第三章--税收筹划技术与运作
第三章 税收筹划技术与运作
2021/7/23
19
2、起征点的筹划 如营业税：按期纳税，月营业额1000－5000元；
按次纳税，每次（日）营业额100元。 3、扣除的筹划 4、分劈筹划（分散税基的筹划）
分劈是指把一个自然人（法人）的应税所得 或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所 得或应税财产的行为
2021/7/23
10
案例3：避免成为纳税人
甲公司是一家餐饮企业，主要为乙公司提供 商业招待服务，甲企业每月营业额为500000 元，发生总费用200000元。甲公司正常营业 交纳营业税：
500000×5%=25000（元）
2021/7/23
11
如果双方进行筹划，乙公司对甲公司进行兼 并，那么兼并之后双方之间原本存在的服务行 为就变成企业内部行为，而这种内部行为是不 需要缴纳营业税的。于是，甲公司就避免成为 营业税的纳税人，从而节约税金25000元。
2021/7/23
16
❖ 如何治污，拟定两个方案： ❖ 方案一：
把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委 会，每年支付该村委会40万元的运输费用 方案二： 用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免 烧空心砖”。
到底该如何进行选择呢？
2021/7/23
17
方案二的好处
❖ （1）销路好 ❖ （2）符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 ❖ （3）彻底解决污染问题 ❖ （4）解决了部分就业压力
❖ 1、尽量寻求税率最低化
❖ 2、尽量寻求税率差异的稳定性和长期性
❖ 各种不同的税种适用不同的税率，纳税人 可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划； 即使是同一税种，适用的税率也会因税基或 其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税 人可以通过改变税基分布调整适用的税率， 从而达到降低税收负担的的目的。
第三章 税收筹划的基本原理和技术方法
第三章基本原理和技术方法第一节税收筹划的基本原理一、利用价格平台进行税收筹划二、利用税法等法律的差异性筹划三、利用税收优惠政策进行税收筹划四、利用税法的漏洞进行税收筹划五、利用税法等的空白点进行税收筹划六、利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划七、利用税收的临界点进行税收筹划一、利用价格平台进行税收筹划✹（一）含义价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为税收筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。
✹（二）方法转让定价方法主要是通过关联企业，不合营业常规的交易形式进行税收筹划。
✹（1）关联企业间商品交易采取压低定价的策略，使企业应纳的流转税变为利润而转移，进行筹划。
如适用基本税率17％的增值税企业，为减轻增值税税负，将自制半成品低价售给适用低税率13％的联营企业，虽然减少了本企业的销售额，但却使联营企业多得了利润，企业也可以从中多分联营利润，从而实现了减轻税负的目的。
✹（2）关联企业间商品交易采取抬高定价的策略转移收入，进行筹划。
✹实行高税率增值税的企业，在向其低税负的关联企业购进产品时，故意抬高进价，将利润转移给关联企业。
这样既可以增加本企业增值税扣税额，减轻增值税税负，又可以降低所得税税负。
然后，从低税负的关联企业多留的企业留利中多获一部分。
✹（三）注意问题（1）要进行成本效益分析。
（2）价格的波动应在一定的范围内。
（3）纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。
二、税法等法律的差异性筹划（一）含义行为主体通过对税法自身及其与相关法律的差异的利用，对其涉税事宜进行的筹划。
✹（二）方法1、利用不同经济性质企业税负的差异实施税收筹划如对纳税人销售软件实行“即征即退”增值税的规定等 2、利用行业税负差异实施税收筹划3、利用地区税负差异实施税收筹划4、利用特定企业的税收优惠实施税收筹划✹（三）注意问题：准确把握税法意图、时效性三、利用税收优惠政策进行税收筹划✹（一）含义利用税收优惠政策进行税收筹划是指纳税人进行税收筹划时所凭据的国家税法规定的优惠政策形成的一种操作空间。
专业能力第三章__税收筹划
• （一）避免应税收入的实现
• 纳税人要尽量取得不被税法认定为是应税所得的经济收入。 例如，财产的增值部分只要不变现一般就不对其征税，这是 各国所得税法的一个普遍的规定。
• 当个人的财产增值以后，如果将其出售转让，则增值部分的 变现收入就变成了应税所得，个人要就其缴纳所得税。因此， 从税收角度考虑，个人尽量不要将财产的增值部分变现，如 果需要资金，可以用财产作抵押进行信贷融资(当然还要比较 税款和利息成本的大小)。
• （二）相对节税原理
一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但一段时 间内各个纳税期的纳税数额发生变化，主要是纳税时间 推迟，或前期纳税少、后期纳税多，相对增加了税后收 益，相对于收益而言纳税总额相对减少。 • • 通过加速折旧等等 例 p360，设年扣折旧前利润100,000元 应交所得税＝76000x25％＝19000元 5年折旧时利润＝100000－38400＝61600元 应交所得税＝61600x25％＝15400元 前5年每年少交所得税＝19000－15400＝3600元
• 平均税率是指纳税人实际交纳的税额与其计税依据(如 应税所得)之比。
• 边际税率：指在征税对象的一定数量水平上，征税对象 的增加导致的所纳税额的增量与征税对象的增量之间的 比例。在经济分析中往往就是指累进税率。
• 例、某人月工资收入7000元。 则 应纳个人所得税
＝（7000－2000）x15％－125
注：一般适合大型企业和跨国集团公司，个人税收 筹划很少运用
• 3、风险程度的衡量指标 标准离差 标准离差率
• （四）组合节税原理
在税收筹划总同时运用多种税收筹划技术和方法
• 三、税收筹划的基本方法
• • • • • （一）避免应税收入的实现 （二）避免适用较高税率 （三）充分利用“税前扣除” （四）推迟纳税义务发生时间 （五） 利用税收优惠
第三章。税务筹划的基本技术
在同样多收入的情况下，各项扣除额、冲抵额等 越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所 节减的税款就越多。
2019/9/12
企业纳税筹划课件
案例
2008年，国家税务总局根据颁布的《中华人民共和国企业 所得税法》及《实施条例》规定，出台了《企业研究开发 费用税前扣除管理办法》，规定企业为开发新技术、新产 品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当 期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费 用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本 的150%摊销。
根据规定，企业享受研究开发费用税前加计扣除政策一般 包括项目确认、项目登记和加计扣除三个环节。
2019/9/12
企业纳税筹划课件
实例
某县开发区某企业王会计来到办税服务厅询问： 该企业是南京某集团旗下的一个子公司，集团总
部在内部审计时发现该企业2009年企业所得税年 度申报时没有对研发费用进行加计扣除，导致多 缴了税款。问税务局是否能在2010年企业所得税 汇算清缴时补充加计扣除？或者申请退税或抵税 呢？
分劈技术的概念
分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产 在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税 收筹划技术。
2019/9/12
企业纳税筹划课件
实例分析
企业生产日化，套装销售，既香水100元，又有保 湿霜50元，怎么能节税？
如果是精明的财务总监，应该怎么做？
2019/9/12
如果该作家平时向该报社自由投稿，其当月应纳个人所得税额是： （900－800）×20%×（1－30%）×10 =140（元 ）
如果该作家将自己的稿件作为一个整体连载，并且每月10篇作为一 个单元，则该作家当月应缴的个人所得税额是：
第三章税务筹划的基本技术与步骤
2、计算多种筹划技术的组合收益期望值
组合收益期望值是组合筹划中各种筹划技术的个别收益 期望值的加权平均数，加权的权数是与各筹划技术节减税 额相对应的未筹划前的应纳税额之间的比例，计算公式如 下：
3、计算多种筹划技术的组合标准离差σs σs = wA2 σA2 + wB2 σB2 + 2wAwB ρAB σAσB
与这两种筹划技术相对应的应纳税额的比例为0.5:0.5， 这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时 考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案 作如下分析：
(1)计算组合筹划技术的相关系数
计算结果说明这两种筹划技术的负相关系数很高， 表明这两种筹划技术的组合会使彼此的筹划功能呈反 方向变动。
（三）减免税技术要点 1．尽量争取更多的减免税待遇。 2．尽量使减免税期最长化。 3．减免税必须有法律、法规的明确
规定。 4．企业所得税法中规定的减免税优
惠措施,对一个企业可能会有减免税政策 交叉的情况，在具体执行时，可选择使 用其中一项最优惠的政策，但不能两项 或者几项优惠政策累加执行。
二、分割技术
与这两种筹划技术相对应的应纳税额的比例为0.5:0.5， 这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时 考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案 作如下分析：
四）组合筹划方案的选择
1、比较组合筹划方案的收益期望值E s 2、比较组合筹划方案的标准离差σs 3、比较组合筹划方案的标准离差率V
（三）税率差异技术要点 1．尽量寻求税率最低化。 2．与企业的经营活动有机地结合起来。
五、抵免技术
（一）抵免技术的概念
抵免技术是指在不违法和合理的情况下， 使税收抵免额增加的税务筹划技术。税收抵 免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应 纳税额则越少，从而节减的税额就越大。
第三章 税收筹划技术与方法
这是目前在公开资料上难得一见的整体筹划案例之一。上述税务筹划方案的实施，该公司的税务风险得到了良好的控制，取得了良好的筹划效果。该案例涉及了以下几种税务筹划技术：
（1）税率差异技术：
公司通过对原材料采购流程的重组，实现了增值税进项抵扣率的变化，由小规模纳税人代开发票的6%的抵扣率变更为13%的扣除率，实现了提高进项税抵扣率的目的，有效的降低了增值税税负。
3、所得税减免的筹划方案
通过上述筹划方案，公司的增值税税负大幅降低，相应地应纳税所得额也急剧增加，对所得税的筹划尤显重要。公司能通过什么途径享受企业所得税的优惠？
公司生产的产品是利用次小薪材生产的中密度纤维板。根据《关于国有农口企事业单位征收所得税问题的通知》（财税字[1997]049号）的规定，国有农口企事业单位从事种植业、养殖业和农林产品初加工取得的所得暂免征收企业所得税。具体的免税农林产品初加工的范围包括纤维板（含中密度纤维板）、洗木工板（含复合板）等。因此，仅从产品上讲，该公司的符合税法享受企业所得税免征的规定。但是，财税字[1997]049号文件对企业性质进行了限制，享受免征所得税的企业必须是国有农口企事业单位，其他单位不能享受。
主要原材料：该公司采购的木片基本是由当地的一种细小的木种加工的，该木料基本属于一种薪材类。
主要产品：为了加强发展后劲，筹划当期拟添加了家具生产线，对本公司生产的人造板进行深加工。
五、筹划分析： 1Fra bibliotek关于原材料采购的税务筹划方案
公司直接收购木片无法取得进项税额，是否可以直接收购原木？因为木片和原木属于不同的产品。按照现行增值税法规定，纳税人购进农业生产者生产的初级产品，可按收购凭证所列金额的13%计算进项税额。木片不属于初级产品范围，直接收购木片不能抵扣进项税；原木属于初级产品，企业可计算进项税额。所以，公司可以改变购进渠道，到当地农户手里采购原木，再将采购的原木委托小规模纳税人加工成木片，该公司付给加工费。经详细测算，改变采购流程后，该公司当年增值税可节省170多万。
《税收筹划》课程笔记
《税收筹划》课程笔记第一章税收筹划基本原理一、税收筹划概念与分类1. 税收筹划定义税收筹划是指纳税人在不违反法律法规的前提下，通过对经济活动的事先安排和调整，利用税法规定和政策导向，实现税后收益最大化的行为。
这种行为涉及到对税法条款的正确理解、运用和财务管理的巧妙设计。
2. 税收筹划分类（1）按合法性分类：- 合法筹划：严格遵守税法规定，利用税法允许的范围内进行筹划。
- 非法筹划：逃税、漏税等违法行为，不在税收筹划的讨论范围内。
（2）按目的分类：- 税负减轻筹划：通过合法手段减少应纳税额。
- 税后利润最大化筹划：不仅减轻税负，还考虑整体财务效益。
- 企业价值最大化筹划：通过税收筹划提升企业市场价值。
（3）按范围分类：- 全局筹划：涉及企业整体战略的税收规划。
- 局部筹划：针对企业某一特定环节或问题的税收规划。
（4）按时间分类：- 短期筹划：通常针对一年内的税务问题。
- 长期筹划：涉及多年甚至企业整个生命周期的税务规划。
二、税收筹划动因和意义1. 税收筹划动因（1）降低税负：通过合法手段减少税负，提高企业净收益。
（2）合理避税：利用税法漏洞和优惠政策，实现税收利益。
（3）防范税务风险：避免因税务问题导致的法律风险和财务损失。
（4）优化财务结构：通过税收筹划，优化企业的资本结构和成本结构。
2. 税收筹划意义（1）提高企业竞争力：通过降低成本，提高企业在市场上的竞争力。
（2）促进经济发展：税收筹划有助于资源的合理配置，促进经济增长。
（3）维护国家税收权益：通过合法筹划，确保国家税收政策的实施。
（4）提升企业形象：遵守税法，进行合规筹划，提升企业社会责任形象。
三、税收空间与范围1. 税收空间税收空间是指税法规定和政策允许的筹划操作范围，包括：（1）税率差异：不同税种、税率之间的差异，如增值税、企业所得税等。
（2）税收优惠政策：国家对特定行业、地区或项目的税收减免、退税等政策。
（3）税制要素：税基、税率、税收优惠、税收征管等税制要素的选择和运用。
税收筹划的技术方法
资产租赁的税收筹划
总结词
通过合理安排资产租赁，可以降 低税负。
详细描述
资产租赁是一种常见的税收筹划 方法。通过合理安排租赁合同， 可以降低租金收入或租金支出的 税负，从而实现税收筹划的目的。
总结词
资产租赁的税收筹划需要考虑租 赁资产的性质、租赁期限、租金
水平等因素。
资产租赁的税收筹划
详细描述
总结词
利用税法漏洞进行筹划
总结词
利用税法漏洞进行筹划需要具备专业的税务 知识和经验。
详细描述
利用税法漏洞进行筹划需要具备专业的税务 知识和经验，以及对税法条款的深入理解和 分析能力。企业需要聘请专业的税务顾问或 会计师进行咨询和指导，以确保筹划方案的 合法性和有效性。同时，企业还需要密切关 注税法的变化和更新，及时调整和完善筹划
利用转让定价进行筹划
总结词
通过合理安排关联方之间的交易价格， 可以降低企业整体税负。
VS
详细描述
转让定价是指关联方之间在进行交易时， 通过合理安排交易价格来降低企业整体税 负的一种方法。例如，在商品购销过程中 ，可以通过提高或降低商品价格来转移利 润，从而降低企业所得税的税负。但需要 注意的是，转让定价必须符合公平交易原 则，不得存在不正当的利益输送或避税行 为。
THANKS
感谢观看
方案，以保持其时效性和科学性。
利用税法漏洞进行筹划
总结词
利用税法漏洞进行筹划需要遵循合法原则，不得违反税法的目的和宗旨。
详细描述
在利用税法漏洞进行筹划时，企业必须遵循合法原则，不得违反税法的目的和宗旨。任何违反税法的 行为都可能导致税务机关的调查和处罚，给企业带来不必要的风险和损失。因此，企业在进行税收筹 划时必须严格遵守税法规定，不得采取任何违法手段进行避税安排。
第三章税收筹划的处理技术.pptx
税率差异技术方法： 尽量寻求税率最低化 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性
10
第三节 税率差异技术
问题： 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计
算机硬件，也从事软件的开发与转让，某月硬件销售为18 万元，另接受委托开发并转让软件取得收入2万元，该企 业应作何税收筹划？
抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增 加而绝对节税的税收筹划技术
抵免技术特点：
绝对节税 技术较为简单 适用范围较大 具有相对确定性
18
第六节 抵免技术
抵免技术要点
抵免项目最多化 抵免金额最大化
15
第五节 扣除技术
扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而 直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的 税收筹划技术。
扣除技术的特点：
可用于绝对节税和相对节税
技术较为复杂 适用范围较大
以企业所得税为例，招待费， 企业所得税与个人所得税的消 长
具有相对稳定性
16
第五节 扣除技术
7
第二节 减税技术
A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其 他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各 国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型 企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年； C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企 业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。
实务操作过程中应注意问题： 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额； 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书； 第三，向税务机关办理减免税手续；
税收筹划(第3版)课后习题答案第3章
第三章税收筹划的发展前沿（习题及参考答案）复习思考题1.企业战略管理与税收筹划有何关系？请分析说明。
参考答案：①战略管理指导税收筹划战略管理是首要的，税收筹划是为之服务的。
税收筹划只有在战略管理的框架下才能充分发挥作用，税收筹划对企业战略管理能够起到一定作用，但绝不可能起决定性作用。
②战略管理重视税收筹划战略管理是从宏观角度看待问题的，它关注的是企业整体，战略管理不仅考虑税收对企业的影响，还考虑其他非税收因素对企业的影响。
税收筹划是战略管理要考虑的一个重要因素。
在企业管理活动中，企业战略管理决定税收筹划的范围、目标和过程，而企业税收筹划对企业战略的制定和实施起着决策支持和促进作用。
战略管理和税收筹划有着共同的目的，即从企业整体绩效出发，为股东创造最大价值。
在实现这一目标过程中，税收筹划也明显带有长期战略的痕迹。
2．“税收链”思想有何价值？请举例说明。
参考答案：对于一个企业来说，所从事的经营活动是多种多样的，因此，在生产经营过程中面临的税收问题也是多种多样的，既有增值税等流转性质的税种，又有企业所得税和个人所得税等所得性质的税种，还有诸如房产税、资源税等其他性质的税种。
如果从企业的生产经营过程来看，企业先采购原材料，然后进行生产加工，再销售产品。
销售的产品，有的成了最终的消费品，有的则继续作为中间产品为后面的企业所利用。
所有这些环节都形成或实现价值，因此从总体来看就构成了产品的价值链。
在这条产品的价值链中，有一部分价值将以税收的形式上缴到国家财政。
这些上缴的税款，也形成了一个链条，这就是税收链。
“税收链”思想要求企业从利益相关者视角看问题，不仅要考虑企业自身的税收情况，还要从企业与利益相关者的交易在整个价值链上的位置来考虑，照顾到利益相关者的纳税要求，这样才能真正利用“税收链”彻底解决与利益相关者因交易活动产生的税收问题。
例如，对于一个小规模纳税人来说，即使其销售产品的价格(这里指含税价)比一般纳税人的要低，只要不低到一定的程度，别人就不一定会购买。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
一对英国夫妇有60万英镑在丈夫名下的共 同财产，他们有一个儿子（已经成年）。丈夫 有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产 留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产 可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子， 财产并没有发生被征两次税的情况。 （2009/2010年度英国遗产税免征额提高至 32.5万英镑 ,税率假设为40%） 当他们的儿子继承60万元遗产时需要交纳巨额 遗产税： 应缴纳遗产税=（60-32.5）×40%=11万英镑 2018/3/4 21 请问有什么办法可以减少遗产税的负担？
2018/3/4 2
纳税人筹划的一般方法： 纳税人的筹划与税收制度有着紧密联系， 不同的税种有着不同的筹划方法。 （1）纳税人不同类型的选择（个体工商户、 独资企业、合伙企业和公司制企业等 ）。 （2）不同纳税人之间的转化。 （3）避免成为纳税人。纳税人可以通过灵活 运作，使得企业不符合成为某税种的纳税人， 从而彻底规避税收。
2018/3/4 3
案例1:纳税人不同类型的选择
王某承包经营 一家集团企业。该企业将全 部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁 费100000元，每年计提折旧10000元，租赁 后的经营成果全部归王某个人所有。2010年 王某生产经营所得为200000元。王某应该如 何利用不同企业性质进行筹划？ 提示：个体工商户只缴纳个人所得税
5
2018/3/4
方案二：如果王某将原企业的工商登记改变 为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个 人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下， 王某纳税情况如下： 王某应纳个人所得税=（200000-1000002000×12） ×35%-6750=19850元 王某获得的税后利润=200000-10000-1985010000=70150元 通过比较，王某采纳方案二，可多获利 50300(70150－19850)元
（三）税率筹划技术
税率筹划的原理: 税率筹划是指纳税人通过降低适用税率的方 式来减轻税收负担的筹划方法。在计税依据 一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化 关系。一般情况下，税率低，应纳税额少， 税后利润就多；但是，税率低，不能保证税 后利润一定实现最大化。
2018/3/4
23
（三）税率筹划技术 P49 在合理、合法的情况下： 1、尽量寻求税率最低化 2、尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 各种不同的税种适用不同的税率，纳税人 可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划； 即使是同一税种，适用的税率也会因税基或 其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税 人可以通过改变税基分布调整适用的税率， 从而达到降低税收负担的的目的。
2018/3/4 13
1、减免税的筹划 P46
减免税的含义：国家出于照顾或奖励的 目的，对特定的地区、行业、企业、项目或 情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项 目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税 人减征或完全免征税收的情况。
2018/3/4
14
减免税的分类： （1）照顾性减免税
《国务院关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措
第三章 税收筹划技术与运作
基本要求：掌握税收筹划的技术分类、熟悉税 收筹划的政策法律制度分析、掌握税收筹划的 经济制度分析、熟悉税收筹划的实施流程。 重点：税收筹划的各技术方法、政策法律制度、 经济制度对税收筹划的影响、税收筹划的实施 流程。 难点：税收筹划各技术方法的应用原理、经济 制度对税收筹划的影响。
2018/3/4 26
案例5
某工程设计人员利用业余时间为某项工 程设计图纸，同时担任该工程顾问，设计图 纸花费时间1个月，获得报酬30000元。如果 该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问 期间，将其报酬分10个月支付，每月支付 3000元，试分析该工程人员的税负变化情况？
2018/3/4
27
方案一：一次性支付30000元。劳务报酬收入 按次征税，应纳税所得额超过20000-50000部 分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。 那么该设计人员应纳个人所得税计算如下： 应纳税所得额=30000×(1-20%)=24000元 应纳税额=24000×30%-2000=5200元 方案二：分月支付 应纳税额=（3000-800）×20%=440元 10个月共负担税款=440×10=4400元
2018/3/4 24
（1）比例税率的筹划 教材P98
一般纳税人，全年销售额117万元（含税），税率
17%，购进货物进项税16万。 小规模纳税人，全年销售额103万元（含税），税 率3%，购进货物进项税16万元。
应交增值税： 一般纳税人：117/1.17×17%-16=1万 小规模纳税人：103/1.03×3%=3万
2018/3/4
4
方案一：如果王某仍旧使用原集体企业的营业执照， 按税法规定，其经营所得应缴纳企业所得税，而且其 税后所得还要按承包、租赁经营所得缴纳个人所得税。 在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 企业所得税=（200000-10000）×25%=47500元 王某承包经营所得=200000-100000-4750010000=42500元 王某应该缴纳的个人所得税= （42500-2000×12） )×10%－250=1600元 王某实际获得税后利润=42500-1600=40900元
7
2018/3/4
例2：不同纳税人之间的转换
某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找 一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织 安排下，施工企业C最后中标。于是，建设单 位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为 6000万元。另外，B还支付给工程承包公司 A300万元的中介服务费。按税法规定，工程 承包公司收取的300万元中介服务费须按“服 务业”税目缴纳5%营业税。
2018/3/4 12
（二）税基(计税依据)筹划技术
计税依据的筹划原理: 计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依 据的方式来减轻税收负担的筹划方法。大部分 税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算 应纳税额。在税率一定的情况下，应纳税额的 大小与计税依据的大小成正比，即税基越小， 纳税人负担的纳税义务越轻。因此，如果能够 控制计税依据，也就控制了应纳税额。
还真多缴不少税哟……
2018/3/4 25
（2）累进税率的筹划
各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间， 筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。 其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税 率爬升的欲望程度较弱；适用全额累进税率 的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强； 适用超率累进税率的纳税人防止税率爬升的 欲望程度与超额累进税率相同
2018/3/4 28
个人在提供服务时，采取不同的收入方式带 来不同的纳税效果。因此，个人劳务报酬收 入的纳税应从以下角度考虑： 第一，可以将一次劳务活动分为几次去做， 这样可以使每次的应纳税所得额相对减少， 从而对应的税率相对降低。 第二，费用开支最好由企业来支付。这样可 以减少缴纳个人所得税的劳务报酬基数，同 时又不会增加企业任何负担。 第三，在签订劳务合同时，要注意严格约定 税款的负担方，税款的负担会最终影响当事 人的实际收益。 2018/3/4 29
施的意见 》 （2）奖励性减免税 减免税技术的方法：
尽量争取更多的减免税待遇
尽量使减免税期最长化
2018/3/4
15
案例 2 尽量争取减免税待遇
某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、 橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中， 每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣， 使其不造成污染，该集团尝试过多种办法： 与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养； 与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但 效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周 边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门 的多次警告和罚款。 P47
2018/3/4 8
如果工程承包公司A承包建筑工程业务，A 与B直接签订建筑工程承包合同6300万元，然 后再以6000万元的把承包的建筑工程业务转 包给C，则A应按“建筑业”税目缴纳3%的营 业税。
2018/3/4
9
两个方案的税款对比如下： A公司收取300万元中介费，缴纳“服务业”营业税： 300×5%=15（万元）。 A公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工 程款的差额计算缴纳“建筑业”营业税： （6300－6000）×3%=9（万元）。 实现节税额=15－9=6（万元） 很显然，A公司进行税收筹划，由服务业纳税人转变 为建筑业纳税人，造成适用税率出现显著差异，从而 实现了依法节约税金的目的。
2018/3/4 1
第一节：税收筹划的技术分类
一、节税筹划技术 （一）纳税人的筹划 P43 纳税人是指税法规定的直接负有纳税义 务的单位和个人。（代扣代缴义务人） 企业税收筹划首先考虑能否避开成为某 税种的纳税人，从根本上解决减轻税收负担 问题。一般情况下，企业更应该选择营业税 纳税人而非增值税纳税人，宁愿选择增值税 一般纳税人而非增值税小规模纳税人。
解决方案：丈夫生前就把60万英镑的共同财 产分劈为两部分，自己留下32.5万英镑财产， 把27.5万英镑财产划到妻子名下，在他去世 时把他那部分财产留给儿子，妻子去世时再 把她那部分财产留给儿子。 英国的遗产税实行夫妇分别申报纳税， 在遗产税上每个人都享有32.5万英镑的免税 额。丈夫生前就把共同财产分劈成两个都小 于32.5万英镑的部分，由夫妇各自把自己部 分的财产留给儿子，可以节约遗产税11万元。 请思考：如果这对夫妇拥有的财产为70万英 镑该如何处理？ 2018/3/4 22
16
2018/3/4
如何治污，拟定两个方案： 方案一：
把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委 会，每年支付该村委会40万元的运输费用 方案二： 用40万元投资兴建墙体材料厂，生产 “免烧空心砖”。