002年：新《税收征管法》实施细则出台，第51-56 条为转让定价税制，明确了关联交易的认定等
2004年9月3日：国家税务总局发布《关联企业间业务 往来预约定价实施规则》（试行）》，实施规则的 颁布减少地域性的差异，改善透明度和可预见性， 并节约纳税人和税务机关的行政成本，使预约定价 安排的优越性得到充分体现。
16
►预约定价的基本步骤 会晤准备 正式申请 审核磋商 签订协议 监控执行
17
4、我国关于转让定价的相关法律规范
1991年：颁发《外商投资企业和外国企业所得税法》， 首次引入转让定价税制。
1992年：《国家税务总局关于关联企业业务往管理实 施办法》（国税发[1992]237号）
1993年：前《税收征管法》把转让定价税制使用范围 扩大到所有企业
国际税收逃避与避税手段的法律分析与防范
国际税收逃避与避税手段的法律分析与防范在当今全球化经济的背景下，国际税收逃避和避税手段逐渐成为一个热门话题。
随着跨国公司日益增多，税收规划成为企业和个人大力探索的领域。
然而，这些行为可能导致不公平的税收结果，削弱国家税收基础。
因此，了解和分析国际税收逃避与避税手段的法律性质，以及如何加强防范措施，对于维护公平税收秩序和促进经济稳定发展具有重要意义。
一、国际税收逃避的法律分析国际税收逃避是指企业或个人通过各种手段规避或逃避国际税收义务的行为。
其主要手段包括利用税收条约漏洞、设立离岸公司、利用转让定价等。
在法律分析中，国际税收逃避行为涉及到税法、公司法、国际法等多个领域。
通过深入研究这些法律规定，可以揭示出税收逃避行为的合法性与依据。
同时，还应该评估相关法律规定的有效性与适用性，为进一步加强防范提供参考。
1. 利用税收条约漏洞在国际税收领域，税收条约是各国共同制定的重要法律依据。
然而，税收条约中存在着一些模糊、不完善的规定，为企业和个人寻找逃税空间提供了机会。
例如，存在双重非居民身份的企业可以利用两国税收条约的差异，通过跨国利润转移来避免或减少税款的缴纳。
因此，对税收条约的漏洞进行深入研究，修订和完善相关条款，对于防范税收逃避至关重要。
2. 设立离岸公司离岸公司是指在国外注册成立的非居民公司，通常用于进行跨国经营和资产保护。
离岸公司通过利用各国不同的税收规定，实现利润转移和避税目的。
此外，离岸公司还可利用海外金融中心提供的保密、低税收等优势，进一步为税收逃避提供便利。
因此，对离岸公司的监管和管理至关重要，强化透明度，加强信息共享，遏制税收逃避的风险。
3. 利用转让定价跨国企业通过在不同国家之间的商品和服务交易中设置不合理的交易价格，从而转移利润和避免高税收。
这种行为被称为转让定价调整。
例如，将高利润的部分集中在低税收国家，将亏损和成本在高税收国家扣除。
为了防范这种行为，各国应加强转让定价的监管与审查，并建立合理的税收框架，防止利润转移和避税。
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施办法》中除了规定按股权比重标准判定关联企业外，还规 定了判定关联企业的其他六条标准，其内容是：
1、企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或 以上，或企业借贷资金总额的10%是由另一企业支付；
2、企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名 常务董事是由另一企业所委派的；
3、企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利 (包括工业产权、专有技术等)才能正常进行的； 4、企业生产经营购进的原材料、零配件等(价格及交易条 件)是由另一企业所控制或供应的；
▪ 通过纳税主体的跨国移动进行国际避税 ▪ 通过征税对象的跨国移动进行国际避税 ▪ 通过滥用税收协定进行国际避税 ▪ 避税港 ▪ 弱化股份
通过纳税主体的跨国移动进行 国际避税
自然人： 变更国籍 住所、居所的迁移 居留时间 变更税收居所 成为临时纳税人
通过纳税主体的跨国移动 进行国际避税
法人： 选择低税国或避税地成为注册地 变更主要管理活动所在地 居所的真正迁移 主体的变相转移
3、独占或多得合资企业的利润 4、避开外汇管制 ：绕过东道国政府的外汇管制，及 时把海外子公司的利润汇回国内。 5、为海外的子公司确定一定的经营形象发行股票或债 券筹集资金。
转移定价
▪ 转移定价(Transfer Pricing)，又称内部价格， 通常指有联属关系的企业之间对销售货物、 贷款利率以及提供劳务、租赁有形财产和转 让无形财产所制订的不同于市场公平竞争的 价格，或就成本费用的分摊所进行的不合理 安排。
第十章
国际逃税和国际避税 及法律规制
国际逃税和避税 及其法律规制
国际逃税与避税概述
▪ 国际逃税是指跨国纳税人有意识地利 Nhomakorabea国际税收管 理的困难和漏洞，采取向有关税务当局隐瞒、谎报、 虚报等非法手段逃避有关国家税法或税收协定所规 定的应当承担的纳税义务，或因疏忽或过失而没有 履行上述义务的行为。
▪ 国际避税是指跨国纳税人利用各国税法或税收协定 规定的欠缺或含混之处，采取形式合法的公开手段 达到规避、降低或延迟本应承担的纳税义务的目的。
国际逃税和国际避税的区别
▪ 1．性质不同。国际逃税属于征税国国内法和国际税收 协定明确禁止的违法行为，具有欺诈的性质。国际避 税行为所使用的方式是合法的，而且纳税人的行为不 具有欺诈的性质。
▪ 2．实现的手段不同。由于国际逃税具有直接违法性， 因而其实现的手段往往是隐蔽的。国际避税虽然也是 出自纳税人的主观意图，但因没有违犯法律，所以其 实现的手段可以是公开的。 ．
▪ 少缴税收4 500美元(18 000美元一13 500美元)。
▪ 成本费用分配问题上，跨国公司运用转移定 价逃避税收的做法是：提高高税率国家联属 企业的费用支出，减少低税率国家联属企业 的费用支出。
转移定价的法律管制
▪ 1．按照正常交易原则进行事后调整 ▪ 正常交易原则(The Arm's Length Principle)，又称
规制国际转让定价的方法
▪ 有形财产交易的转让定价方法 ▪ 评估方法－美国 ▪ 正常交易法－经合组织 ▪ 调整方法－中国 ▪ 转让定价方法
可比非受控价格法
▪ 关联一方向非关联方销售可比产品的价格； ▪ 关联一方向非关联方购买可比产品的价格； ▪ 两个非关联方之间购销可比产品的价格。
可比非受控价格法适用条件
成本加价法
▪ 关联企业中卖方的产品成本加上合理的利润 ▪ 适用条件：当关联企业之间进行半成品销售
或者确定有联合使用设施协议或长期购买与 供应安排
有形财产交易利润定价法
▪ 以关联企业或非关联区域在可比非受控交易 中所获得的利润为基础确定关联企业在正常 交易中的正常交易价格
▪ 利润分割法； ▪ 可比利润法 ▪ 交易净利润法
主观原因，国际避税的原因在于跨国纳 税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利 益最大化的强烈愿望。
客观原因，国与国之间的税制差异以及 国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的 国际避税活动创造了必要的条件。概括起来 看，国际避税产生的客观原因主要有以下几 个方面。
客观原因
▪ 税收管辖权的差异 ▪ 税率的差异 ▪ 税收协定的存在
案例
▪ 假定某跨国公司的母、子公司分设在甲、乙 两国，甲、乙两国所得税税率分别为60％、 30％。甲国母公司把它生产的一批成本为60 000美元，原应按80 000美元定价的一批货物， 人为压低到按65 000美元的价格销售给乙国 子公司。乙国子公司最后以100 000美元的价 格转售出这批货物。
管制国际逃税和避税的法律原则
▪ 国际逃税－非法－承担相应法律责任－行政、民事、 刑事
▪ 国际避税－实质优于形式原则 实质重于形式原则，就是要求依据法律的立法意图， 而不仅局限于法律条文的规定作为判断问题的标准， 即税法对一件事实的适用性，不仅要求这一事实和 法律条文的要求具有一致性，还要求它必须符合法 律条文的立法意图。
▪ 除当事人不同外，其他条件都相同； ▪ 不同点在公开的市场上对价格不会产生实质
性的影响； ▪ 不同点在公开的市场上对价格虽会产生影响，
但在比较时可以通过调整消除此类影响。
可比非受控价格法适用条件
▪ 可比因素差异的调整 ▪ 可比产品的质量、合同的条件、市场环节、
发生交易的区域市场、交易的日期、与销售 相关的无形资产、外汇风险。可供卖方、买 方选择的替代产品
▪ 3．矫正的方法不同。对于国际逃税，不仅需要防范， 而且还需要制裁，纳税人应承担相应的行政、民事以 及刑事法律责任。对于国际避税行为，征税国一般不 能追究纳税人的法律责任，只能对国内税法或税收协 定中的不完善之处进行修改或作出相应的补充规定， 从根本上杜绝税法漏洞，防止避税行为发生。
国际避税的成因
调整以后，为了使账户重新平衡而进行的相应调整。 关联纳税人之间交易，如果违反了正常交易作价原则，需要进
行调整，但实际上该项目的少付或多付部分是通过其它项目 的支付进行抵消的，就是债务抵消。在转让定价调整时，要 考虑这样的债务抵消。
规制国际转让定价的征管程序
▪ 根据预约定价协议制度事先加以确认 ▪ 预约定价协议制度(The Advanced Pricing
实质和形式的区别
▪ 检验经济上的实质关系与法律上的形式条件 是否一致
▪ 判断是否存在虚假的因素 ▪ 判断有无经营上的目的
管制国际逃税与国际避税的一般 国内法措施
▪ 加强国际税务申报制度 ▪ 加强情报收集工作 ▪ 强化税务审查制度 ▪ 施行评估所得征税制度
国际逃税的主要方式和各国的法 律管制
▪ 主要方式：
▪ 该跨国公司本应负担的税收为：
▪ 母公司应税所得(80 000—60 000)X甲国税率60 ％+子公司应税所得(100 000—80 000)X乙国税率 30％＝18 000美元
▪ 母公司人为压低售价后，该跨国公司实际负担的 税收为：
▪ 母公司应税所得(65 000—60 000)X甲国税率60 ％+子公司应税所得(100 000—65 000)X乙国税率 30％＝13 500美元
非税目标主要方面有：
1、产品低价打入国外市场 2、国外关税对关联企业出口产品的影响
利用转让定价手段使集团内的出口企业以低价向进口 国的关联企业销售产品，对于进口企业来说，尽管关税税率 较高，但进口的产品价位下降，这样进口产品被征收关税以 后在市场上的价格就会随之下降，从而减轻进口国的关税对 关联企业出口产品的不利影响。
独立竞争原则，是指将联属企业之间的关系当作彼 此独立、相互竞争的无关联企业之间的关系加以处 理。据此，联属企业之间的任何一项业务往来，都 必须按照无关联企业之间经过讨价还价确定的公平 市场价格计算。如有违反，有关国家税务当局将依 据公平市场价格加以调整，重新分配收入和费用。
▪ 利润原则(The Profit Principle)，就是各国税 务当局平时听任跨国联属企业运用转移定价 进行收入和费用的分配，但在纳税年度终结 时，要将跨国公司看作一个整体，就其世界 范围内取得的全部利润汇总，再按合理的标 准将总利润重新分配给有联属关系的各个实 体。
5、企业生产的产品或商品的销售(包括价格 及交易条件等)是由另一企业所控制的；
6、对企业生产经营、交易具有实际控制 的其他利益上相关联的关系，包括家族、亲 属关系等
OECD和UN范本规定
凡符合下述两个条件之一者便构成跨国关联企 业关系： （1）一方企业直接或间接参与缔约国另 一方企业的管理、控制或资本； （2）同一人直接或间接参与缔约国一方 企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资 本。
▪ 隐报应纳税所得 ▪ 谎报所得和虚构成本费用等扣除项目 ▪ 伪造账册和收付凭证
法律管制
▪ 国际逃税行为的成立，必须符合以下四个要件： ▪ 1．逃税行为的主体必须是有责任能力的自然
人或依法设 置的法人； ▪ 2．该行为主体在主观上必须存在故意或过失； ▪ 3．该主体必须在涉外经济活动中从事违反税
法规定的行为 (包括积极的作为和消极的不作为)， 逃避应承担的纳税责任； ▪ 4．逃税行为必须侵害了所在国税收法律保护 的社会关系 和社会秩序，造成该国税收利益的 减损。
法律管制一般分为
▪ 税务处罚－一般针对漏税行为或较轻微的偷税行为， 包括罚款、征收滞纳金、责令停业、吊销营业执照 或取消法人资格等措施。
▪ 刑事处罚－对逃税行为情节严重，涉及金额巨大的 跨国纳税人－一般采取两罚原则：对直接责任人员 处于有期徒刑、罚款或两者并处，对有关公司则处 于罚金。
国际避税的主要方式和各国的法 律管制
▪ 收入分配方面，跨国公司运用转移定价逃避税收的 两种基本形式是；压低由高税率国家企业向其低税 率国家联属企业出售货物等的价格；提高由低税率 国家企业向高税率国家企业出售货物等的价格。
▪ 如将以上两种形式结合起来，即先以低价售给低税 率国家的联属企业，再由该联属企业以高价售给高 税率国家的相关联企业，则该联属企业集团就可以 获取双重税务利益。
1、企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或 以上，或企业借贷资金总额的10%是由另一企业支付；
2、企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名 常务董事是由另一企业所委派的；
3、企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利 (包括工业产权、专有技术等)才能正常进行的； 4、企业生产经营购进的原材料、零配件等(价格及交易条 件)是由另一企业所控制或供应的；
▪ 通过纳税主体的跨国移动进行国际避税 ▪ 通过征税对象的跨国移动进行国际避税 ▪ 通过滥用税收协定进行国际避税 ▪ 避税港 ▪ 弱化股份
通过纳税主体的跨国移动进行 国际避税
自然人： 变更国籍 住所、居所的迁移 居留时间 变更税收居所 成为临时纳税人
通过纳税主体的跨国移动 进行国际避税
法人： 选择低税国或避税地成为注册地 变更主要管理活动所在地 居所的真正迁移 主体的变相转移
3、独占或多得合资企业的利润 4、避开外汇管制 ：绕过东道国政府的外汇管制，及 时把海外子公司的利润汇回国内。 5、为海外的子公司确定一定的经营形象发行股票或债 券筹集资金。
转移定价
▪ 转移定价(Transfer Pricing)，又称内部价格， 通常指有联属关系的企业之间对销售货物、 贷款利率以及提供劳务、租赁有形财产和转 让无形财产所制订的不同于市场公平竞争的 价格，或就成本费用的分摊所进行的不合理 安排。
第十章
国际逃税和国际避税 及法律规制
国际逃税和避税 及其法律规制
国际逃税与避税概述
▪ 国际逃税是指跨国纳税人有意识地利 Nhomakorabea国际税收管 理的困难和漏洞，采取向有关税务当局隐瞒、谎报、 虚报等非法手段逃避有关国家税法或税收协定所规 定的应当承担的纳税义务，或因疏忽或过失而没有 履行上述义务的行为。
▪ 国际避税是指跨国纳税人利用各国税法或税收协定 规定的欠缺或含混之处，采取形式合法的公开手段 达到规避、降低或延迟本应承担的纳税义务的目的。
国际逃税和国际避税的区别
▪ 1．性质不同。国际逃税属于征税国国内法和国际税收 协定明确禁止的违法行为，具有欺诈的性质。国际避 税行为所使用的方式是合法的，而且纳税人的行为不 具有欺诈的性质。
▪ 2．实现的手段不同。由于国际逃税具有直接违法性， 因而其实现的手段往往是隐蔽的。国际避税虽然也是 出自纳税人的主观意图，但因没有违犯法律，所以其 实现的手段可以是公开的。 ．
▪ 少缴税收4 500美元(18 000美元一13 500美元)。
▪ 成本费用分配问题上，跨国公司运用转移定 价逃避税收的做法是：提高高税率国家联属 企业的费用支出，减少低税率国家联属企业 的费用支出。
转移定价的法律管制
▪ 1．按照正常交易原则进行事后调整 ▪ 正常交易原则(The Arm's Length Principle)，又称
规制国际转让定价的方法
▪ 有形财产交易的转让定价方法 ▪ 评估方法－美国 ▪ 正常交易法－经合组织 ▪ 调整方法－中国 ▪ 转让定价方法
可比非受控价格法
▪ 关联一方向非关联方销售可比产品的价格； ▪ 关联一方向非关联方购买可比产品的价格； ▪ 两个非关联方之间购销可比产品的价格。
可比非受控价格法适用条件
成本加价法
▪ 关联企业中卖方的产品成本加上合理的利润 ▪ 适用条件：当关联企业之间进行半成品销售
或者确定有联合使用设施协议或长期购买与 供应安排
有形财产交易利润定价法
▪ 以关联企业或非关联区域在可比非受控交易 中所获得的利润为基础确定关联企业在正常 交易中的正常交易价格
▪ 利润分割法； ▪ 可比利润法 ▪ 交易净利润法
主观原因，国际避税的原因在于跨国纳 税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利 益最大化的强烈愿望。
客观原因，国与国之间的税制差异以及 国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的 国际避税活动创造了必要的条件。概括起来 看，国际避税产生的客观原因主要有以下几 个方面。
客观原因
▪ 税收管辖权的差异 ▪ 税率的差异 ▪ 税收协定的存在
案例
▪ 假定某跨国公司的母、子公司分设在甲、乙 两国，甲、乙两国所得税税率分别为60％、 30％。甲国母公司把它生产的一批成本为60 000美元，原应按80 000美元定价的一批货物， 人为压低到按65 000美元的价格销售给乙国 子公司。乙国子公司最后以100 000美元的价 格转售出这批货物。
管制国际逃税和避税的法律原则
▪ 国际逃税－非法－承担相应法律责任－行政、民事、 刑事
▪ 国际避税－实质优于形式原则 实质重于形式原则，就是要求依据法律的立法意图， 而不仅局限于法律条文的规定作为判断问题的标准， 即税法对一件事实的适用性，不仅要求这一事实和 法律条文的要求具有一致性，还要求它必须符合法 律条文的立法意图。
▪ 除当事人不同外，其他条件都相同； ▪ 不同点在公开的市场上对价格不会产生实质
性的影响； ▪ 不同点在公开的市场上对价格虽会产生影响，
但在比较时可以通过调整消除此类影响。
可比非受控价格法适用条件
▪ 可比因素差异的调整 ▪ 可比产品的质量、合同的条件、市场环节、
发生交易的区域市场、交易的日期、与销售 相关的无形资产、外汇风险。可供卖方、买 方选择的替代产品
▪ 3．矫正的方法不同。对于国际逃税，不仅需要防范， 而且还需要制裁，纳税人应承担相应的行政、民事以 及刑事法律责任。对于国际避税行为，征税国一般不 能追究纳税人的法律责任，只能对国内税法或税收协 定中的不完善之处进行修改或作出相应的补充规定， 从根本上杜绝税法漏洞，防止避税行为发生。
国际避税的成因
调整以后，为了使账户重新平衡而进行的相应调整。 关联纳税人之间交易，如果违反了正常交易作价原则，需要进
行调整，但实际上该项目的少付或多付部分是通过其它项目 的支付进行抵消的，就是债务抵消。在转让定价调整时，要 考虑这样的债务抵消。
规制国际转让定价的征管程序
▪ 根据预约定价协议制度事先加以确认 ▪ 预约定价协议制度(The Advanced Pricing
实质和形式的区别
▪ 检验经济上的实质关系与法律上的形式条件 是否一致
▪ 判断是否存在虚假的因素 ▪ 判断有无经营上的目的
管制国际逃税与国际避税的一般 国内法措施
▪ 加强国际税务申报制度 ▪ 加强情报收集工作 ▪ 强化税务审查制度 ▪ 施行评估所得征税制度
国际逃税的主要方式和各国的法 律管制
▪ 主要方式：
▪ 该跨国公司本应负担的税收为：
▪ 母公司应税所得(80 000—60 000)X甲国税率60 ％+子公司应税所得(100 000—80 000)X乙国税率 30％＝18 000美元
▪ 母公司人为压低售价后，该跨国公司实际负担的 税收为：
▪ 母公司应税所得(65 000—60 000)X甲国税率60 ％+子公司应税所得(100 000—65 000)X乙国税率 30％＝13 500美元
非税目标主要方面有：
1、产品低价打入国外市场 2、国外关税对关联企业出口产品的影响
利用转让定价手段使集团内的出口企业以低价向进口 国的关联企业销售产品，对于进口企业来说，尽管关税税率 较高，但进口的产品价位下降，这样进口产品被征收关税以 后在市场上的价格就会随之下降，从而减轻进口国的关税对 关联企业出口产品的不利影响。
独立竞争原则，是指将联属企业之间的关系当作彼 此独立、相互竞争的无关联企业之间的关系加以处 理。据此，联属企业之间的任何一项业务往来，都 必须按照无关联企业之间经过讨价还价确定的公平 市场价格计算。如有违反，有关国家税务当局将依 据公平市场价格加以调整，重新分配收入和费用。
▪ 利润原则(The Profit Principle)，就是各国税 务当局平时听任跨国联属企业运用转移定价 进行收入和费用的分配，但在纳税年度终结 时，要将跨国公司看作一个整体，就其世界 范围内取得的全部利润汇总，再按合理的标 准将总利润重新分配给有联属关系的各个实 体。
5、企业生产的产品或商品的销售(包括价格 及交易条件等)是由另一企业所控制的；
6、对企业生产经营、交易具有实际控制 的其他利益上相关联的关系，包括家族、亲 属关系等
OECD和UN范本规定
凡符合下述两个条件之一者便构成跨国关联企 业关系： （1）一方企业直接或间接参与缔约国另 一方企业的管理、控制或资本； （2）同一人直接或间接参与缔约国一方 企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资 本。
▪ 隐报应纳税所得 ▪ 谎报所得和虚构成本费用等扣除项目 ▪ 伪造账册和收付凭证
法律管制
▪ 国际逃税行为的成立，必须符合以下四个要件： ▪ 1．逃税行为的主体必须是有责任能力的自然
人或依法设 置的法人； ▪ 2．该行为主体在主观上必须存在故意或过失； ▪ 3．该主体必须在涉外经济活动中从事违反税
法规定的行为 (包括积极的作为和消极的不作为)， 逃避应承担的纳税责任； ▪ 4．逃税行为必须侵害了所在国税收法律保护 的社会关系 和社会秩序，造成该国税收利益的 减损。
法律管制一般分为
▪ 税务处罚－一般针对漏税行为或较轻微的偷税行为， 包括罚款、征收滞纳金、责令停业、吊销营业执照 或取消法人资格等措施。
▪ 刑事处罚－对逃税行为情节严重，涉及金额巨大的 跨国纳税人－一般采取两罚原则：对直接责任人员 处于有期徒刑、罚款或两者并处，对有关公司则处 于罚金。
国际避税的主要方式和各国的法 律管制
▪ 收入分配方面，跨国公司运用转移定价逃避税收的 两种基本形式是；压低由高税率国家企业向其低税 率国家联属企业出售货物等的价格；提高由低税率 国家企业向高税率国家企业出售货物等的价格。
▪ 如将以上两种形式结合起来，即先以低价售给低税 率国家的联属企业，再由该联属企业以高价售给高 税率国家的相关联企业，则该联属企业集团就可以 获取双重税务利益。