马蒂尔公司审计案例

马蒂尔公司审计案例审计单位：安达信会计师事务所被审计单位：马蒂尔公司案件主题：生产“芭比娃娃”的美国最大玩具上市公司编制虚假财务报表，会计师事务所虽发现蛛丝马迹，但不了了之的审计案例内容简介：一、事件发生背景作为美国最著名的玩具上市公司，马蒂尔公司的经营业绩一直是被股民们所看好的。

也就是那种我们称之为绩优股的公司。

对这样的公司，注册会计师认为是没有什么审计风险的。

然而，天有不测风云，当上市公司遇到意想不到的财务困境时，他们面对股市的压力，也不得不在财务报表上弄虚作假。

而作为该公司的审计人员――安达信会计师事务所的注册会计师，却抱着以往的信念，按照过去的审计程序，墨守成规地执行了年度财务报表审计，并出具了无保留意见审计报告，以致最后不得不对簿公堂。

该案例在美国审计史上有一定的影响.二、马蒂尔公司成立与发展的简史１９４５年，艾琳特、罗丝·爱德拉与她们的朋友哈罗德·梅森，建立了一个小玩具公司。

公司就设在爱德拉的院子旁。

几个月之后，梅森兴趣转移，离开了这个被称之为“马蒂尔”的小玩具公司。

随后，艾琳特夫妇与爱德拉夫妇经过十几年的苦心经营，使玩具公司获得成功。

艾琳特作为一个艺术家，负责产品设计。

而罗丝·爱德拉则负责管理公司事务及打开产品的销售渠道。

到１９５５年为止，马蒂尔公司的净资产金额已达到５０万美元左右。

该年，罗丝·爱德拉在说服了丈夫之后，决定采取措施，进一步扩大公司经营规模。

首先，她计划在收视率较高的儿童电视节目“米老鼠俱乐部”中，为她们的玩具作广告。

由于广告费用数以万计美元，如不成功的话，小玩具公司将面临立即破产的危险。

罗丝·爱德拉却毫不犹豫为此付出了巨额广告费。

几个月后，马蒂尔公司的产品订单剧增，公司产品很快地在美国玩具市场占有了一席之地。

１９５０年，罗丝·爱德拉又采取了第二个重大措施，即决定开发以她女儿名字芭芭拉命名的洋娃娃。

玩具工业方面的专家认为：这种针对３岁至１１岁女孩而设计的洋娃娃，不可能在玩具市场中获得成功。

然而，专家的预测错了。

这个称之为“芭比”的洋娃娃，在第一年的销售中，已经销售了３５万只，获得了极大的成功。

在“芭比”１３岁生日时，已经销售了５亿只这样的洋娃娃。

事实上，根据爱德拉儿子的估计，仅“芭比”这条生产线，再加上“芭比”的朋友，一个名叫“凯恩”的洋娃娃生产线，到１９８９年止，其销售额占该公司总收入的一半。

罗丝·爱德拉在阐述马蒂尔公司成功之路时，毫不谦虚地称自己是“营销天才”。

这个矮小精干极富竞争力的女强人，一再声称讨厌失败，并从不屈服失败。

然而，在７０年代早期，她和她的公司却处于濒于破产的边缘。

三、马蒂尔公司审计案例的经过１９７１年，财务分析专家一致认为，马蒂尔公司是全美发展最快的公司之一。

根据公司这一年的财务报表，公司税前净利已达３４００万美元，销售额已达到２．７５亿美元。

因此，在纽约证券交易所，其股票行情看好，普通股价高出面值５０倍，成为投资者的抢手货。

为此，爱德拉和其他马蒂尔公司的重要管理人员均成了商界中的风云人物。

在１９７１年时，艾琳特和罗丝所控制的公司股票市价总额已高达３亿美元。

尽管从１９６７年到１９７１年之间，马蒂尔公司财务报告中的盈利额持续上涨，但到了７０年代，公司也开始出现一系列严重的财务问题。

而这些问题可追溯到６０年代公司雇佣的塞孟·罗森伯格这个人身上。

他是由爱德拉高薪聘来，承担公司执行副总裁及财务经理的职务。

在林顿工业区，罗森伯格是以他能鉴别公司财务状况，并以其技巧，使恶化的公司财务状况重新恢复活力而著称。

在加入马蒂尔公司后不久，他说服了爱德拉，改变了公司过去的单一经营及集中管理模式，将投资分散到各个行业中去，由于马蒂尔公司投资的六个公司中的四个公司，其经营情况相当糟糕，出现了亏损，这极大地增加了马蒂尔公司的成本。

此外，罗森伯格还给公司带来很多其他问题，如在７０年代早期，几乎使公司处在失控的边缘，严重地影响了公司的盈利率。

首先，公司设在墨西哥的大仓库，在１９７０年因火灾而毁于一旦。

其次，由于码头工人罢工，公司无法收到来自香港加工后的玩具。

最后，由于货源被切断，致使销售合同无法履行。

所有因素综合起来，导致马蒂尔公司在１９７２年亏损了约３０００万美元。

为此，爱德拉在１９７２年解雇了罗森伯格的职务。

一个经常给马蒂尔公司巨额贷款的金融财团，提议公司雇佣爱尔倍德·斯比尔来取代罗森伯格。

当斯比尔在１９７３年接任副总裁职务时，他震惊地获悉，公司已面临严峻的财务危机。

就在斯比尔接任新职务的前不久，马蒂尔公司曾颁布了一个公告，表示公司１９７３年财务状况比１９７２年有所好转。

然而，斯比尔通过对公司报表仔细研究之后，发现公司在１９７３年已遭受巨大亏损，亏损数远大于去年。

于是，斯比尔不得不将真相公布于众。

为此，在股票交易所内，马蒂尔公司的股票价格一落千丈。

而且，斯比尔还发现，另有５宗与公司有关的诉讼案，正在待审中。

而愤怒的公司股东们也在准备起诉管理当局。

美国证券交易委员会为此决定对公司的财务事项予以调查。

１９７５年１０月，艾琳特与罗丝·爱德拉辞去了公司的职务，一个月后，马蒂尔公司新董事长颁布了一份长达５００页的报告，详细地阐述了公司管理部门如何精心伪造假巨额利润的细节。

根据这份报告，人们发现了由爱德拉和其他主要管理人员负责编制的财务报表，有许多虚假及误导的信息，使报表使用人误以为公司将有更好的发展。

同时，该份报告包括了对安瑟·安达信会计师事务所在审计马蒂尔公司精心伪造的财务报表时，是如何开展审计工作的。

这份由普华会计师事务所执行调查的报告，对安达信会计师事务所执行的这次审计业务持批评态度。

普华会计师事务所批评道：一般来说，在许多方面，安达信会计师事务所执行的审计程序及测试是不完善的。

从保留的工作底稿看，他们应对某些信息予以进一步调查。

如果能这么做的话，他们完全可以发现１９７１年与１９７２年财务报表中的虚假信息。

１９７６年３月，经联邦法院调解，马蒂尔公司股东与公司管理部门同意了庭外和解的方案。

由前马蒂尔公司主要管理人员，其中主要是爱德拉和罗森伯格，赔偿股东们３０００万美元。

这些款项的大部分，实际上由爱德拉与罗森伯格投保的保险公司支付了。

在这项诉讼案中，唯一提出抗诉的被告人是安瑟·安达信会计师事务所。

他们认为，在这项伪造虚假财务信息，并使股东们蒙受巨额损失的事件中，他们没有任何责任。

所以，他们拒绝赔偿这些损失。

然而，到了１９７７年４月，安瑟·安达信会计师事务所还是同意支付了大约９０万美元的现金，给马蒂尔公司的股东们，作为对他们损失的补偿。

１９７８年２月，联邦法院指控罗丝·爱德拉、塞孟·罗森伯格以及４名马蒂尔公司的主要管理者，犯有伪造１９６９年至１９７４年财务报表的罪行。

但爱德拉认为，在此项指控中，她是无罪的。

并且，她还提出一项抗辩，否认了指控她有伪造１０个账户并有贪污的行为。

在法庭的几番辩论之后，爱德拉倍免去了牢狱之苦，但仍被判罚必须无偿为公益服务２５００小时以及支付５．７万美元。

罗森伯格于１９７８年秋也受到了上述相同的判决。

１９８１年６月，美国证券交易委员会经过长期调查后，发布了一个关于马蒂尔公司伪造报告盈利以及安瑟·安达信会计师事务所如何审计该公司的报告。

在这份报告中，批评了安达信会计师事务所在审计马蒂尔公司１９７１年和１９７２年的财务报告时，存在着许多不足。

其中，特别指出了由于某些审计程序的错误，妨碍了安达信会计师事务所去查觉本应发现的事实，即公司伪造经营成果的这一过程。

经调查发现，公司主管部门使用了某些非法手段，使公司年度的盈利，符合既定的“预算目标”。

这些非法手段如下：１、不恰当的销售截期１９７１年１月３０日，是马蒂尔公司的会计年度截止日。

然而，到截止日的这一天，公司销售总额已落到近几年的最低点，这肯定会引起股东们对公司管理的不满。

为了增加公司的报告盈利，公司管理部门决定，在１９７１年１月３０日，采用一种被称之为“持有货单”的销售手法。

利用该手法，公司虚增了１５００万美元的销售收入，并由此而虚增了税前利润８００万美元。

简单地说，所谓“持有货单”，是指客户未来才来购买，而公司现在就入账的一种手段。

美国证券交易委员会陈述了６条理由，来说明马蒂尔公司不能在１９７１年１月３０日时，将“持有货单”列作销售收入：⑴在１９７１年１月３０日，商品并没有被运走。

⑵在客户没有收到这些商品前，他们没有对马蒂尔公司作出任何支付。

⑶马蒂尔公司没有在存货中将这些商品单独存放，也没有贴上任何标签，表明这些商品已经属于客户。

⑷在客户收到这些商品之前，他们可以随时取消这批订单而不必付任何罚款或赔偿。

⑸该批商品的所有风险，仍由马蒂尔公司承担。

如商品损坏或被盗，客户概不负责。

⑹许多销售发票，均由马蒂尔公司擅自开出，没有和客户商量并取得他们的同意。

为了证明这些“持有货单”的合法性，马蒂尔公司编造了公司客户的订单、销售发票以及运单。

运单通常要求马蒂尔公司运输部负责人与承担货运的单位负责人同时签名。

然而，公司运输部负责人却伪造了承担货运公司负责人在运货单上的签名。

这些伪造的“持有货单”，给马蒂尔公司的会计人员带来了极大的麻烦。

当１９７１年１月３０日在会计中记录了这些"持有货单"的销售收入时，尽管这些被"销售"的商品仍在存货中，而且没有单独存放。

但是，他们已在账面上被调整掉了。

所以，当这些商品在数周或数月后，被实际运走时，会计人员又在账面上予以消除，使得账面数与实际数发生了很大差异，公司的存货记录为此变得极不可靠。

为了消除“持有货单”带来的这些问题，马蒂尔公司的管理部门要求会计部门，在１９７２年对销售收入作更正分录。

第一笔更正分录是在１９７１年５月记入，计１２００万美元，更正金额约有一大半是与“持有货单”有关。

另一次更正分录则在１９７２年第一季度末记录到会计账簿中去。

然而，这些更正分录带来另一个问题，即１９７１年５月，公司的销售净额出现了负数。

为了消除因更正分录带来的销售负数，马蒂尔公司决定在５月份账面上再虚构１１００万美元的销售收入。

这笔虚构的销售收入，只记录在总账，而不记录到应收账款明细中。

这就意味着在两个账户之间，出现了１１００万美元的差额。

在１９７１年８月，马蒂尔公司大约更正了７００万美元的“持有货单”记录。

在９月份的销售旺季中，公司又消除了记录在总账中虚构的１１００万美元的销售收入。

这项消除也使得总账与明细账的借贷双方，重新又取得了平衡。

由于这些伪造的分录以及一系列的更正分录，使得公司１９７２年的销售收入，低估了１５００万美元。

这个数字与１９７１年高估的销售收入是一致的。