税收执法风险与渎职犯罪防范精品PPT课件
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《税收执法风险》课件
案例总结
通过案例分析，强调了准确理解和 规范执法程序在防范税收执法风险 中的重要性。
案例二：某企业应对税收执法风险的实践经验
案例概述
某企业在经营过程中，积 极采取措施应对税收执法 风险，取得了良好的效果 。
应对策略
建立风险防范机制、加强 与税务机关沟通、规范财 务管理等。
案例总结
通过案例分析，总结了企 业应对税收执法风险的实 践经验，为企业提供了有 益借鉴。
风险评估标准
包括风险发生的可能性、影响程 度、合规性等方面，根据实际情 况制定具体的评估标准。
风险评估流程
包括收集信息、风险识别、风险 分析、风险评价等步骤，形成完 整的评估流程。
风险等级划分与应对策略
风险等级划分
根据风险发生的可能性、影响程度等 因素，将风险划分为高、中、低三个 等级，以便有针对性地制定应对策略 。
强化内部监督
通过内部审计、交叉检查等方式，对 税收执法过程进行全面监督，及时发 现和纠正问题。
提高执法人员的素质和能力
01
02
03
加强业务培训
定期组织税收执法人员参 加业务培训，提高其法律 素养和业务水平。
推行岗位资格认证
对税收执法人员进行岗位 资格认证，确保其具备从 事税收执法工作的基本素 质和能力。
鼓励学习和进修
鼓励税收执法人员参加各 类学习进修活动，提升自 身综合素质。
加强执法监督和考核评价
完善外部监督机制
通过接受人大、政协、司法机关等外部监 督，促进税收执法的公正性和透明度。
强化内部考核评价
建立科学的考核评价体系，对税收执法人 员进行全面、客观、公正的考核评价。
落实责任追究制度
对存在违法违纪行为的税收执法人员进行 严肃处理，追究其相应的法律责任。
通过案例分析，强调了准确理解和 规范执法程序在防范税收执法风险 中的重要性。
案例二：某企业应对税收执法风险的实践经验
案例概述
某企业在经营过程中，积 极采取措施应对税收执法 风险，取得了良好的效果 。
应对策略
建立风险防范机制、加强 与税务机关沟通、规范财 务管理等。
案例总结
通过案例分析，总结了企 业应对税收执法风险的实 践经验，为企业提供了有 益借鉴。
风险评估标准
包括风险发生的可能性、影响程 度、合规性等方面，根据实际情 况制定具体的评估标准。
风险评估流程
包括收集信息、风险识别、风险 分析、风险评价等步骤，形成完 整的评估流程。
风险等级划分与应对策略
风险等级划分
根据风险发生的可能性、影响程度等 因素，将风险划分为高、中、低三个 等级，以便有针对性地制定应对策略 。
强化内部监督
通过内部审计、交叉检查等方式，对 税收执法过程进行全面监督，及时发 现和纠正问题。
提高执法人员的素质和能力
01
02
03
加强业务培训
定期组织税收执法人员参 加业务培训，提高其法律 素养和业务水平。
推行岗位资格认证
对税收执法人员进行岗位 资格认证，确保其具备从 事税收执法工作的基本素 质和能力。
鼓励学习和进修
鼓励税收执法人员参加各 类学习进修活动，提升自 身综合素质。
加强执法监督和考核评价
完善外部监督机制
通过接受人大、政协、司法机关等外部监 督，促进税收执法的公正性和透明度。
强化内部考核评价
建立科学的考核评价体系，对税收执法人 员进行全面、客观、公正的考核评价。
落实责任追究制度
对存在违法违纪行为的税收执法人员进行 严肃处理，追究其相应的法律责任。
税收执法风险与防范.ppt
授课依据
★《中国共产党党员领导干部廉洁从政若干准则》及《实施办法》 ★ 《关于严格禁止利用职务上的便利谋取不正当利益的若干规定》 ★ 《关于办理受贿刑事案件适用法律若干问题的意见 》（ 法发〔2007〕22号 ） ★《关于渎职侵权犯罪案件立案标准的规定》 （高检发释字〔2006〕2号） ★ 《建立健全惩治和预防腐败体系２００８－２０１２年工作规划》 ★ 《关于领导干部报告个人有关事项的规定》 ★ 《关于对配偶子女均已移居国（境）外的国家工作人员加强管理的暂行
《立法法》
第八十八条 改变或者撤销法律、行政法规、地方 性法规、自治条例和单行条例、规章的权限是：
（二）全国人民代表大会常务委员会有权撤销同宪 法和法律相抵触的行政法规，有权撤销同宪法、法 律和行政法规相抵触的地方性法规，有权撤销省、 自治区、直辖市的人民代表大会常务委员会批准的 违背宪法和本法第六十六条第二款规定的自治条例 和单行条例；
1+2+x
一个女法官命运的启示
判决书 ：“《种子法》实施后，玉米
种子的价格已由市场调节，《HN省农作物
种子管理条例》作为法律阶位较低的地方性
法规，其与《种子法》相冲突的条（原文）
自然无效。”
《实施细则》
第三条 任何部门、单位和个人作出的与税收法 律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关 不得执行，并应当向上级税务机关报告。
顺境并不能带给你真正的 成功，它只能给你增加欲望和 胆量。
建立在欲望之上的胆量就 如在薄冰上行走，随时都有掉 进冰窟的危险。
天地三尺间 成熟的麦穗要懂得弯腰
审时度势 法人“法”言
善用威者不轻怒 善用恩者不忘施
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二、税收征管中的法律风险
（一）税收征管中的制度性风险 （二）税收“司法”的相关法律分析 （三）税收征管中的“执法”风险
强烈推荐税收执法风险讲座.ppt
人员自身水平不高，直接制约着业务水平的提升。同时，
由于税收执法的依据散见于复杂的税收实体法和程序法中，
行政规范性文件大量存在并不断修订更新，税收执法人员
难以全面、准确把握，规范执法难度较大，以致执法业务
水平受到影响。
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•
3.执法道德水平需要进一步提高
•
有的人员工作态度不认真，草率行事；有的执法人员
了招商引资、搞活地方经济等），私自出台各种税收优惠政策，导致
各地税收执法不一，互相争抢税源的现象时有发生。
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2.税收立法与我国法律体系之间不协调
税法与其他法律法规的衔接不通畅，造成相关部门协税 护税意识不强，尽管征管法规定了，但协税护税网络没有 形成，影响了税收法的实施效力，容易形成执法风险。
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10
•
2、在这种管理体制下，刚性的任务指标弱化了刚性
的税收执法，实质上形成对法律尊严的自我践踏。同时，
大面积的超常征收掩盖了税制的运行质量和真实的税收负
担程度，导致国家预决算失真，组织收入工作的秩序被打
乱，在不利于宏观调控的同时，税收执法中的不确定性也
大量增加。这种不确定性主要表现为各种主客观因素造成
法治意识淡薄，滥用职权，以权谋私，以权代法，出现渎
职行为或腐败现象，严重损害了税法尊严，无法保证税收
公平、公正、正确，从而埋下风险隐患。
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• （五）外部环境存在诸多不和谐因素
• 1.税收执法受到地方利益的驱动
•
石河子处于沙湾、玛纳斯的交汇地带，加上八师垦区大部分农牧
团场均在上述地区的管辖范围，各基层政府由于地方利益驱动（如为
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税收执法风险及其防范教材(PPT38张)
部规章制度。 6. 税务部门内部规章制度 （1）行政处理：批评教育、责令作出书面检查、 通报批评、责令待岗、取消执法资格。 经济惩戒：扣发奖金、岗位津贴。 （三）税收执法风险的表现形式 1. 从风险的表现形式看，可分为：素质风险； 政策风险 ；岗位风险 ；考核风险；社会风 险。 2. 也可分为：行政责任风险 ；刑事责任风险； 民事责任风险等 。 3. 上述风险的具体表现形式：
五是原具体行政行为被撤销变更比重较大； 六是纳税人主体认定引发的争议； 七是要求附带审查税收规范性文件的案件数呈上升趋 势。 3. 税务人员职务犯罪案件时有发生 据不完全统计，2005年8月至2006年12月税务系统税 务涉税渎职犯罪共439起，其中滥用职权罪76起，玩 忽职守罪255起，徇私舞弊不征、少征税款罪79起， 徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪25起、徇 私舞弊不移交刑事案件罪4起，根据以上统计，玩忽 职守罪占整个涉税渎职犯罪的58%。 而2006年全国仅国家税务局系统因渎职侵权被检察机 关立案查处的税务人员就有144人。 从总局纪检组监察局有关资料随机选取的17个案例分 析，其中属于玩忽职守罪案件13件，受贿罪1件，滥 用职权罪1件，徇私舞弊不征或少
法行为在日常征管中属于风险高发区，主要表 现为不能严格依法治税，执法随意性大，疏 于管理、玩忽职守、推诿扯皮、处罚不当、 违法不究等为问题。如税务登记不准确，纳 税人性质、税种认定错误，一般纳税人资格 和防伪税控设备使用审核不严格，增值税专 用发票未按规定领用、减免税适用文件错误 或是认定错误，“双定户”定额未按规定的 流程，政务公开不及时，未进行欠税公告， 税率执行错误，一般纳税人进项抵扣审核不 严导致多抵扣等都属于日常征管中较易发生 的执法风险。
(2)从证据的角度来看，突出表现在取得送达回证没有 权利人或代理的签章，留置送达没有见证人的签字， 收集证据的来源不合法，证据没有形成一个有效的链 条等等。 (3)从适用规范的角度来看，引用法律法规不准确，适 用性和针对性不强，导致定性模糊、征纳双方争议过 大，在做《税务处理决定书》和《税务处罚决定书》 对案件定性和处理引用不规范。 上述存的问题一旦发生，税务行政行为在复议中被撤 销或是在诉讼中败诉的风险就相当高，而由此追究执 法者的责任也就在所难免了。 (三) 发生三种责任风险的法律法规依据 1.《中国共产党纪律处分条例》
24渎职罪PPT(精)
THANKS.
05 徇私舞弊不正当竞
争行为罪
徇私舞弊不正当竞争行为罪的概念
总结词
徇私舞弊不正当竞争行为罪是指国家机关工作人员违反国家规定，滥用职权 ，进行不正当竞争的行为。
详细描述
徇私舞弊不正当竞争行为罪是一种渎职犯罪，其构成要件包括国家机关工作 人员在履行职责过程中，违反国家规定，滥用职权，进行不正当竞争，对市 场竞争秩序和公平性造成破坏，情节严重，构成犯罪。
24渎职罪ppt精
contents
目录
• 渎职罪概述 • 滥用职权罪 • 玩忽职守罪 • 徇私舞弊不征、少征税款罪 • 徇私舞弊不正当竞争行为罪
01 渎职罪概述
渎职罪的定义
渎职罪是指国家机关工作人员在履行职责过程中，严重不负责任，不履行职责或 者滥用职权，致使国家利益或者公共财产、人民利益遭受重大损失的行为。
徇私舞弊不正当竞争行为罪的处罚
总结词
徇私舞弊不正当竞争行为罪的处罚根据情 节轻重有所不同，情节较轻的，可以给予 行政处分；情节较》的规定，徇 私舞弊不正当竞争行为罪的处罚根据情节 轻重有所不同。情节较轻的，可以给予行 政处分；情节较重的，依法追究刑事责任 。具体处罚标准还需参照相关法律法规和 司法解释的规定。
徇私舞弊不正当竞争行为罪的构成要件
总结词
徇私舞弊不正当竞争行为罪的构成要件包 括主体为国家机关工作人员，客体为市场 竞争秩序和公平性，客观方面为违反国家 规定、滥用职权、进行不正当竞争，主观 方面为故意。
VS
详细描述
构成徇私舞弊不正当竞争行为罪，需要满 足以下要件：1）主体为国家机关工作人 员；2）客体为市场竞争秩序和公平性；3 ）客观方面存在违反国家规定、滥用职权 、进行不正当竞争的行为；4）主观方面 为故意。
课件：税收执法风险与渎职犯罪防范.ppt
行使税收优先权的风险与防范
• 征管法第45条：税务机关征收税款，税收优先于无担保债权， 法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其 财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收 应当先于抵押权、质权、留置权执行。 纳税人欠缴税款， 同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优 先于罚款、没收违法所得。
• 5月12日下午，宾馆和市工商银行有关人员来到稽查局，要 求稽查局解除对小汽车的扣押。市工商银行的理由是：宾馆 已经将该汽车作为抵押，从工商银行取得短期贷款10万元 （期限两个月），现在宾馆并未归还贷款本息，因此，汽车 所有权属于市工商银行，稽查局无权扣押这辆汽车。稽查局 通过调查得知，2010年３月６日宾馆与银行签订贷款抵押合 同，将汽车抵押给市工商银行。合同还约定：若宾馆届期不 能归还贷款本息，则汽车所有权转移至市工商银行。稽查局 遂要求宾馆另外提供可供扣押的价值相当于应纳税款的其他 财产，但是宾馆已没有其他可供扣押的财产。在此情况下， 稽查局决定不予解除扣押。该宾馆向税务局的上一级税务机 关申请复议。
2.
3.
税收执法风险的具体成因
• 观念认识层面：“收税第一”思想、行政权力观、执法程
序意识、自由裁量权认识、依赖习惯经验、上级文件以及
固有的思维定势 • • • 立法与制度层面：法定职责不明确、证据规则不明确、检 查取证权力限制、处罚幅度空间大、税收文件冲突 执法能力层面：法律程序运用、取证技巧、涉税法律规则
（3） 加强执法监督和教育机制，并真正加以制度化；加强税 务系统税收执法检查活动、互查等内部执法监督机制。 （4） 进一步推进纳税评估工作法律地位的提升，为税务行政 执法创造法律风险缓冲带。
第二个层面：税务机关外部 （1）要组织力量认真研究司法机关的工
税务行政执法风险的防范和应对(PPT 139页)
防范与应对
明确税务行政复议和行政诉讼的受案范 围，了解基本的法律适用规则，行政执 法时正确适用执法依据；正确理解和把 握公务员的服从义务，不做机械的执行 者。
法的主要渊源/表现形式 宪法 法律 法规 行政法规 地方性法规 规章 部门规章 地方政府规章 总局的通知、批复的性质
适用法的基本规则
原《个人所得税法》第12条： 对储蓄存款利息所得征收个人所得税 的开征时间和征收办法由国务院规定。 修改后的第12条: 对储蓄存款利息所得开征、减征、停 征个人所得税及其具体办法，由国务院规 定。
准确把握法律的基本原则
明确税务行政复议和行政诉讼的审查 范围，明确适当性问题与渎职的关系，切 实遵循行政法的两个最基本原则，行政执 法时既重视合法性又重视适当性，不滥用 自由裁量权。
《耕地占用税暂行条例》第六条
纳税人必须在经土地管理部门批准占 用耕地之日起30日内缴纳耕地占用税。
* 总局文件
《中华人民共和国立法法》第84条
法律、行政法规、地方性法规、自 治条例和单行条例、规章不溯及既往， 但为了更好地保护公民、法人和其他组 织的权利和利益而作的特别规定除外。
《征管法》第三条
税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税， 依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照 国务院制定的行政法规的规定执行
任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法 规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、 退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决 定。
《宪法》第五十六条
中华人民共和国公民有依照法律纳税 的义务。
把握立法者意图，正确理解法条，对案 件准确定性和处理，以防范行政争议风 险和渎职风险
行政处罚方面（对偷税案件的定性和处理） 一事不二罚问题 偷税的构成要件 能否低于法定处罚幅度的下限进行处罚
税收行政执法风险及其预防
法 法律律适用原则
效 （上适法位司用法律法依力优优裁据位于决原下位则法）
参照适用依据
《行政诉讼法》第52条
人民法院审理行政案件，以法律和行 政法规、地方性法规为依据。地方性法规 适用于本行政区域内发生的行政案件。
人民法院审理民族自治地方的行政案 件，并以该民族自治地方的自治条例和单 行条例为依据。
管理类风险 行政类风险 司法类风险
管理类风险
指依据《税收征管法》、《行政许可 法》、《税收管理员制度》、《税收执 法 件 法过、过错考程责核中任 办 由追 法 于究 规 解办 定 释法 ， 或执 执》违行行法 行等法政政主 法各责处处体律类任分 理在法税税规法收政、执策文 所赋予的职责职能中应经作济为惩而戒未作为、 未完全作为或作为了未赋予的职责职能 范围内的管理事务而形成不良影响及后 果的风险。
法规规定的条件、种类和幅度范围实施行 政管理，而且要求行政机关的行为符合法 律的意图或者精神，符合公平正义等法律 理性。
合理行政的要求
行政机关实施行政管理，应当遵循公平、公正原 则，平等对待行政管理相对人，不偏私、不歧视。
行政机关行使自由裁量权应当符合法律目的。 行政机关行使自由裁量权采取的措施和手段应当
一。
依法行政的基本原则
合法行政 合理行政 程序正当 高效便民 诚实守信 权责统一
—国务院关于印发全面推进依法行政实施纲要 的通知 国发〔2004〕10号
依法行政基本要求之一 合法行政
行政机关实施行政管理，应当依照法律、 法规、规章的规定进行；没有法律、法规、 规章的规定，行政机关不得作出影响公民、 法人和其他组织合法权益或者增加公民、 法人和其他组织义务的决定。
行政机关实施行政管理，应当遵循公平、 公正的原则。要平等对待行政管理相对人， 不偏私、不歧视。行使自由裁量权应当符 合法律目的，排除不相关因素的干扰；所 采取的措施和手段应当必要、适当；行政 机关实施行政管理可以采用多种方式实现 行政目的的，应当避免采用损害当事人权 益的方式。
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税收执法风险防范
都匀市人民检察院
培训内容
1. 税收执法风险与防范概述 2. 税收执法行政败诉风险与
防范 3. 税收执法中的渎职犯罪风
险与防范
一、税收执法风险与防范概述
• 什么是风险？用ISO/IECTR 133351:1996中的定义，风险可以解释为： 特定威胁利用某个(些)资产的弱点 造成资产损失或破坏的潜在可能性。
• 组织力量层面：机构设置、征管查部门协调、税务稽查队 伍建设
税收执法风险的主要来源
１、来自外部的： （威胁） （1）立法层面； （2）制度层面； （3）外部监督 ２、源于自身的： （弱点） （1）思想根源方面； （2）执法能力方面
防范税收执法风险的途径
• 执法风险绝不是一朝一夕的风潮，而是今后 相当长的一段时期内趋势性的现象。因此， 对执法风险不能搞“运动式”的防范，而是 要从理念、制度、执法能力、工作机制与方 式等多个层面加强税务系统公务员执法风险 防范工作的教育与落实。
第一个层面：税务机关内部
1. 税务人员方面： （1）提高对税收执法环境的清醒认识，加强对税务行政执法风
险的清醒认识，切实加强依法行政观念； （2）提高识；严格遵循税收执法权限和执法 程序； （3） 进行一定的换位思考。比如，学会用证据思维来组织并 开展自己的税务行政执法工作。
税收执法风险的类型
1、税务行政执法行为引起税务行政争议，导致税务行政复议或 诉讼，并在诉讼中面临败诉(撤销、变更或者确认违法；被 确定履行法定职责；承担国家赔偿等)；
2、税务行政执法违法作为或者不作为被追究行政执法责任，甚 至面临被检察院以涉嫌职务犯罪尤其是渎职犯罪提出指控； 对于纳税人涉嫌危害税收征管犯罪的案件，定性不准确，不 依法移送司法机关，或者，移送后不被认定或只有部分被认 定，从而引起渎职指控或者导致税务行政争议。
（3）税务行政执法工作自身的专业性与复杂性。
从税务行政执法工作的规范性依据这个角度分析， 我国目前税收执法工作的依据存在法律性不强的弱 点，或者说，与法律理性和逻辑思维方式之间存在 较大的距离。这已经成为一个亟待解决的重大问题。 尤其是，税收立法的不合理性、不科学甚至违法性 的结果，体现在我们具体的税收执法工作中就表现 为法律风险的可能产生。
（1） 税务登记、一般纳税人认定环节； （2） 增值税专用发票的发售与管理； （3） 对纳税人的管理与评估； （4） 税款核定、征收环节； （5） 税款抵扣、出口退税环节； （6） 民政福利企业的退税； （7） 税收保全、强制环节； （8） 税务检查环节； （9） 处罚环节； （10） ……
• 税务行政执法风险离我们每一个人 并不遥远，就在我们身边！
税收执法风险的具体成因
• 观念认识层面：“收税第一”思想、行政权力观、执法程 序意识、自由裁量权认识、依赖习惯经验、上级文件以及 固有的思维定势
• 立法与制度层面：法定职责不明确、证据规则不明确、检 查取证权力限制、处罚幅度空间大、税收文件冲突
• 执法能力层面：法律程序运用、取证技巧、涉税法律规则 的理解与运用（如物权法、担保法、合同法、公司法等）
2. 税收工作制度方面： （1） 促进立法与制度健全，出台税务行政处罚与税收执法证
据规则等部门规章；配合新法律出台做好税收规范性文件 清理工作； （2） 进一步健全重大案情汇报、集体审议决策制度，健全和 落实税务行政复议委员会等制度； （3） 加强执法监督和教育机制，并真正加以制度化；加强税 务系统税收执法检查活动、互查等内部执法监督机制。 （4） 进一步推进纳税评估工作法律地位的提升，为税务行政 执法创造法律风险缓冲带。
（2）司法机关对税务机关行政执法监督的加强。 司法制度的合理设计与完善、司法人员的职业思维 能力与法律素养的提高等条件成就与否以及成就的 程度，现实状况与法治国家对司法机关角色定位之 间存在一段距离，这种距离的存在往往会引发种种 法律风险。从理性的角度看，我们将这种法律风险 称之为“法治的成本”。这是任何一个国家在构建 法治蓝图过程中都无法绕开的一段行程，自然也使 得税收法治行进在这段行程中。
什么是税收执法风险
• 税收执法风险是指税务机关和税务人员在行政执法 过程中由于法律制度环境以及主观方面原因，导致 执法违法或者不当以及行政不作为，从而引起行政 复议诉讼败诉，或者由于违反党纪政纪而被追究行 政责任，以及因刑事违法行为致使国家税收利益遭 受损失而被追究刑事责任等不良后果的危险可能性 集合。
税收执法风险的产生环节
• 税收执法风险产生于税收征管执法与服务工作的各 个工作环节。只要与纳税人利益有关联的环节就存 在税收执法风险。比如，税务登记、发票的发售与 管理、对纳税人的管理与评估、税款核定征收环节、 税款抵扣与出口退税环节、税收保全与强制执行环 节、税务检查与审理环节、处理与处罚环节等等。
税收执法风险的总体成因
1. 虽然税收法律体系基本建立，但是，税收法律制度以及相 关制度还存在真空与漏洞、矛盾与冲突，解释性文件效力 级次低，从而可能导致执法风险。
2. 随着依法治税进程不断推进，征纳双方的权利和义务进一 步得到明确，纳税人维权意识日渐增强，对自身权益的保 护救济意识越来越强。
3. 不断出台的新法律、法规对税务机关和税务人员提出了更 高的依法行政要求，加大了基层税务机关和税务人员的执 法风险。
• 税务行政执法风险加大是一种社会 进步，又是一种客观存在，使我们 税收工作面临严峻考验！
税收执法风险问题的背景
（1）税收执法责任制的落实。
税收执法责任制的落实有利于规范税务干部执法行为，从而 大大推动依法治税。同时，对我们税务干部传统的工作思维 提出了重大挑战。税收执法责任制在思路上提出的根本性要 求体现为“规范”的思维，这是与“操作”的思维具有革命 性的区别，税务行政各项执法活动必须严格遵守法律法规等 规范、规则要求。如果不能正确对待这种挑战以及作出必要 的转变，这种挑战就会具体演化为执法风险的产生。可以说， 税务系统公务员的执法风险是在国家对公务员行为要求规范 化、法制化这个大背景下表现出来的局部问题。
都匀市人民检察院
培训内容
1. 税收执法风险与防范概述 2. 税收执法行政败诉风险与
防范 3. 税收执法中的渎职犯罪风
险与防范
一、税收执法风险与防范概述
• 什么是风险？用ISO/IECTR 133351:1996中的定义，风险可以解释为： 特定威胁利用某个(些)资产的弱点 造成资产损失或破坏的潜在可能性。
• 组织力量层面：机构设置、征管查部门协调、税务稽查队 伍建设
税收执法风险的主要来源
１、来自外部的： （威胁） （1）立法层面； （2）制度层面； （3）外部监督 ２、源于自身的： （弱点） （1）思想根源方面； （2）执法能力方面
防范税收执法风险的途径
• 执法风险绝不是一朝一夕的风潮，而是今后 相当长的一段时期内趋势性的现象。因此， 对执法风险不能搞“运动式”的防范，而是 要从理念、制度、执法能力、工作机制与方 式等多个层面加强税务系统公务员执法风险 防范工作的教育与落实。
第一个层面：税务机关内部
1. 税务人员方面： （1）提高对税收执法环境的清醒认识，加强对税务行政执法风
险的清醒认识，切实加强依法行政观念； （2）提高识；严格遵循税收执法权限和执法 程序； （3） 进行一定的换位思考。比如，学会用证据思维来组织并 开展自己的税务行政执法工作。
税收执法风险的类型
1、税务行政执法行为引起税务行政争议，导致税务行政复议或 诉讼，并在诉讼中面临败诉(撤销、变更或者确认违法；被 确定履行法定职责；承担国家赔偿等)；
2、税务行政执法违法作为或者不作为被追究行政执法责任，甚 至面临被检察院以涉嫌职务犯罪尤其是渎职犯罪提出指控； 对于纳税人涉嫌危害税收征管犯罪的案件，定性不准确，不 依法移送司法机关，或者，移送后不被认定或只有部分被认 定，从而引起渎职指控或者导致税务行政争议。
（3）税务行政执法工作自身的专业性与复杂性。
从税务行政执法工作的规范性依据这个角度分析， 我国目前税收执法工作的依据存在法律性不强的弱 点，或者说，与法律理性和逻辑思维方式之间存在 较大的距离。这已经成为一个亟待解决的重大问题。 尤其是，税收立法的不合理性、不科学甚至违法性 的结果，体现在我们具体的税收执法工作中就表现 为法律风险的可能产生。
（1） 税务登记、一般纳税人认定环节； （2） 增值税专用发票的发售与管理； （3） 对纳税人的管理与评估； （4） 税款核定、征收环节； （5） 税款抵扣、出口退税环节； （6） 民政福利企业的退税； （7） 税收保全、强制环节； （8） 税务检查环节； （9） 处罚环节； （10） ……
• 税务行政执法风险离我们每一个人 并不遥远，就在我们身边！
税收执法风险的具体成因
• 观念认识层面：“收税第一”思想、行政权力观、执法程 序意识、自由裁量权认识、依赖习惯经验、上级文件以及 固有的思维定势
• 立法与制度层面：法定职责不明确、证据规则不明确、检 查取证权力限制、处罚幅度空间大、税收文件冲突
• 执法能力层面：法律程序运用、取证技巧、涉税法律规则 的理解与运用（如物权法、担保法、合同法、公司法等）
2. 税收工作制度方面： （1） 促进立法与制度健全，出台税务行政处罚与税收执法证
据规则等部门规章；配合新法律出台做好税收规范性文件 清理工作； （2） 进一步健全重大案情汇报、集体审议决策制度，健全和 落实税务行政复议委员会等制度； （3） 加强执法监督和教育机制，并真正加以制度化；加强税 务系统税收执法检查活动、互查等内部执法监督机制。 （4） 进一步推进纳税评估工作法律地位的提升，为税务行政 执法创造法律风险缓冲带。
（2）司法机关对税务机关行政执法监督的加强。 司法制度的合理设计与完善、司法人员的职业思维 能力与法律素养的提高等条件成就与否以及成就的 程度，现实状况与法治国家对司法机关角色定位之 间存在一段距离，这种距离的存在往往会引发种种 法律风险。从理性的角度看，我们将这种法律风险 称之为“法治的成本”。这是任何一个国家在构建 法治蓝图过程中都无法绕开的一段行程，自然也使 得税收法治行进在这段行程中。
什么是税收执法风险
• 税收执法风险是指税务机关和税务人员在行政执法 过程中由于法律制度环境以及主观方面原因，导致 执法违法或者不当以及行政不作为，从而引起行政 复议诉讼败诉，或者由于违反党纪政纪而被追究行 政责任，以及因刑事违法行为致使国家税收利益遭 受损失而被追究刑事责任等不良后果的危险可能性 集合。
税收执法风险的产生环节
• 税收执法风险产生于税收征管执法与服务工作的各 个工作环节。只要与纳税人利益有关联的环节就存 在税收执法风险。比如，税务登记、发票的发售与 管理、对纳税人的管理与评估、税款核定征收环节、 税款抵扣与出口退税环节、税收保全与强制执行环 节、税务检查与审理环节、处理与处罚环节等等。
税收执法风险的总体成因
1. 虽然税收法律体系基本建立，但是，税收法律制度以及相 关制度还存在真空与漏洞、矛盾与冲突，解释性文件效力 级次低，从而可能导致执法风险。
2. 随着依法治税进程不断推进，征纳双方的权利和义务进一 步得到明确，纳税人维权意识日渐增强，对自身权益的保 护救济意识越来越强。
3. 不断出台的新法律、法规对税务机关和税务人员提出了更 高的依法行政要求，加大了基层税务机关和税务人员的执 法风险。
• 税务行政执法风险加大是一种社会 进步，又是一种客观存在，使我们 税收工作面临严峻考验！
税收执法风险问题的背景
（1）税收执法责任制的落实。
税收执法责任制的落实有利于规范税务干部执法行为，从而 大大推动依法治税。同时，对我们税务干部传统的工作思维 提出了重大挑战。税收执法责任制在思路上提出的根本性要 求体现为“规范”的思维，这是与“操作”的思维具有革命 性的区别，税务行政各项执法活动必须严格遵守法律法规等 规范、规则要求。如果不能正确对待这种挑战以及作出必要 的转变，这种挑战就会具体演化为执法风险的产生。可以说， 税务系统公务员的执法风险是在国家对公务员行为要求规范 化、法制化这个大背景下表现出来的局部问题。