第13章货币资金审计与所得税费用审计[44页]
第13章货币资金审计(新)
三、货币资金内部控制
（一）货币资金内部控制的目标 ❖1.货币资金的安全性 ❖2.货币资金的完整性 ❖3.货币资金的合法性 ❖4.货币资金的效益性
三、货币资金内部控制
（二）货币资金内部控制的内任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债 务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。 （2）企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货 币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经 办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 （3）企业应当按照申请→审批→复核→支付的程序办理货币资金支付业务。 （4）企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立 责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
【底层逻辑】
二、库存现金审计的实质性程序
（二）监盘库存现金
二、库存现金审计的实质性程序
（二）监盘库存现金
二、库存现金审计的实质性程序
（二）监盘库存现金
【总结】库存现金监盘和存货监盘的比较
【总结】库存现金监盘和存货监盘的比较
案例分析
在对甲公司2016年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责 审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。 （1）为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知甲 公司会计主管人员做好监盘准备。 （2）考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的 监盘时间分别定在上午十点和下午三点。 （3）监盘工作由A注册会计师和甲公司的相关出纳员共同进行。 （4）监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付 手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额。然后，A 注册会计师当场盘点现金。 （5）A注册会计师在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘 表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提 出改进建议。
货币资金审计(内审)
记录与报告控制
是否建立了完善的记录和报告制度， 确保货币资金的收支情况能够及时、 准确地反映在财务报表中。
内部控制缺陷识别及改进建议
缺陷识别
通过审计程序发现货币资金内部控制存在的缺陷和不足，如授权审批不严格、职责未分离、定期盘点 不规范等。
改进建议
针对识别出的内部控制缺陷，提出具体的改进建议，如加强授权审批管理、实现不相容职务的分离、 规范定期盘点程序等。同时，建议企业加强对员工的培训和教育，提高员工的内部控制意识和风险意 识。
。
风险导向审计
未来审计将更加注重风险管理， 以风险为导向进行审计计划和实
施，确保公司资金安全。
跨部门合作
未来审计将更加注重跨部门之间 的合作与沟通，共同推动公司财
务管理水平的提升。
持续改进方向和目标
01
完善审计流程
进一步优化审计流程，提高审计 效率和质量，减少不必要的浪费 。
02
加强团队建设
03
推动数字化转型
重要性
货币资金是企业流动性最强的资产，对于维持企业日常经营和支付能力至关重 要。同时，货币资金也是评价企业偿付能力、财务风险和盈目标
货币资金审计的目标是确保企业 货币资金的完整性、真实性和合 规性，防止和发现错误、舞弊和 违法行为。
审计原则
货币资金审计应遵循独立性、客 观性、公正性和谨慎性原则，确 保审计结果的准确性和可靠性。
收集证据
报告和处理
对发现的舞弊行为迹象，及时收集相关证 据，确保证据的真实性和完整性。
将审计结果及时报告给单位管理层和相关 部门，并按照单位规定对舞弊行为进行处 理和追责。
06
总结与展望
本次审计成果回顾
审计覆盖面广
所得税审计报告
所得税审计报告1. 引言所得税审计报告是对企业或个人应纳所得税情况进行审计，并根据相关法规和准则出具的报告。
本报告旨在对某企业的所得税情况进行审计，并进行全面的分析和评估。
2. 审计目的本次所得税审计的目的是核实企业在特定会计期间内的应纳所得税是否按照相关法规和准则正确计算和申报，并评估企业的所得税风险和合规程度。
3. 审计范围本次审计对企业在特定会计期间内的所得税情况进行审计，包括所得税计算、申报和缴纳等环节。
审计范围涵盖企业主要的所得税影响因素，如销售收入、成本费用、资产减值损失、非经营性收入等。
4. 审计方法本次所得税审计将采用以下方法进行： - 对企业会计凭证和账务资料进行抽样检查，核对其与所得税计算和申报文件的一致性。
- 对企业主要所得税收入和支出进行细致的数据分析和比对，确保其合理性和准确性。
- 对企业所得税计算和申报的内部控制制度进行评估，确定可能存在的风险和问题。
- 与企业管理人员和相关负责人进行沟通和访谈，了解企业所得税处理的具体流程和操作。
5. 审计发现与意见5.1 审计发现在对企业所得税情况进行审计的过程中，我们发现了以下问题和风险： - 销售收入的确认存在一定的不确定性，需要进一步核实销售合同和交易凭证的真实性和准确性。
- 成本费用的确认存在一些漏报和重复报告的情况，需要对相关支出进行清理和归类。
- 资产减值损失的计提存在一定的主观性，需要加强对资产价值和未来现金流的评估。
5.2 审计意见基于对企业所得税情况的审计发现，我们提出以下意见： - 鉴于销售收入确认的不确定性，建议企业加强销售合同和凭证的管理，确保销售收入的准确性和可靠性。
- 鉴于成本费用确认的问题，建议企业加强对成本支出的核算和管理，避免漏报或重复报告的情况发生。
- 鉴于资产减值损失计提的主观性，建议企业加强对资产价值和现金流的评估，并确保计提准确和合理。
6. 总结与建议通过对企业所得税情况的审计，我们发现了一些问题和风险，并提出了相应的意见和建议。
货币资金审计实验报告
一、实验目的本次实验旨在通过模拟货币资金审计过程，使学生掌握货币资金审计的基本程序和方法，提高审计实践能力。
通过实验，使学生了解货币资金审计的重要性，掌握货币资金审计的各个环节，提高审计工作的准确性和效率。
二、实验内容1. 实验背景某公司是一家从事制造业的企业，拥有库存现金、银行存款和其他货币资金。
公司内部审计部门需要对公司的货币资金进行审计，以评估其内部控制的有效性和合规性。
2. 实验步骤（1）收集审计证据审计人员首先收集了以下审计证据：1）现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、现金日记账、银行存款日记账及相关的记账凭证；2）公司内部管理制度和流程；3）相关法律法规和行业标准。
（2）评估内部控制审计人员对公司的内部控制进行了评估，重点关注以下几个方面：1）货币资金收支与记账的岗位分离；2）货币资金收入和支出要有合理、合法的凭证；3）全部收支及时入账。
（3）实施实质性程序审计人员针对库存现金、银行存款和其他货币资金实施了以下实质性程序：1）库存现金审计①核对库存现金日记账与总账、报表的金额是否相符；②监盘库存现金，检查其存在性；③分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存现金的情况；④抽查大额库存现金收支，进行凭证测试；⑤检查资产负债表日前后X天的金额为以上的现金收支凭证进行截止测试；⑥检查库存现金是否在报表中作出相应的披露。
2）银行存款审计①获取被审计单位的科目余额表或明细账，根据科目余额表填列了审定表及明细表，并核对审定表、明细表、被审计单位未审财务报表；②对银行存款进行函证，验证银行存款的真实性和完整性；③分析被审计单位银行存款的变动情况，关注是否存在异常情况；④检查资产负债表日前后X天的银行存款收支凭证进行截止测试；⑤检查银行存款是否在报表中作出相应的披露。
3）其他货币资金审计①核对其他货币资金明细账与总账、报表的金额是否相符；②监盘其他货币资金，检查其存在性；③分析被审计单位其他货币资金的变动情况，关注是否存在异常情况；④检查资产负债表日前后X天的其他货币资金收支凭证进行截止测试；⑤检查其他货币资金是否在报表中作出相应的披露。
财务报表分析课后习题答案
财务报表分析课后习题答案第一章财务报表分析概述一、名词解释财务报表分析筹资活动投资活动经营活动会计政策会计估计资产负债表日后事项二、单项选择1.财务报表分析的对象是企业的基本活动，不是指（）。
A筹资活动B投资活动C经营活动D全部活动2．企业收益的主要来源是（）。
A经营活动B 投资活动C筹资活动D 投资收益3．短期债权包括（）。
A 融资租赁B银行长期贷款C 商业信用D长期债券4．下列项目中属于长期债权的是（）。
A短期贷款B融资租赁C商业信用D短期债券5．在财务报表分中，投资人是指（）。
A 社会公众B 金融机构C 优先股东D 普通股东6．流动资产和流动负债的比值被称为（）。
A流动比率B 速动比率C营运比率D资产负债比率7．资产负债表的附表是（）。
A利润分配表B分部报表C财务报表附注D应交增值税明细表。
8．利润表反映企业的（）。
A财务状况B经营成果C财务状况变动D现金流动9．我国会计规范体系的最高层次是（）。
A企业会计制度B企业会计准则C会计法D会计基础工作规范10．注册会计师对财务报表的（）。
A公允性B真实性C正确性D完整性三、多项选择1．财务报表分析具有广泛的用途，一般包括（）。
A.寻找投资对象和兼并对象B.预测企业未来的财务状况C.预测企业未来的经营成果D. 评价公司管理业绩和企业决策E.判断投资、筹资和经营活动的成效2．分析可以分为（）等四种。
A 定性分析B定量分析C因果分析D系统分析E以上几种都包括3．财务报表分析的主体是（）。
A 债权人B 投资人C 经理人员D 审计师E 职工和工会4．作为财务报表分析主体的政府机构，包括（）。
A税务部门B国有企业的管理部门C证券管理机构D会计监管机构E社会保障部门5．财务报表分析的原则可以概括为（）。
A目的明确原则B动态分析原则C系统分析原则D成本效益原则E实事求是原则6．在财务报表附注中应披露的会计政策有（）。
A坏账的数额B收入确认的原则C 所得税的处理方法D存货的计价方法E固定资产的使用年限7．在财务报表附注中应披露的会计政策有（）。
货币资金审计案例和附标准答案
货币资金审计案例案例一对某企业银行存款进行审计时发现： 2001 年 12 月 31 日银行存款日记账余额为26 680 元；银行存款对账单余额为 25 400 元 (经核实是正确的 )。
经核对发现 2001 年 12 月存在以下几笔未达账项：(1)12 月 29 日，委托银行收款 2 500 元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。
(2)12月 31日，企业开出一张现金支票 800元，企业已减少存款，银行尚未入账。
(3)12 月 31 日，银行已代付企业电费 500 元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。
(4)12 月 31 日，企业收到外单位转账支票一张，计 3 600 元，企业已收款入账，银行尚未记账。
(5)12 月 15 日，收到银行收款通知单金额为 3 850 元，公司入账时误记为 3 500 元。
［要求］(1)根据上述情况编制银行存款余额调节表。
(2)假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：1)编制的调节表中发现的错误数额是多少?2)属何种性质的错误 ?3)2001 年 12月 31 日银行存款日记账的正确余额是多少?4)如果 2001 年 1，2 月 31 日资产负债表上“货币资金” 项目中银行存款余额为 28 000 元，请问是否真实 ?矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖。
案例二 2002年1月 21日，审计人员对某企业进行会计报表审计，查得资产负债表中“货币资金”项目中库存现金余额为 859．81元。
1月21日下午下班前，对出纳经管的现金进行了清点，该企业 1月21日现金账面余额为759． 81元，清点结果如下：聞創沟燴鐺險爱氇谴净。
1．现金实存数 545.05元。
2．保险柜中有下列单据已经收、付款，但未入账。
(1)某职工借条一张，系差旅费，金额是200元，已经批准，日期是 2001年12月29日。
(2)某采购员借条一张，金额是 130元，日期是 2001年12月20日，未经批准。
(3)保险柜中有已收款但未记账的凭证三张，金额135． 24元。
货币资金的审计实训报告
一、实训背景随着我国经济的快速发展，企业规模不断扩大，财务活动日益复杂，货币资金作为企业资金的重要组成部分，其管理质量和风险控制能力直接关系到企业的生存和发展。
为了提高学生对货币资金审计的实践能力，我们开展了为期两周的货币资金审计实训。
本次实训以某企业为案例，通过对企业货币资金的管理、核算和审计进行深入分析，使学生了解货币资金审计的基本程序和方法。
二、实训目的1. 使学生掌握货币资金审计的基本理论和实践方法。
2. 培养学生独立进行货币资金审计的能力。
3. 提高学生对企业内部控制和风险管理的认识。
三、实训内容1. 案例背景介绍：本次实训以某企业为案例，企业主要从事制造业，拥有多个子公司和分支机构。
企业规模较大，业务范围广泛，货币资金流量较大。
2. 审计程序：- 前期调查：了解企业基本情况、组织结构、业务流程和内部控制制度。
- 内部控制测试：对货币资金内部控制制度进行测试，包括授权审批、职责分离、定期盘点、核对等。
- 实质性程序：- 现金审计：检查现金日记账、现金盘点表、银行存款对账单等，核实现金余额。
- 银行存款审计：检查银行存款日记账、银行对账单、银行存款余额调节表等，核实银行存款余额。
- 其他货币资金审计：检查其他货币资金账户，如外埠存款、银行承兑汇票、信用证保证金等。
3. 审计结论：根据审计结果，对企业的货币资金管理提出改进建议。
四、实训过程1. 分组讨论：将学生分为若干小组，每组负责一个子公司的货币资金审计。
2. 查阅资料：学生通过查阅企业财务报表、会计凭证、内部控制文件等资料，了解企业货币资金的管理和核算情况。
3. 现场调查：学生到企业现场，对企业货币资金的管理和核算进行实地调查。
4. 审计报告撰写：根据审计结果，撰写审计报告。
五、实训成果1. 提高学生对货币资金审计的认识：通过实训，学生了解了货币资金审计的基本程序和方法，提高了对货币资金管理的认识。
2. 培养学生的实践能力：学生通过实际操作，掌握了货币资金审计的技能，提高了实践能力。
审计学第13章 货币资金审计
• 3.票据及有关印章的管理
• （1）明确各种票据的购买、保管、领用、背 书转让、注销等环节的职责权限和程序，并 专设登记薄进行记录，防止空白票据的遗失 和Байду номын сангаас盗用。
• （2）银行预留印鉴的管理：财务专用章应由 专人保管，个人名章必须由本人或其授权人 员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部 印章。 • 4.监督检查
• 答案： • （1）现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知； • （2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不 能同时盘点，则应先封存再监盘； • （3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时； • （4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人 员、注册会计师参加； • （5）现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘； • （6）还应当由出纳人员签字。
第十三章 货币资金审计
第一节 货币资金概述
• 一、所涉及的凭证和会计记录 1.现金盘点表；
2.银行对账单；
3.银行存款余额调节表；
4.有关科目的记账凭证；
5.现金和银行存款日记账。
第二节 货币资金内部控制及控制测试
一、货币资金内部控制
1． 岗位分工和授权批准
（1）出纳不得兼任稽核、记账和会计档案保管； （2）严格的授权批准制度； （3）按程序办理货币资金支付业务：申请、审批、 复核和支付
3000 9000 10000 15000 4000 13000 185000R
三、调整前的企业账面余额 调整项目：* 减：未登记的水电费支出 加：未登记的存款利息收入 四、调整后的企业账面余额
190000R 6000 1000 185000
注：ν －在途存款和未兑现支票已与银行存款截止对 帐单核对相符 *－与银行对帐单核对相符 R－与企业银行存款帐核对相符
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（2）库存现金规模明显超过业务周转所需资金；
识
（3）银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；
别 （
（4）在没有经营业务的地区开立银行账户；
与
（5）企业资金存放于个人账户；
货
（6）货币资金收支金额与现金流量表不匹配；
币
（7）不能提供银行对账单或银行存款余额调节表；
资 金
（8）存在长期或大量银行未达账项；
（一）文字表述 （二）调查表 （三）流程图
（四）穿行测试
选择一笔或几笔收款与付款交易进行穿行测 试。
例如，针对资金支付业务，追踪从支付申请 、审批、复核到办理支付，生成记账凭证，并过账 至库存现金、银行存款日记账和总账的整个交易流 程，考虑之前对交易流程和相关控制的了解是否正 确和完整。
（五）初步评价内部控制
2.确定货币资金是否均已记录。
3.确定记录的货币资金是否由被 审计单位拥有或控制 。
4.确定货币资金是否以恰当的金 额包括在财务报表中,与之相关的 计价调整是否已恰当记录。
5.确定货币资金在财务报表中的
列报是否恰当。 17
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二、货币资金的实质性程序
（一）库存现金的实质性程序 （二）银行存款的实质性程序
总经理审批。
银 行 存 款 (1)询问应收账款会计和会计主管,以确定其是否按照内部控制政策
存 在 、 完 要求执行控制,特别是针对未达账项的编制及审批流程。(2)针对选
整 性 和 准 取的样本,检查银行存款余额调节表,查看调节表中记录的企业银行
确性错报 存款日记账余额是否与银行存款日记账余额保持一致、调节表中记
中余额保持一致。(5)针对调节差异金额超过×万元的调节项,检查
是否经财务经理批准后进行财务处理。
银 行 存 款 (1)询问会计主管本年开户、变更、撤销的整体情况。
账 户 管 理 (2)取得本年度账户开立、变更、撤销申请项目清单,检查清单的完
混乱
整性,并抽样检查账户的开立、变更、撤销项目是否经财务经理和
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（一）库存现金的实质性程序 1.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。
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“不许动，请把保险箱打开，把现金
统统拿出来！
打劫！
• “别怕，不是打劫的，我们是CPA！ • 我们要 盘－点－现－金！”
第13章 货币资金审计与所得税费用审计
第1节 货币资金重大错报风险评估与应对 第2节 货币资金审计 第3节 所得税费用审计
第1节 货币资金重大错报风 险评估与应对
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货币资金
采购与付款循环 生产与仓储循环 销售与收款循环 筹资与投资循环
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时 关
理。
注
）
（二）设计进一步审计程序的总体方案
基于识别的重大错报风险评估结果，确定进一步 审计程序的总体方案
综合性方案还是实质性方案 编制具体审计计划 设计控制测试与实质性程序的性质、时间安排和范围。
三、货币资金的控制测试
风险点
控制测试
现 金 长 短 (1)检查现金以确定其是否存在,并检查现金盘点结果。(2)在月末最
项
（9）银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”； 目
（10）违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批 直 准开立账户转移募集资金、将募集资金转作他用等）； 接
（11）存在大额外币收付记录，而并不涉足外贸业务；
相 关
（12）被审计单位以各种理由不配合实施银行函证。
）
（一）可能表明货币资金存在重大错报风险的事项或情形
款
后一天参与被审计单位的现金盘点,检查是否由应付账款会计进行
现金盘点。(3)观察现金盘点程序是否按照盘点计划的指令和程序
执行,是否编制了现金盘点表并经财务部相关人员签字复核。(4)检
查现金盘点表中记录的现金盘点余额是否与实际盘点金额保持一致、
现金盘点表中记录的现金日记账余额是否与被审计单位现金日记账
付款 保管
可能的错报 现金收入不入账，设置账外资产 存入的款项来源不合法，如出租账户 贪污(如截留) 以现金支付回扣或好处费 挪用，贪污(如假发票等) 坐支 非法挪用资金，白条抵库，长、短款
必须执行吗？
（三）识别和了解相关控制
• 了解货币资金相关控制， • 注意可能发生错报的环节的关键控制的状况
以( ？)方式，或几种方式相结合进行记录。
一、货币资金内部控制的了解与评价 （一）了解重要交易类别与交易流程
1.重要交易类别
重要交易类别: 收款与付款
重大账户: 库存现金、银行存款
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股东
管理费用等
债权人
投入 股利
支付
利息 借入
应收账款 收回
赊销
现销
库存商品
货币资金
买入 卖出
投资、固 定资产等 在产品
风
（13）存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资
险 识
金往来；
别
（
（14）长期挂账的大额预付款项；
其
（15）存在大额自有资金的同时，向银行高额举债；
他 报
（16）付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账
表 项
户名称与供应商名称不一致；
目
审
（17）开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持；
计
（18）银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合
录的银行对账单余额是否与被审计单位提供的银行对账单中的余额
保持一致。(3)针对调节项目,检查是否经会计主管的签字复核。
(4)针对大额未达账项进行期后收付款的检查。
第2节 货币资金审计
1. 存在 2.完整性 3. 权利 4.计价 5. 列报
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一、货币资金 的审计目标
1.确定货币资金是否确实存 在。
•
通过了解货币资金的内部控制，对相关控制
的设计和是否得到执行进行评价。
二、货币资金重大错报风险评估与应对 （一）可能表明货币资金存在重大错报风险的事项或情形 （二）设计进一步审计程序的总体方案
（一）可能表明货币资金存在重大错报风险的事项或情形
风
（1）现金交易比例较高，且与行业常用的结算模式不同； 险
偿还 现购
应付账款 赊购
支付
原材料
制造费用 职工薪酬
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2.交易流程
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3.了解的程序
◎检查相关控制手册和其他书面指引 ◎询问各部门的相关人员 ◎观察操作流程等 例 询问付款人员：了解付款流程
询问会计人员：了解有关账务处理流程
（二）确定可能发生错报的环节
交易流程 收款