金融工具会计专题1——高级会计师考前培训PPT课件
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金融工具会计151页PPT
• 2.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金 流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款 方的义务。
• 这种金融资产转移的情形通常被称作“过手协议”，因 为金融资产未来现金流量的最终收款方通常是独立于转 入方和转出方的第三方，转出方扮演了现金流量最终收 款人的代理人的角色。这种金融资产转移情形常见于资 产证券化业务。例如：甲银行将特定信贷资产转移给特 定目的的信托，之后由特定目的信托以受让的信托资产 为基础发行证券（也称收益权凭证）出售给相关投资者； 投资者为取得该证券所支付的价款，又通过资金交割最 后交付给甲银行。至此资产证券化完成了其第一次循环； 此后投资者的回报将通过信贷资产形成的现金流入（银 行负责收取所转移贷款的本金和利息并最终支付给收益 权凭证的持有者-投资者，同时相应收取服务费）而。 由此，得到实现完成了其第二次资金循环。
• 【例3-不符合终止确认条件】承【例2】，假 定协议规定：6个月后甲公司再按26万元价格 买回。
借：银行存款 20万元
贷：应付账款 20万元
• 另外，要对20万元的应付款项按照实际利率法 于6个月后摊销至26万元。
二、金融资产转移的确认和计量
• 金融资产转移的终止确认 按照金融资产转移准则，金融资产转移
满足下列条件的，企业应当终止确认该金 融资产：（1）企业已将金融资产所有权上 几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的； （2）企业既没有转移也没有保留金融资产 所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃 了对该金融资产控制的。
借：银行存款(存放中央银行款项) 3 300 000
贷：可供出售金融资产
3 100 000
投资收益
允价值变动利 得或损失转出
借：资本公积-其他资本公积 100 000
上国会新版高级会计师讲义
第一章金融工具概述..................................................................................... 错误！未定义书签。
第二章资产减值概述..................................................................................... 错误！未定义书签。
第三章收入概述............................................................................................. 错误！未定义书签。
第四章长期股权投资与企业合并............................................................... 错误！未定义书签。
第五章所得税................................................................................................. 错误！未定义书签。
第六章或有事项........................................................................................... 错误！未定义书签。
第七章财务报告......................................................................................... 错误！未定义书签。
第八章行政事业单位财务与会计............................................................... 错误！未定义书签。
高级财务会计-考前辅导1PPT课件
成本法
投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法 核算。
权益法
投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核 算。
成本法与权益法的转换
投资企业因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的， 应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始 投资成本。
04
所得税会计与递延所得税处理
所得税会计基本原理
所得税会计定义
所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所得税 的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。
所得税会计目标
所得税会计的目标是提供有关所得税的会计信息，以满足信息使用者的需要。具体来说，所得税会计的目标包括 以下几个方面：提供有关企业所得税的确认、计量和报告的信息；提供有关企业所得税对财务状况、经营成果和 现金流量的影响的信息；提供有助于信息使用者进行决策的信息。
重组与清算中信息披露要求
信息披露的重要性
重组与清算涉及公司重大变化，对投资者决策具有重要影响，因此需要充分、准确、及时地进行 信息披露。
信息披露的内容
包括重组或清算的原因、方案、进度、结果等。同时，需要披露相关的财务会计报表和附注，以 便投资者了解公司的财务状况和经营成果。
信息披露的要求
需要遵守相关法律法规和证券交易所的规定，确保信息披露的真实性、准确性和完整性。同时， 需要注意保密义务，避免泄露未公开的重要信息。
合并报表中特殊问题处理
子公司超额亏损的处理
在合并报表中，对于子公司超额亏损，母公司应当承担相 应的份额，并在“未分配利润”项目下增设“归属于母公 司所有者的未分配利润”项目反映。
投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法 核算。
权益法
投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核 算。
成本法与权益法的转换
投资企业因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的， 应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始 投资成本。
04
所得税会计与递延所得税处理
所得税会计基本原理
所得税会计定义
所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所得税 的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。
所得税会计目标
所得税会计的目标是提供有关所得税的会计信息，以满足信息使用者的需要。具体来说，所得税会计的目标包括 以下几个方面：提供有关企业所得税的确认、计量和报告的信息；提供有关企业所得税对财务状况、经营成果和 现金流量的影响的信息；提供有助于信息使用者进行决策的信息。
重组与清算中信息披露要求
信息披露的重要性
重组与清算涉及公司重大变化，对投资者决策具有重要影响，因此需要充分、准确、及时地进行 信息披露。
信息披露的内容
包括重组或清算的原因、方案、进度、结果等。同时，需要披露相关的财务会计报表和附注，以 便投资者了解公司的财务状况和经营成果。
信息披露的要求
需要遵守相关法律法规和证券交易所的规定，确保信息披露的真实性、准确性和完整性。同时， 需要注意保密义务，避免泄露未公开的重要信息。
合并报表中特殊问题处理
子公司超额亏损的处理
在合并报表中，对于子公司超额亏损，母公司应当承担相 应的份额，并在“未分配利润”项目下增设“归属于母公 司所有者的未分配利润”项目反映。
2022年高级会计师《高级会计实务》 第十章 金融工具会计
金融资产初始确认后，应当按不同类别分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合
收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。 后续
金融负债在初始确认后，也应当按不同类别，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入当
计量
期损益或其他适当方法进行后续计量。
金融资产或金融负债被指定为被套期项且的，应当根据套期会计准则规定进行后续计量。
事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的损失准备。预期信用损失，是指以发 生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
（三）金融资产减值损失的确认方法，包括：特定方法——针对购买或源生的已发生信用减值的金 融资产；简化方法——针对应收款项、合同资产和租赁应收款；一般方法——针对除上述两种情形之外
★与金融资产重分类不同，金融负债不允许在初始确认后进行重分类。
【考点二】金融资产和金融负债的计量
★企业初始确认金融资产或金融负债时，按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当
期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，
相关交易费用计入初始确认金额。
２０２２年高级会计师《高级会计实务》
第十章金融工具会计
【考试大纲基本要求】 （一）掌握金融负债与权益工具的区分
（二）掌握金融资产转移是否终止确认的分析和判断，及其相应的会计处理
（三）掌握套期保值的原则、方式和实际操作 （四）掌握各类套期的会计处理
（五）掌握股权激励计划的拟订、审批和实施程序
（六）掌握股权激励业务的会计处理
为权益工具的可回售工具。
在合并财务报表中对金融工具进行分类时，如果集团作为一个整体由于该工具
（三）合并报 而承担交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行
收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。 后续
金融负债在初始确认后，也应当按不同类别，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入当
计量
期损益或其他适当方法进行后续计量。
金融资产或金融负债被指定为被套期项且的，应当根据套期会计准则规定进行后续计量。
事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的损失准备。预期信用损失，是指以发 生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
（三）金融资产减值损失的确认方法，包括：特定方法——针对购买或源生的已发生信用减值的金 融资产；简化方法——针对应收款项、合同资产和租赁应收款；一般方法——针对除上述两种情形之外
★与金融资产重分类不同，金融负债不允许在初始确认后进行重分类。
【考点二】金融资产和金融负债的计量
★企业初始确认金融资产或金融负债时，按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当
期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，
相关交易费用计入初始确认金额。
２０２２年高级会计师《高级会计实务》
第十章金融工具会计
【考试大纲基本要求】 （一）掌握金融负债与权益工具的区分
（二）掌握金融资产转移是否终止确认的分析和判断，及其相应的会计处理
（三）掌握套期保值的原则、方式和实际操作 （四）掌握各类套期的会计处理
（五）掌握股权激励计划的拟订、审批和实施程序
（六）掌握股权激励业务的会计处理
为权益工具的可回售工具。
在合并财务报表中对金融工具进行分类时，如果集团作为一个整体由于该工具
（三）合并报 而承担交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行
高级会计学培训课件56页PPT
例11-3·教材P283
2024/2/24
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ห้องสมุดไป่ตู้
（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理
换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况
处理：
（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销 售收入，同时结转销售成本，在利润表中作为营业利润的构成部分予
以列示。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换 出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
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（三）以换出资产账面价值计量的会计处理
未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实 质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面 价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 1.换入资产入账价值的确定
能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出 资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15） =82（万元）。
2024/2/24
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【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2015年12月5日以一批商品换
入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价
英语课件：.1 美术课件：.1
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和 科学课件：.1 物理课件：.1
化学课件：.1 生物课件：.1
地理课件：.1
历史课件：.1
长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量
的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金
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ห้องสมุดไป่ตู้
（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理
换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况
处理：
（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销 售收入，同时结转销售成本，在利润表中作为营业利润的构成部分予
以列示。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换 出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
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（三）以换出资产账面价值计量的会计处理
未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实 质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面 价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 1.换入资产入账价值的确定
能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出 资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15） =82（万元）。
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【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2015年12月5日以一批商品换
入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价
英语课件：.1 美术课件：.1
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和 科学课件：.1 物理课件：.1
化学课件：.1 生物课件：.1
地理课件：.1
历史课件：.1
长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量
的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金
高级财务会计衍生金融工具会计课件
• 衍生金融工具通常可以作为套期工具。 • 企业发行的期权（×） • 非衍生金融资产（负债）（通常×，被套期外汇风险时可以） • 套期工具的公允价值应当能够可靠计量 • 报告主体以外的主体的工具才能作为套期工具
• 被套期项目
• 被套期风险通常包括外汇、利率、商品价格、股价、信用风险等， 企业的一般经营风险（如固定资产损毁风险）不能作为被套期风 险
贷：投资收益
7
第三节 套期保值
企业会计
• (一)一些概念和规定
准则—24
• 套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格
风险、股票价格风险、信用风险等，||指定一项或一项以 上套期工具，||使套期工具的公允价值或现金流量变动， 预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动
• 套期保值的类型：
• 衍生资产公允价值增加时记借方，减少记贷方； • 衍生负债公允价值增加时记贷方，减少记借方。
• “公允价值变动损益”，损益类科目
• （二）账务处理
• 1.取得衍生金融工具时，
借：衍生工具 （资产的公允价值） 投资收益 （交易费用）
贷：银行存款 （实际支付的金额） 若企业发行衍生金融工具，承担负债时，
应当计入当期损益
22
（3）境外经营净投资套期
• 境外经营净投资套期会计处理原则
➢套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分
直接确认为所有者权益，并单列项目反映 处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当
转出
• 计入当期损益
➢套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分
• 根据标的资产的不同，分为外汇期权、利率期权、股票期权、股 指期权。
• 金融互换，也成互换协议，双方为了确定在未来某一段时 间内交换一系列货币流量而签订的远期合同
• 被套期项目
• 被套期风险通常包括外汇、利率、商品价格、股价、信用风险等， 企业的一般经营风险（如固定资产损毁风险）不能作为被套期风 险
贷：投资收益
7
第三节 套期保值
企业会计
• (一)一些概念和规定
准则—24
• 套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格
风险、股票价格风险、信用风险等，||指定一项或一项以 上套期工具，||使套期工具的公允价值或现金流量变动， 预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动
• 套期保值的类型：
• 衍生资产公允价值增加时记借方，减少记贷方； • 衍生负债公允价值增加时记贷方，减少记借方。
• “公允价值变动损益”，损益类科目
• （二）账务处理
• 1.取得衍生金融工具时，
借：衍生工具 （资产的公允价值） 投资收益 （交易费用）
贷：银行存款 （实际支付的金额） 若企业发行衍生金融工具，承担负债时，
应当计入当期损益
22
（3）境外经营净投资套期
• 境外经营净投资套期会计处理原则
➢套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分
直接确认为所有者权益，并单列项目反映 处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当
转出
• 计入当期损益
➢套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分
• 根据标的资产的不同，分为外汇期权、利率期权、股票期权、股 指期权。
• 金融互换，也成互换协议，双方为了确定在未来某一段时 间内交换一系列货币流量而签订的远期合同
高级财务会计讲义 第九章 金融工具会计
B¸ « Ë ½
２ 货币互换 货币互换指交易双方交换不同币种但期 限相同的固定利率贷款。
二 金融工具的会计确 认、计量与信息披露
（一）金融工具的会计确认
初始确认： １ 体现“实质重于形式”的原则 ２ 混合金融工具应区别其构成 会计报表编制日再确认 终止确认
（二）金融工具的会计计量
初次确认时：
（二） 期货合同
承诺在未来某一特定日期以当前约定 的价格交付某种特定标准数量的基础金 融工具。
１ 委托交易 ２ 开立帐户并交纳保证金 ３ 现货交割
期货合同与远期合同的比较
期货交易必需在交易所进行 期货合同是规范化的远期交易合同 保证金制度
（三） 期权合同
期权合同是为给予期权买方在合约到期前 或到期时以规定的价格购买或销售一定数 量某种金融资产的权利而签订的合约。 1 期权费与保证金 2 有限代价取得获取无限利润的机会 ３ 期权费价值与期权合同交易对象的价值
一 有关概念 １现汇交易与现汇汇率 ２期汇交易和期汇汇率 ３远期升水或远期贴水
二 远期合同的主要类型
（一） 投资 投资指以签订远期合同的方式于 将来某一时期以固定的价格购买用 于投资的某种基础金融工具
（二） 套期保值
套期保值指为避免交易风险而买入或卖 出期货的行为
作为套期保值的远期外汇合同应具备的条件：
按为取得该项资产所付出或 产生该项负债所得补偿的公允价 值计量（历史成本计量）
历史成本 长 期 持 有 套 期 保 值 投 机 套 利 折余成本：通过分期支付固 定的或可确定的金额来清算 公允价值： 估计账面价 值不能如数如期收回 公允价值：公允价值与账面价值 的差额递延至被套期保值对象
报 表 编 制 日
出售外汇：现汇汇率入账
高级财务会计——-金融工具会计
远期、期货、期权和互换四种类型
中国石油大学（北京）会计系张先美
衍生金融工具的基本特征
依存于传统金融工具 它包含两层意思： 一是金融衍生工具不能独立存在，它 要随传统金融工具 的发展而发展。 二是金融衍生工具往往根据原生金融工具预期价格的变 化定值。 借助跨期交易 金融衍生工具是交易双方通过对利率、汇率、股价等因 素变动趋势的预测，约定在未来某一时间按照一定条件进行 交易或选择是否交易的合约。 这就要求交易双方对利率、汇率、股价等价格因素的未 来变动趋势做出判断，而判断的准确与否直接决定了交易者 的交易成败。
该协定源自1944年7月，44个国家的代表在美国新罕布 什尔州“布雷顿森林公园”召开联合国和盟国货币金 融会议，称为“布雷顿森林会议”。这次会议通过了 《联合国货币金融协议最后决议书》、《国际货币基 金组织协定》和《国际复兴开发银行协定》两个附件 ，总称《布雷顿森林协定》。 核心内容 1.成立国际货币基金组织，在国际间就货币事务进行共同 商议，为成员国的短期国际收支逆差提供信贷支持； 2.美元与黄金挂钩，成员国货币和美元挂钩，实行可调整 的固定汇率制度（即35美元兑换1盎司黄金）； 3.取消经常账户交易的外汇管制等。 “布雷顿森林体系”建立了两大国际金融机构即国际 货币基金组织和世界银行。前者负责向成员国提供短 期资金借贷，目的为保障国际货币体系的稳定；后者 提供中长期信贷来促进成员国经济复苏。
指定为 以公允 价值计 量且变 动计入 当期损 益的金 融负债
其 他 金 融 负 债
指定为 以公允 价值计 量且变 动计入 当期损 益的金 融资产
中国石油大学（北京）会计系张先美
基本金融工具
金融工具
衍生（金融）工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
中国石油大学（北京）会计系张先美
衍生金融工具的基本特征
依存于传统金融工具 它包含两层意思： 一是金融衍生工具不能独立存在，它 要随传统金融工具 的发展而发展。 二是金融衍生工具往往根据原生金融工具预期价格的变 化定值。 借助跨期交易 金融衍生工具是交易双方通过对利率、汇率、股价等因 素变动趋势的预测，约定在未来某一时间按照一定条件进行 交易或选择是否交易的合约。 这就要求交易双方对利率、汇率、股价等价格因素的未 来变动趋势做出判断，而判断的准确与否直接决定了交易者 的交易成败。
该协定源自1944年7月，44个国家的代表在美国新罕布 什尔州“布雷顿森林公园”召开联合国和盟国货币金 融会议，称为“布雷顿森林会议”。这次会议通过了 《联合国货币金融协议最后决议书》、《国际货币基 金组织协定》和《国际复兴开发银行协定》两个附件 ，总称《布雷顿森林协定》。 核心内容 1.成立国际货币基金组织，在国际间就货币事务进行共同 商议，为成员国的短期国际收支逆差提供信贷支持； 2.美元与黄金挂钩，成员国货币和美元挂钩，实行可调整 的固定汇率制度（即35美元兑换1盎司黄金）； 3.取消经常账户交易的外汇管制等。 “布雷顿森林体系”建立了两大国际金融机构即国际 货币基金组织和世界银行。前者负责向成员国提供短 期资金借贷，目的为保障国际货币体系的稳定；后者 提供中长期信贷来促进成员国经济复苏。
指定为 以公允 价值计 量且变 动计入 当期损 益的金 融负债
其 他 金 融 负 债
指定为 以公允 价值计 量且变 动计入 当期损 益的金 融资产
中国石油大学（北京）会计系张先美
基本金融工具
金融工具
衍生（金融）工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
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金融工具会计——高级会计师考前培训——2011
6
发言四：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对 于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需 实行事前报批、事中控制、事后报告制度。 发言四不存在不当之处。（0.5分）
发言五：公司应当加强套期保值业务的会计处理，将对MN原材料 预期进口进行套期保值确认为公允价值套期，并在符合规定条件的 基础上采用套期会计方法进行处理。
2011年高级会计师考前培训讲义
金融工具会计专题
副教授/ 博士/中国注册会计师
2010高级会计师考试 案例分析题七（本题10分）
华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品所需MN原材料主 要依赖进口。近期以来，由于国际市场上MN原材料价格波动较大，且总 体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业 务。套期保值属该公司新业务，且须向有关主管部门申请境外交易相关 资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。主要发言如下： 发言一：公司作为大型上市公司，如任凭MN原材料价格波动，加之汇率 波动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国 家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套 期保值。 发言二：近年来，某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易 巨额亏损事件，造成重大负面影响。鉴于此，公司应当慎重利用境外衍 生品市场对MN原材料进口进行套期保值，不应展开境外衍生品投资业务。
金融工具会计——高级会计师考前培训——2011
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发言三：公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材 料套期保值。针对MN原材料国际市场价格总体上涨 的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。
发言三存在不当之处(0.5分)
不当之处：采用卖出套期保方式进行套期保值。（1 分） 理由：卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险， 而买入套期保值才能防范价格上涨风险。（1.5分）
金融工具会计——高级会计师考前培训——2011
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发言一：公司司作为大型上市公司，如任凭 MN原材料价格波动，加之汇率波动较大的影 响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应 当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境 外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。
发言一不存在不当之处。（0.5分）
金融工具会计——高级会计师考前培训——2011
金融工具会计——高级会计师考前培训——2011
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一、金融工具概述
（一）金融工具
CAS 22：
形成一个企业的金融资产并形成另一个 企业的金融负债或权益工具的合同。
关键词： 合同
债券
金融资产
投资方
金融负债
发行方
权益工具
金融工具会计——高级会计师考前培训——2011
股票 投资方
发行方
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（二）金融资产、金融负债、权益工具
金融工具会计——高级会计师考前培训——2011
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与考试相关的三章
第三章 股权激励 第四章 套期保值 第五章 金融资产转移
金融工具会计——高级会计师考前培训——2011
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相关会计准则
企业会计准则第11号_股份支付 企业会计准则22号_金融工具确认与计量 企业会计准则第23号_金融资产转移 企业会计准则第24号_套期保值
焦点: 引申
企业是否形成支付现金或其他金融资产、金融负债 或自身权益工具的合同义务，是判断金融负债与非金 融负债的标志
因政府的法定要求而征收的所得税等非
合同性的负债，是否属于金融负债 ？
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发言二：近年来，某些国内大型企业由于各种原因发 生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成重大负面影响。 鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对MN原 材料进口进行套期保值，不应展开境外衍生品投资业 务
发言二存在不当之处。（0.5分） 不当之处：不应开展境外衍生品投资业务。（1分） 理由：不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资 巨额亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行MN原 材料套期保值。（1.5分）
金融资产
库存现金、银行存款； 持有的其他单位的权益性工具，如股权投资； 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利， 如应收帐款、应收票据、其他应收款项、债权投资； 衍生工具
焦点:
合约 未来收取现金或其他金融资产的现时权利
不属于金融资产： 存货、固定资产、租入资产、无形资产、预付费用
不被视为金融工具： 经营租赁合同 金融工具会计——高级会计师考前培训——2011
金融工具会计——高级会计师考前培训——2011
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发言三：公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。针对 MN原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进 行套期保值。 发言四：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公 司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前 报批、事中控制、事后报告制度。 发言五：公司应当加强套期保值业务的会计处理，将对MN原材料预期进 口进行套期保值确认为公允价值套期，并在符合规定条件的基础上采用 套期会计方法进行处理。 假定不考虑其他有关因素。 要求： 根据上述资料，逐项判断华南公司发言一至发言五中的观点是否存在不 当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。
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（二）金融资产、金融负债、权益工具
金融负债
指企业的下列负债：
•向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； •在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务； •将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同义务，
企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；
•将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同义务，但 企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同义务除外。
发言五存在不当之处。（0.5分） 不当之处：对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期。 （1分） 理由：对MN原材料预期进口进行套期保值，属于对预期交易进行套 期保值（1分），应将其确认为现金流量套期进行会计处理（0.5分）
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我们学到什么?
考试很简单 不考会计 答题方式