会记例题精讲 (2)
2020年中级会计职称考试《财务管理》考点精讲--第二节财务管理基础
2020年中级会计职称考试《财务管理》考点精讲第二节财务管理基础【考情分析】本章是重点章，主要介绍货币时间价值、风险与收益以及成本性态等内容，是预算管理、筹资管理、投资管理、成本管理等后续章节的先导知识。
本章题型比较全面，其中，货币时间价值中的现值计算可以与项目投资管理、证券投资管理等结合考计算分析题或综合题，也可以单独考计算分析题（如2018年度考题）。
风险与收益中的资本资产定价模型可以同普通股资本成本的计算、普通股价值评估等结合考计算分析题或综合题。
本章各年分值波动幅度较大，预计2020年分值在8分左右。
本章近三年题型、分值分布【主要考点】1.货币时间价值的计算（1）复利终现值与年金终现值的计算（2）利率的推算①利用插值法推算利率②名义利率与实际利率的换算2.风险与收益（1）资产收益率的构成与类型（2）风险的含义（3）风险对策（4）风险矩阵（5）风险管理原则（6）单项资产与资产组合的风险与收益衡量（7）系统风险与资本资产定价模型3.成本性态分析（1）成本按性态的分类：固定成本、变动成本、混合成本（2）混合成本的分解方法第一节货币时间价值知识点：货币时间价值的概念1.货币时间价值是指没有风险和没有通货膨胀情况下，货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。
（1）货币进行投资才会产生价值增值。
（2）货币时间价值（纯粹利率）是投资收益率的基础，在有风险和通货膨胀的情况下，投资者会要求获得更高的投资收益率，即：投资收益率＝货币时间价值＋通货膨胀补贴＋风险收益率 在没有风险和通货膨胀的情况下，有： 投资收益率＝货币时间价值2.投资收益率的存在，使货币随着时间的推移产生价值增值，从而使不同时点的单位货币具有不同的价值量。
一般来说，发生时间越早的单位货币，其价值量越大。
【示例】今天的1块钱比明年的1块钱更值钱。
3.货币时间价值计算实质上是以投资收益率为依据，将货币的价值量在不同时点之间进行换算。
（1）由于不同时点的单位货币具有不同的价值量，因此，不同时点的货币不能直接进行比较，必须换算到相同时点上，才能进行比较。
中级会计精讲班：经济法-第二章 公司法1-3节
本章考情分析本章是经济法的考试重点，历年考试中除特殊年份外都有主观题的考核，虽然理解难度不大，但记忆难度很大，需要在理解的基础上，归纳总结，对比记忆；本章主要难点集中在有限责任公司、股份有限公司。
本章历年所占分值在18分左右，2019年根据《公司法》修正案，调整股份公司收购本公司股份情形。
一、公司的概念和种类公司是指依法设立的，以营利为目的的，由股东投资形成的企业法人。
【例题▪单选题】甲公司的分公司在其经营范围内以自己的名义对外签订一份货物买卖合同。
根据公司法律制度的规定，下列关于该合同的效力及其责任承担的表述中，正确的是（）。
A.该合同有效，其民事责任由甲公司承担B.该合同有效，其民事责任由分公司独立承担C.该合同有效，其民事责任由分公司承担，甲公司负连带责任D.该合同无效，甲公司和分公司均不承担民事责任【答案】A【解析】分公司只是总公司管理的一个分支机构，不具备法人资格，但可以依法独立从事生产经营活动，其民事责任由总公司承担。
二、公司法的概念与性质公司法是规定公司法律地位，调整公司组织关系，规范公司在设立、变更与终止过程中的组织行为的法律规范的总称。
三、公司法人财产权法人财产权是指公司拥有由股东投资形成的法人财产，并依法对该财产行使占有、使用、受益、处分的权利。
股东投资于公司的财产需要通过对资本的注册与股东的其他财产明确分开，在公司成立后股东不得抽逃投资，或者占用、转移和支配公司的法人财产。
1.公司向其他企业投资或者为他人提供担保，依照公司章程的规定，由董事会或者股东会、股东大会决议；公司章程对投资或者担保的总额及单项投资或者担保的数额有限额规定的，不得超过规定的限额。
2.公司为公司股东或者实际控制人提供担保的，必须经股东会或者股东大会决议。
接受担保的股东或者受实际控制人支配的股东，不得参加上述规定事项的表决。
该项表决由出席会议的其他股东所持表决权的过半数（＞1/2）通过。
3.公司可以向其他企业投资；但是，除法律另有规定外，不得成为对所投资企业的债务承担连带责任的出资人。
注册会计师 CPA 税法 分章节考点讲解及例题 第二章 增值税法
【考情分析】近10年平均分值20分左右，其中2009年最低12.5分，2014年最高24.5分，2018年分值为20分。
近10年本章客观题年均不到3题，分值4分左右，主观题考查共13次，其中综合题11次、计算问答题2次，这给我的启示是：习题阶段开始，增值税要多做大题，敢做大题！在保证一定数量练习题的前提下，要注重知识点的总结和解题流程的演练。
综上所述，本章不再讲解客观题，典型的客观题已经在第一个阶段的教材精讲班中做了内容和解题思路的介绍。
本章将根据考题的特点进行“专题式”学习。
【专题一】销售货物、销售劳务增值税重要考点汇总1.销售或者进口的货物：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
2.销售劳务：加工劳务注意委托方提供原料及主要材料；修理修配劳务注意对象。
3.纳税人取得的中央财政补贴不征收增值税。
4.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。
5.视同发生应税销售行为：（1）将货物交付其他单位或者个人代销。
（2）销售代销货物。
【提示】收到的代销手续费属于现代服务业，税率6%（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。
【提示1】“用于销售”，指受货机构发生以下情形之一的经营行为：A.向购货方开具发票B.向购货方收取货款【提示2】受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，应区别情况分别向总机构或分支机构所在地纳税。
（4）－（8）问来源看去向：自产、委托加工：非应税项目、集体福利或个人消费、投、分、送外购：投、分、送（9）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
6.混合销售：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。
CPA《会计》第二十二章例题精讲：融资租赁（2）
[经典例题] [例题]2003年12⽉1⽇正保公司与B公司签订了⼀份租赁合同。
合同主要条款如下： （1）租赁标的物：建筑构件⽣产线。
（2）起租⽇：租赁物运抵正保公司⽣产车间之⽇（2003年12⽉31⽇）。
（3）租赁期：2003年12⽉31⽇～2006年12⽉31⽇，共3年。
（4）租⾦⽀付⽅式：每年年初⽀付租⾦270 000元。
⾸期租⾦于2003年12⽉31⽇⽀付。
（5）租赁期届满时建筑构件⽣产线的估计余值：117000元。
其中由正保公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17000元。
（6）该⽣产线的保险、维护等费⽤由正保公司⾃⾏承担，每年10000元。
（7）该⽣产线在2003年12⽉31⽇的公允价值为835000元，账⾯价值为900000元。
（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。
（9）该⽣产线估计使⽤年限为6年，采⽤年数总和法计提折旧。
（按年） （10）2006年12⽉31⽇，正保公司将该⽣产线交回B公司。
（11）双⽅均按实际利率法摊销未确认融资费⽤及收益。
（按年） 此外，假设该⽣产线不需安装。
要求： （1）判断租赁类型； （2）分别A、B公司编制租赁期开始⽇、2004年12⽉31⽇的会计分录。
注：PA（2，6%）＝1.833，PV（3，6%）＝0.84；假定正保公司的实际利率为5.5%，B公司实际利率为6.5%。
[例题答案] （1）判断租赁类型： 最低租赁付款额的现值848910（计算过程见后）⼤于租赁资产公允价值的90%即751 500元（835000元×90%），符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。
（2）正保公司有关会计处理如下： 正保公司2003年12⽉31⽇计算租赁期开始⽇最低租赁付款额的现值，确定租赁资产⼊账价值。
应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。
最低租赁付款额＝270000×3＋100000＝810000＋100000 ＝910000（元） 最低租赁付款额的现值＝270000×（1.833＋1）＋100000×0.840＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元 租⼊固定资产⼊账价值应为公允价值835000元。
《小企业会计准则》难点精讲(2)71063
第二章流动资产的核算《小企业会计准则》第五条规定：资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。
小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。
【解读】本条规定了资产的定义和分类，强调了资产的三个特征：一是预期会给小企业带来经济利益；二是由小企业拥有或者控制的资源；三是过去的交易或者事项形成的。
这一点与《企业会计准则》的规定一致。
但是，本准则中没有规定资产的确认条件。
《小企业会计准则》第六条规定：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
【解读】本条规定了资产的计量。
小企业的资产取得时的初始计量、发出时的计量、期末计量，均按照成本计量，各种资产均不计提资产减值准备。
这一规定是为了适应小企业的特点，既简化了核算，又与企业所得税法的规定一致，这也是本准则在制定时遵循原则的体现。
但是，这一规定与《企业会计准则》的规定不一致。
《小企业会计准则》第七条规定：小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。
小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
【解读】本条规定了流动资产的定义和分类。
第一节《小企业会计准则》与《小企业会计制度》流动资产项目主要变化《小企业会计准则》与旧《小企业会计制度》相比，在流动资产项目上的主要变化有：一、关于库存现金本准则设置“库存现金”科目，而旧《小企业会计制度》设置“现金”科目。
清查发现的现金盘盈、盘亏，先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”核算。
现金盘盈，批准后计入“营业外收入”科目。
现金盘亏，经批准后计入“营业外支出”科目。
而旧《小企业会计制度》中未设置“待处理财产损溢”科目，如为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。
二、关于短期投资本准则规定，在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。
会计基础核心考点精讲 第二章 会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求
第二节会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求内容提示：1.会计的基本假设2.会计基础3.会计信息质量要求一、会计基本假设（一）含义会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。
包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。
（二）内容1.会计主体【含义】是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。
【应用】（1）明确会计主体，才能划定会计核算的范围（2）将企业所有者的经济活动与企业会计主体的活动区分开来（3）一般来说，法律主体必然是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。
【例题1•判断题】会计主体一定是法人单位。
（）【答案】错误【解析】一般来说，法律主体必然是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。
2.持续经营【含义】是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
【应用】会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
【例题2•判断题】持续经营明确的是会计核算的空间范围。
（）【答案】错误【解析】持续经营是会计核算工作的时间范围假设。
3.会计分期【含义】是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
【应用】（1）正因为有持续经营，才有会计分期。
（2）会计分期是奠定“权责发生制”的基础。
（3）会计期间包括会计年度和会计中期。
【例题3•多选题】下列属于会计中期的是（）A.月份B.季度C.年度D.半年【答案】ABD【解析】选项C属于一个完整的会计期间。
4.货币计量【含义】是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
【应用】（1）货币计量是会计计量的主要单位，还要结合重量、数量等为辅助计量单位。
（2）因为货币具有一般等价物的属性，所以选择货币作为主要的计量单位，能够全面、综合反映企业的生产经营情况。
【例题4•单选题】下列对会计基本假设的表述中正确的是（）。
2021全国会计从业资格《财经法规》知识精讲(第二节)
2021全国会计从业资格《财经法规》知识精讲（第二节）第二节会计工作管理体制会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度。
包括内容：会计工作的行政管理、会计工作的自律管理、单位会计工作管理。
一、会计工作的行政管理总原则：统一领导，分级管理统一领导：国务院财政部门主管全国的会计工作;分级管理：县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
【注意】审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照相关法律、行政法规规定的职责和权限，能够对相关单位的会计资料实施监督检查。
【例题·判断题】我国会计工作的行政管理实行“统一指导、分级管理”原则，国务院主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府管理本行政区域内的会计工作。
( )【答案】×【解析】我国会计工作的行政管理实行“统一领导、分级管理”原则，国务院财政部门主管全国的会计工作;县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
财政部门履行的会计行政管理职能主要有：(一)会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施。
会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施是财政部门管理会计工作最基本的职能。
国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。
国务院相关部门能够依照《会计法》和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。
中国人民解放军总后勤部能够依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。
【注意】中国人民解放军四总部：总后勤部、总政治部、总装备部、总参谋部。
【例题·判断题】铁道部能够依照《会计法》和国际统一的会计制度制定铁路行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，但须报国务院财政部门备案。
( )【答案】×【解析】应报国务院财政部门审核批准，而非备案。
2023 年注册会计师考试辅导基础精讲4-可行权条件的种类、处理和修改以及集团股份支付的会计处理(2
注册会计师会计【例题11·综合题】（2020年节选）甲公司是一家在科创板上市的综合性医疗集团公司，2×18年和2×19年发生相关交易或事项如下：（1）-（3）略（4）2×18年12月20日，甲公司股东大会通过一项关于发行限制性股票的决议：甲公司以每股5元的价格向100名研发人员每人发行10 000股股票，研发人员购买股票后，自2×19年起需要在甲公司连续服务三年，三年期满未离开。
甲公司的股票每股面值为1元，在该日公允价值为每股20元。
2×19年，有5名研发人员离开，甲公司按照约定回购了离职人员购买的股票，并按有关程序予以注销。
当年年末，甲公司预计三年中离开的研发人员比例将达到10%。
其他资料：第一，相关交易收付款项均以银行存款按合同约定时间收取或支付；第二，甲公司发生的研发费用全部费用化计入当期损益；第三，不考虑税费影响。
要求：（4）编制甲公司发行股份的会计分录，计算甲公司2×19年应确认的股份支付费用，编制确认股份支付费用和回购并注销股票的会计分录。
『正确答案』2×18年12月20日甲公司发行股份的会计分录：借：银行存款（5×100×1）500贷：股本100资本公积——股本溢价400借：库存股500贷：其他应付款500甲公司2×19年应确认的股份支付费用＝100×（1－10%）×1×（20－5）×1/3＝450（万元）确认股份支付费用的会计分录：借：研发支出——费用化支出450贷：资本公积——其他资本公积450借：管理费用450贷：研发支出——费用化支出450回购并注销股票的会计分录：借：其他应付款（5×1×5）25贷：银行存款25借：股本 5资本公积——股本溢价（25－5）20贷：库存股25四、可行权条件的种类、处理和修改（2020多选、2014多选）可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。
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制造费用总额（元）
490000
假设经作业分析，该企业根据各项作业的成本动因性质设立了机器调整准备、质量检验、设备维修、生产订单、材料订单、生产协调等六个作业成本中心；各作业成本中心的可追溯成本、成本动因和作业量等有关资料见下表：
作业中心
可追溯
成本（元）
成本动因
作业量
甲产品
乙产品
合计
机器调整准备
50000
要求：
（1）计算追加投资前A中心以及总公司的投资报酬率和剩余收益指标。
（2）计算A中心追加投资后，A中心以及总公司的投资报酬率和剩余收益指标。
（3）根据投资报酬率指标，分别从A中心和总公司的角度评价上述追加投资方案的可行性，并据此评价该指标。
（4）根据剩余收益指标，分别从A中心和总公司的角度评价上述追加投资方案的可行性，并据此评价该指标。
【例题16•计算题】
某公司下设A、B两个投资中心，有关资料见下表：
单位：元
投资中心
A中心
B中心
总公司
息税前利润
120000
450000
570000
部门平均经营资产
2000000
3000000
5000000
最低投资报酬率
10%
10%
10%
现有一个追加投资的方案可供选择：若A中心追加投入1500000元经营资产，每年将增加120000元息税前利润。假定资产供应有保证，剩余资金无法用于其他方面，暂不考虑剩余资金的机会成本。
准备次数
300
200
500
质量检验
72000
检验次数
120
60
180
设备维修
48000
维修工时
1400
1000
2400
生产订单
176000
订单份数
400
40
440
材料订单
96000
订单份数
90
70
160
生产协调
48000
协调次数
160
80
240
合计
490000
要求：
（1）采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品应分配的单位制造费用及单位成本。
（4）从剩余收益指标看：
如果A中心追加投资，将使其剩余收益减少30000元，使总公司的剩余收益也减少了30000元，可见，无论从A中心，还是从总公司的角度，这个方案都是不可行的。
由此可见，采用剩余收益作为投资中心的考核指标，将使下级投资中心与总公司的利益相一致。
【例题17•计算题】
某公司2013～2017年甲产品实际销售量资料如下表：
【答案】
（1）A中心的投资报酬率=120000/2000000×100%=6%
A中心的剩余收益=120000-2000000×10%=-80000（元）
总公司的投资报酬率=570000/5000000×100%=11.4%
总公司的剩余收益=570000-5000000×10%=70000（元）
（2）A中心的投资报酬率=（120000+120000）/（2000000+1500000）×100%=6.86%
80
16000
48000
合计
352000
138000
490000
产量（件）
8000
4000
单位甲产品应分配制造费用=352000/8000=44（元）
单位乙产品应分配制造费用=138000/4000=34.5（元）
甲产品单位成本=24+10+44=78（元）
乙产品单位成本=28+15+34.5=77.5（元）。
单位乙产品应分配制造费用=（2.45×20000）/4000=12.25（元）
甲产品单位成本=24+10+55.13=89.13（元）
乙产品单位成本=28+15+12.25=55.25（元）
（2）
作业中心
作业成本
分配率
甲产品
乙产品
作业成本（制造费用）合计
作业量
作业成本（元）
作业量
作业成本（元）
机器调整准备
【例题15•计算题】
某企业本月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；乙产品工艺过程较为复杂，生产批量较小。其他有关资料见下表：
项目
甲产品
乙产品
产量（件）
8000
4000
单位产品直接材料成本（元）
10
15
直接人工工时（小时）
180000
20000
单位产品直接人工成本（元）
24
A中心的剩余收益=（120000+120000）-（2000000+1500000）×10%=-110000（元）
总公司的投资报酬率=（120000+570000）/（1500000+5000000）×100%=10.62%
总公司的剩余收益=（120000+570000）-（5000000+1500000）×10%=40000（元）
（3）传统成本计算法和作业成本计算法下，甲、乙产品应分配的制造费用之所以会产生较大的差异，其原因就在于这两种方法在间接费用归集的方法和分配基础的选择上有重大差别。也就是说，在传统成本计算法下是以数量为基础来分配制造费用，而且一般是以工时消耗这一单一标准对所有产品分配制造费用；而在作业成本计算法下是以作业量为基础来分配制造费用，即为不同的作业耗费选择相应的成本动因来向产品分配制造费用，从而使成本计算的准确性大大提高。）
年度
2013
2014
2015
2016
201
1840
1960
1250
要求：
（1）从2013~2017年，分别取W1=0.1，W2=0.14，W3=0.15，W4=0.22，W5=0.39。采用加权平均法预测该公司2018年的销售量。
（2）采用作业成本计算法计算甲、乙两种产品应分配的单位制造费用及单位成本。
（3）针对两种成本计算方法在计算甲、乙两种产品应分配的单位制造费用及单位成本的差异进行原因分析。
【答案】
（1）制造费用分配率=490000/（180000+20000）=2.45（元/小时）
单位甲产品应分配制造费用=（2.45×180000）/8000=55.13（元）
（3）从投资报酬率指标看：
如果A中心追加投资，将使其投资报酬率增加0.86%（6.86%-6%），该中心会认为该投资方案具有可行性，但从总公司的角度看，投资报酬率下降了0.78%（11.4%-10.62%），可见，A中心追加投资的方案是不可行的。
由此可见，采用投资报酬率作为投资中心的考核指标，将导致下级投资中心与总公司的利益不一致。
100
300
30000
200
20000
50000
质量检验
400
120
48000
60
24000
72000
设备维修
20
1400
28000
1000
20000
48000
生产订单
400
400
160000
40
16000
176000
材料订单
600
90
54000
70
42000
96000
生产协调
200
160
32000