固定资产业务的账务处理培训教材

『正确答案』AC
2.折旧方法
（1）年限平均法 年限平均法，又称直线法，是指将
固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固 定资产预计使用寿命内的一种方法。
【例题】某企业外购一台设备，原值为720 000元， 预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。 该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：
第一种方法： 年折旧额=（720 000－720 000×4%）／20＝34 560（元） 月折旧额=年折旧额／12＝2 880（元） 第二种方法： 月折旧额＝固定资产原价×月折旧率 其中：月折旧率＝年折旧率／12 年折旧率＝（1－4%）／20＝4.8% 月折旧率＝4.8%/12＝0.4% 月折旧额＝720 000×0.4%＝2 880（元）
从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧， 从下月起不计提折旧。
提前报废的固定资产，不再补提折旧。
例如：3月5日购入新车100万元（四月 份开始计提折旧） ；
3月20日出售旧车200万元（四月份开始 不计提折旧）。
（2）空间范围 企业应当按月对所有的固定资产计
提折旧，但①②③除外。 ①已提足折旧仍继续使用的固定资
固定资产的成本
总原则：固定资产的成本是指企业购建某 项固定资产达到预定可使用状态前所发生 的一切合理、必要的支出。
自行建造：以建造该固定资产达到预定可 使用状态前所发生的全部支出作为其入账 价值。
注意：自行建造方式固定资产入账价值确 认的终止时点是达到预定可使用状态时， 而不是竣工结算时。
外购固定资产：包括购买价款、相关税 费、使固定资产达到预定可使用状态前 所发生的可归属于该项资产的运输费、 装卸费、安装费和专业人员服务费等。 相关税费：关税＋进口消费税
的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧。 贷方：登记计提的固定资产折旧（增加额） 借方：登记减少的固定资产转出的累计已
提折旧（减少额） 期末贷方余额：反映企业提取的固定资产
折旧累计数
3.在建工程（资产类） 4.工程物资（资产类）
（一）概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内， 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分 摊。
（二）影响折旧的因素 1、原价 2、预计净残值 3、固定资产减值准备 4、预计使用寿命
【例题】2013年1月1日，固定资产原值100 万，预计残值收入15万，预计清理费用5万， 预计使用9年。 应计折旧额＝100－（15－5）＝ 90万 折旧额＝90万／9年＝10万 假如2013年1月1日，此项固定资产减值 20万： 应计折旧额＝100－（15－5）－20=70 万
分章二：固定资产业务的账务处理
பைடு நூலகம்
固定资产概念与特征
1、有形资产 2、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理
而持有 3、使用寿命超过一个会计年度
注意区分下列哪些属于企业的固定资产？ 1、4S店销售的汽车 2、房地产开发商销售的商品房 3、经营租出的固定资产 4、经营租入的固定资产 5、融资租入的固定资产 6、融资租出的固定资产
【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入 使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的 设备价款为30 000元，增值税额为5 100元， 另支付运输费300元，包装费400元，款项以 银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。
固定资产成本=30 000+300+400=30 700 元
固定资产折旧
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧 方法的改变，应当作为会计估计变更。
账户设置
1.“固定资产”账户 “固定资产”账户核算企业固定资产的原
价。 借方：登记企业增加的固定资产原价 贷方：登记企业减少的固定资产原价 期末借方余额：反映企业期末固定资产
的账面原价
2.“累计折旧”账户（特殊资产账户） “累计折旧”账户属于“固定资产”账户
（2）工作量法 根据实际工作量计算每期应提折旧
额的一种方法。
【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值400 000元，预计行驶里程200 000千米，预计净 残值率5%，本月行驶5 000千米。该汽车的 本月折旧额计算如下：
单位里程折旧额＝400 000×（1－5%）／ 200 000＝1.9（元／千米） 本月折旧额＝5 000×1.9＝9 500（元）
不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使 用寿命期间内不同时期的折旧费用。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预 期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折 旧方法一经确定，不得随意变更。
固定资产在其使用过程中，因所处经济 环境、技术环境以及其他环境均有可能 发生很大变化，企业至少应当于每年年 度终了，对固定资产的使用寿命、预计 净残值和折旧方法进行复核。
应计折旧额: 是指应当计提折旧的固定资产的原
价扣除其预计净残值后的金额。 已计提减值准备的固定资产，还应
当扣除已计提的固定资产减值准备累计 金额。
预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命 已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业 目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置 费用后的金额。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况， 合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值 一经确定，不得随意变更。
产（提足折旧：指已经提足该项固定资 产的应计折旧额）；
②单独计价入账的土地； ③持有待售的固定资产。
【例题·单选题】下列固定资产中，本月 应计提的折旧（ ）。 A.本月购进的新设备 B.本月报废的旧设备 C.经营性租入的设备 D.已提足折旧的设备
『正确答案』B
【例题·多选题】下列固定资产，应当计 提折旧的有（ ）。 A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地 C.经营租出固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资 产
预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其 原价的比率。
（三）固定资产折旧范围与折旧方法
1.折旧范围 企业应当按月（时间范围）对所有
（空间范围）的固定资产计提折旧。但 是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、 单独计价入账的土地和持有待售的固定 资产除外。
（1）时间范围 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，