政府会计改革中权责发生制引入
新《行政单位会计制度》引入权责发生制探析
行 政单 位财 （ １ ） 不能完 全反 映单 位实 际负债 。 例如 ， 某 单 位 拖 准 确 的反 映 。 而 在 传 统 的 收 付 实 现 制 下 ， 暂存 款” 和“ 暂付 款” ， 无 法 如 实 体 现 其 中 的 应 欠２ ０ １ ３年 １ ２月 份 职 工 工 资 ５ ０ ０ ０ ０元 ， 采 用 收 付 实 现 制 政 中 的 “ 收 未 收 、 应 付 未 付 的 具 体 事 项 ， 容 易 造 成 行 政 事 业 单 位 会 计 核 算 中并 未 确 认 负 债 。 可 以 看 出 采 用 收 付 实 现 制
关键 词 ： 权 责发 生制 ； 行 政 单位 ； 会 计
一
、
这 些 资 金 是 项 目必 需 的 行政单位会计核算采用收付实现制的局限性 形 成 年 终 结 余 。但 是 实 际 上 ，
而 不 是 真 正 的结 余 资 金 。 如 果 不 能 对 其 进 行 清 在 原《 行政 单位 会计 制度 》 中的第 十七条 规定 ： 会 资 金 ， 很 容易造 成下一 年度预算 资金增加 的假象 ， 计 核算 以收付 实 现制为 基础 。 收 付 实 现 制 以 款 项 的 实 晰 地 划 分 ，
费用 ” ｌ ０ ０ ０ ０ ０ 元， 而支 付 的 时 间在 ２ ０ １ ４ 年， 那 么该 １ ０ ０ ０ ０ ０ 务 状况 得 出现实 的评 估 ， 并 做 出正 确 的判断 。
我国行政事业单位会计引入权责发生制探讨
对收入和 费用 的确认是 以款项 的实际收付为基准， 有科 目设置 少、 记录方式简单、 易掌握的优势， 但收付实现制也存 在反映 的 内容不准确 、 不全面， 不利于成本核算， 容易引发不合 理的收支 波动等问题。一些单位会计人 员为全 面反映所发生的业 务， 采
取 了 收付 实现 制 与 权 责 发 生 制混 用 的 现 象 ， 这 又 违 反 了现 行 《 行
确各 位的性质， 还 需要相关部 门政策制定出保 证会计信息可 比性 、 统 一 性 的 标 准 。除 了相 关 制 度 的准 备 之 外 ， 最 为重 要 的 两 点就是政府会计从业人 员的培 训和政府会 计软件的开发 。 我 国 现有的政府会计从业人员大多埘权责发生制基础． 卜 的会计业务 处理方法 了解 甚少 ， 在 改革的过程中必须依据政府会计 、 财 务报 告 的有关准则和制度对 关 人员进 行深 入的业务知识的培训， 提高其业务素质。财务 ｌ 乜 算化 的今天 ， 新软件的开发在发挥市 场 竞 争 机 制 的 前提 下 ， 还要 保 证 丛 本标 准 的统 一 性 ， 以利 于 全 图 财政信息系统的连接和操作 。改革 ｝ Ｉ 还有最重要 一点就是考虑
政 事 业 单 位 中 过 快 地 推 行 权 责 发 生 制 会 计 计 量 基础 的 改革 ， 难 免会在短期 内造成核算要求与业务核算能力之间的不匹配 ，甚 有 可能 会 因 基 层 财 务 人 员知 识 更 新 的 不 到 位 ，导致 行 政 事 业 单 位 财 经 秩 序 一 定 程 度 上 的混 乱 。 在 内涵和外 延上 ， 我 随的事业单位与市场经济团家通常意 义 上的非政府组织或民间非营利组织 ， 都存在着较大的区别 。 埘 于一 自收 自支、 实行企业化管理的事业单位 ， 由于其在性质和 核算要求 上与企业 近 ， 应 该实行权责发生制的会计核算 。但
浅议我国政府会计体系引入权责发生制
建 立 与 完 善 ，促 进 政 府 公 共 管 理 效
财 务 信 息 ． 为 部 门 预 算 编 制 提 供 更 科 学 的 依 据 ，使 部 门 预 算 发 挥 更 大 作 用 ：避 免 大 宗 项 目 跨 年 度 执 行 导 致 的 预 算 资 金 结 余 不 实 问 题 ：及 时
收 付 实现 制预 算 会计 体 系 的 剖 析 ， 结 合 新 的 会 计 环 境 对 政 府 会 计 信 息
任 履 行 情 况 。 随 着 我 国 政 府 改 革 的 深 化 ， 会 公众 满 足意 识 的增 强 ， 社 政 府 信 息 公 开 越 来 越 重 要 。 采 用 了 权
的 需 求 ， 按 照 政 府 会 计 体 系 改 革 的 趋 势 和 要 求 ， 就 政 府 会 计 引 入 权 责
发 生 制 方面进 行一 些探 讨 。
一
二 、 我 国 政 府 会 计 采 用 权 责 发
生 制 的 优 越 性
、
现 行 预 算 会 计 收 付 实 现 制
（ ） 以 提 供 与 政 府 财 务 状 况 一 可
责 发 生 制 后 ，政 府 资 源 将 会 得 到 系
确 处 理 。 在 财 政 年 度 预 算 执 行 过 程 中 ， 各 级 财 政 部 门 都 会 遇 到 年 初 预 算 已 经 安 排 ， 但 由 于 各 种 原 因 当 年
无 法 支 出 的 问 题 。 若 采 用 收 付 实 现 制 处理 ， 于 造成 当年 结余 不 实 、 易 财 政虚假 平 衡。
监 督和 评价 。 （ ） 利 于 年 终 结 转 事 项 的 正 三 不
我国政府会计引入权责发生制的思考
二 、 国 政 府 会计 引入 权 责 发 生 制 的 意 义 我
济合作与发展组织（ Ｅ Ｄ） Ｏ Ｃ 等世界组织 的主要成员 ， 国的经济 已 我 是世界经济的重要组成部分 ， 世界组织 中的大多数成员国都已在不 同程度进行政府会计的改革 ， 引入了权责发生制作 为其政府会计 并 的预算基础 ， 此我 国也应遵循世界的经济规则 ， 进行权责发生制 会计制度 改革。 沿用收付实现制预算基础 已不能适用 国际竞争 的要 求， 尤其是我国在加 入各大世界组织的同时 ， 与世界各国之间经济
支 付 形 成 的 负债 ， 免 了 隐性 负债 藏 而 不 露 的 问 题 。 构 管 理 者也 避 机
、
我 国政 府 会 计 核 算 基础 的缺 陷— — 收 付 实 现 制
（ ） 能 真 实反 映 政 府 资 产 状 况 以 收 付 实 现 制 为 主 的财 政 一 不
难 以将其 自身应 承担 的当期成本转嫁给继 任者 ，有利于政府 实施 稳 健 的 财 政政 策 ， 高 政 府 防 范财 务风 险 的 能 力 。 责 发 生 制 与债 提 权 务和其他义务相关 ， 能提供政府真实水平的负债信息。 权责发生制
预算收入和支出的基础上 ， 同时要真实 、 准确反 映政府受托管理 情 况 和 政府 本身 的财 务 状 况 ，从 而 使 得 我 国 引入 权 责 发生 制 作 为
政 府 会 计 预算 制 度 基 础 成 为 必 然 趋 势 。
一
否限制和更新资产 的存量 ，可 以为决策者提供 与资产管理相关的 更 广 泛 的信 息 。 责 发 生 制揭 示 社 会 保 险 、 权 雇员 养 老 金 等 政 府 长期
政府会计改革——论权责发生制的引入
暨南大学管理 学院会计 学 系 邬励 军 吴昊华
【 摘 要 】在过去 的十几年 中 ， 中国逐步推 进 了政府会 计体 系的改革 ： 实行 了政 府集 中采 购、 国库集 中支付 、 部 门预算 编制等数 项措
施 。但从 实行的结果来看 ， 依然存在一些 问题 需要解决 。文章对中国政府会 计的现状进行 了综述 ， 就 中国政府会计 目 前存在的 问题进行 了
针对 财 政 预 算 管理 方 面 的 一 系列 改 核 算 体 系之 外 。在 现 行 的 政府 会 计 授建立的政府会计 环境评估模 型能够 革。这一阶段的改革取得很多成果 ： 建 体 系 中 ，由于 采用 了收 付 实现 制 的 更清楚地反映问题 。Ｌ Ｕ ＤＥ Ｒ教授通过 立 了集 中性政府采购 制度 、部 门预 算 计 量 基 础 ，难 以 反 映 这 些 债 务 信 对一些工业化 国家政府预算 和政府会 制度 以及 国库集 中收付制度等。同时， 息 ，从 而无 法 在财 务 风 险 发 生 时 加 计进行研 究 。建立 了一个 由四个模块 随 着我 国财政预 算 管理 改革 的深入 ， 对政府会计 的核算 与改革也产生 了深
已经 安排 ， 由于政 策原 因 ， 当年未能 实 任 。我 国 目前 仍 然处 于 对 投 入 式预 政府建立 更为透 明的会计体 系起促进 现 的收入 ； （ ２） 预算 已 经安排 。 由于 用 算完 善 的 阶段 。主 要根 据 预 算 科 目 作用 的 ，而实施障碍则是政 府在建立
我国 目前已经在 实行修 正 的收付 实现 入之 后 的 结 果 。那 么 与政 府 绩 效 密 的特点 。 下面 ， 本 文将基于 上述政府会 制度 。必须注意 的是 。 尽管我国政府会 切相 关 的 政府 活 动 成本 核 算 也 就 无 计环境模 型来具体分析 我国 目前 引入 计及预算在不 断进步 ，但仍然 存在一 法 得 到 保 证 。
政府会计中引入权责发生制的应用探索
坏。 电算化管理人员也要 对这些无纸质 的档案资料进行 定期 的检查 ， 维护好其 中的数 据资料 ， 做好份 内的事情 。 会计人员 完全熟练 掌握 电算 化会计制 度是 一个 比较 漫 长的过程 ， 需要一段适应期和实践期 。
在社 会不断进步和发展 的推动下 ， 行政事业单位 的 经济活动呈现出了多样化 的趋势 ， 这都需要完备 的行政
员的兴趣 和动力 。会计人员 的服务 意识 、 管理 意识也要
（） ２ 对社 会保 障基金 当年结余 产生错觉 ， 持乐 观态 度， 造成挤 占和挪用社会保险资金现象 。 收付实现制下 ， 非 现金交易 的债权也不能确认 。
做 的 目的主要是 为了防止这 些数据 的丢失 和被人 为破
强化 ， 明确 自身 的权利 义务 以及 责任 ， 发挥 出会计人员 的监督职能和服务职能 。随着时代和形势 的变化 ， 会计 人员要对新变化作 出快速反应 ，汲取新 的财会知识 ， 探 索高效的资产管理办法 。此外 ， 财政机构要根据 国家 的
优点是 真实地反映 了我 国财政预算收入 、 出和节余情 支 况， 体现政府 当期现金收付 的平衡 ， 便于落实预算余缺 ， 并如实反 映预 算收支结果 ， 利于坚 持量人为 出 、 收支平 衡的原则 。但是 ， 随着 国际政府会计环境 的变化 和我 国 财政预算管理体制改革的逐步深入 ， 原有 的预算会计逐
果是：
权债务管理的责任等。 收付实现制为基础 的预算会计核算的局限性
一
、
（） １ｓ Ｆ自觉地夸大 了政府可支配的财政资源和造成 虚假平衡现象 ， 对宏观经济决策和市场运行产生错误导
向；
１ ． 收付实现制下 ， 不能全面反 映政府负债情况 收付实 现制下 ， 府会计不 能全面 、 整地反 映政 政 完 府 的负债状况 ， 不利 于防范财政 风险。收付实现制是以 现金 的实际收付作 为当期 收入和支出的依据 ， 在这种记 组织培训 ， 高专业技能 ， 提 加强业务指导 ， 开展 多样化 的 继续教育课程 ， 同时配 以考核 和奖罚措施 ， 发会计人 激
刍议政府会计引入权责发生制的有效对策
李 宏 仁 （ 内蒙 古 翁 牛特 旗 乌 丹 镇 人 民政 府
【 摘 要】 国 内外环境 的发展 变化 要 求政 府 亟 需推 进 会 计 体 系的 变革 。
０ ２ ４ ５ ０ ０ ）
二、 政 府 会 计 引入 权 责 发 生 制 的 影 响 因 素
１ 、 政 府 利 益 相 关者 的信 息 需 求
所谓政府会计 是指以政府 整体 作为核 算对象 ， 以货币计 量 为 主要 手段 ， 用于确认 、 计量、 报告政 府在 实现其 职能 过程 中发生 的 经 济业务 并反 映政府受 托责任履 行情况 的会计 系统 ， 其 主要 目的 是提供政府活 动及 其结果的会计信息 ， 特征表现为公共性 、 非 营利 性、 财政性 和专用性 。我 国政府会计 由行政单位会计 、 财政总预 算 会计 和事业单位会 计构成 。 政 府 会 计 引 入 权 责 发 生 制 的 必 要 性
一
政府利益相关者之 间的信息需 求博弈 ， 决定 了政府会 计信 息 披露的广度和深 度 ， 一 定程度 上决 定 了权 责发 生制 引入 的程度 。 如果社会 公众 占据 政府会计 信息使用 的主导地位 ， 那么就应 该也
有必要 引入权责发 生制 ， 以监督和控 制政府在各 项活动方 面的经 费支 出； 若政 府会 计 目标是满足预算 收支合规性的信息需求 ， 则应 该在现金收付实现制 的基础上 弓 ｌ 人权责发生制 。我 国现 阶段的政
三、 政 府 会 计 引入 权 责 发 生 制 的有 效 对 策
供给与需求 之间的差距 ， 以满足环境变化对政府会计 信息的要求 。
３ 、 权 责发 生 制 自身的 优 势 力推 政 府 会 计 信 息 变革
对我国政府会计中引入权责发生制若干问题的思考
求政 府会计 不仅 要反 映预 算收 支的执 行情 况 ， 而且要 反映 政府 府部 门使 用 公共 资源 的效率 、 果和 经济性 进行 正确 的决策 和 效
受托管理 的 国家资源 状况 和政府 自身 的财务状 况。现行 的收付 实现 制虽 然能体 现政 府 当期现金 的收 付 情况 ， 不 利于对 其 受 但 托责 任进 行评 价 ， 不利 于 准确 地 揭示 政 府 的财 政状 况 ， 利于 不 全面地评 价管 理者 的工作绩 效 。 政府 会计确 认基 础改革 势在必 行， 政府会 计 改革 中引入权 责发生 制是大 势所趋 。 二、 收付实 现制下 ， 我国现 行政 府会计 存在 的问题 （ ） 府财 务状况 信息被 扭 曲 一 政 政 府财 政预 决 算信 息 的使 用 者 无法 了 解政 府行 政 能 力方 面的各 种资 源 ， 府拥 有 的资产 和承 担的 负债在 收付 实现 制报 政 表中 无从 体现 。 实经济 中按 收付实现 制基础 提供 的政府 及所 现 属公 共部 门的 财务 信 息 既 不披 露 非 现 金 资产 存 量 的价 值 、 负 债 ， 不提 供 服务 的成 本 ， 也 因而难 以揭 示财 务状 况 和财 务 绩效 的全 貌 ， 财务 报告 可信 性 降低 。这种会 计 基础所 反映 的会 计 责 任狭 窄 ， 供 的财 务信 息 不够 广 泛 ， 提 不能 满 足信 息使 用者 对 资 产和 负债 的信 息 要求 ， 法 了解 政 府持 有 的资 产消 耗 、 物 交 无 实 易和欠款 等情 况。 照这 种基础所 编 制的财务 报表所 反映 的受 按 托责 任 比较狭 窄 ， 受托 责 任仅 限 于现 金 的使 用 ， 忽视 了政 府 管 理资产 和负债 的责任 。 （ ） 易形 成隐形 负债 ， 二 容 不利于 防范财 政风 险 收 付 实现 制 是 以现金 的实 际收 付 作为 确认 当期收 入 和 支 出的依 据 ， 这种 记账 基 础下 ， 府 支 出只 包括 以现 金 实 际 支 在 政 支付 的政府 债务 ， 政府 的这部 分债 务成 为 “ 使 隐形债 务 ” 。就 目 前来 看 ， 这类 “ 形债 务 ” 隐 主要 包 括 政府 发行 的 中 、 期 国债 中 长 尚 未偿还 的部 分 、 社会 保 险 基金 支 出缺 口、 府 为企 业贷 款提 政
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浅议政府会计改革中权责发生制的引入
政府会计是以政府作为会计核算主体，用于确认、计量、记录政府接受社会公众委托，管理国家公共事务和国家资源、国有资产，报告政府运行的宏观经济信息以及政府对公共财务资源管理的业绩及履行受托责任情况的会计系统。
政府会计确认基础的选择不仅是政府会计的一个基本问题，也是政府会计改革的核心，关系着政府会计体系的建设与发展。
一、政府会计确认基础
财务会计中普遍接受的会计确认基础是收付实现制和权责发生制，除此之外还有修正的收付实现制和修正的权责发生制，而后两种是在对前两种进行修正的基础上形成的。
收付实现制是指在现金已经收到或支付时确认交易和事项，而不考虑与现金收付相联系的商品或服务的供应是否已经发生。
它需要确认的会计要素是收入和支出，编制收入支出报表或者现金流量表。
从政府会计的发展来看，收付实现制一直都是世界各国财政管理中采取的主要核算基础，这很大程度上出于这一会计确认基础符合传统政府管理的特点。
权责发生制是指凡属本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不论款项是否付出，都作为本期的费用处理。
从表面看，权责发生制是对收入、利得、费用、损失的权责认定或归属期的划分。
但从深层看，收入、费用的权责认定，必然会引起相应的资产、负债的权责认定或权责
关系下归属期的划分。
二、我国政府会计引入权责发生制的必要性
1、引入权责发生制是政府职能转变的必然要求
在计划经济体制下，政府统揽一切，财政通过直接分配来实现政府目标。
随着我国经济体制改革不断深入，政府逐步退出竞争性领域，财政从单纯的”分配”向综合的”管理”转变，政府从直接”干预”经济向间接”调控”经济转变。
政府职能的转变要求政府按照市场经济原则运作，必须提高决策的法制化和透明度，大力提高政府管理经济的能力。
这就需要有全面信息作为决策依据，其中最重要的就是反映财政资金的运作信息，以及上述资金运动相关的非财务信息，而这些会计信息收付实现制无法提供。
2、引入权责发生制是公共财政改革的必然要求
近年来，我国财政体制发生了较大变化，各级财政部门开始循序渐进地建立公共财政体制。
公共财政的基本理念是，政府财政应当侧重于向社会提供公共产品（包括公共服务），如社会保障、科学教育、卫生保健等，以弥补市场失灵，为市场主体营造一个规范、公平、稳定的竞争环境。
在这一体制下，要保证财政资金使用的有效性和财政管理的公开、公正、透明，考察部门预算的合理性及其执行效果，考察政府采购成本的公允性，对财政资金的使用实施有效的监控等，都需要相应的政府会计信息作支撑。
3、引入权责发生制是实行政府绩效评价的必然要求
随着我国政府开始推行问责制和公共财政体制要求对财政资金
的使用进行追踪问效，我国财政部门以及其他有关部门都在逐步建立起政府的绩效评价体系，以对政府部门及官员进行有效的制约和监督。
要建立起科学、合理的政府绩效评价体系，离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的信息。
4、引入权责发生制是提高政府会计信息质量的必然要求
政府会计信息是政府信息系统的有机组成部分，起着非常重要的作用，政府财务报告关注整个政府的资产负债状况和运营绩效，可以完整反映政府的财务状况、运营情况和现金流量，有助于解决政府公共受托责任，满足利益相关者的信息需要。
权责发生制能够真实全面地反映财政部门、预算单位的实际可支配财力，更好地反映资产和负债的年度变化，为分析和判断当前政策的长期效果提供更加全面的信息，有利于评价政策的持续能力及对财政经济的影响。
三、政府会计引入权责发生制的可行性与实施步骤
1、我国政府会计引入权责发生制的可行性
发达国家的权责发生制改革实践表明，实行权责发生制对数据要求很高且难度也很大。
但根据我国国情，引进权责发生制确认基础仍是可行的。
从国际环境来看，西方国家改革的实践提供了有益借鉴。
自从新西兰率先在政府会计中全面实施权责发生制以来，已有多个国家在政府预算和会计中全部或局部地引进了权责发生制并取得了良好的成效。
中国可以充分借鉴其经验。
从国内环境来看，首先，我国财税体制改革的目标提供了理论指
导。
党的十七大报告明确提出财税体制改革要围绕推进基本公共服务质量，完善公共财政体系，深化预算制度改革，强化预算管理和监督。
其次，政府会计制度改革研究提供了理论基础。
近年来越来越多的学者针对政府会计制度中存在的问题提出有价值的设想并
纷纷著书立说。
这为我国政府会计制度的改革奠定了坚实的理论基础。
2、我国政府会计引入权责发生制的实施步骤
我国的经济改革走的是渐进式道路，政府会计改革和权责发生制的引入也应该是循序渐进的。
在借鉴国外先进经验的基础上，结合实际情况，将引入权责发生制的过程遵循”先易后难”的原则，分为以下三个阶段：
第一阶段，对全部的金融资产和部分负债项目实行权责发生制核算。
政府部门的资产一般可划分为金融资产、实物资产和无形资产。
其中金融资产具有明显的未来收益性，其价值通常可以可靠地计算，完全有条件对金融资产进行确认。
部分负债指应付账款、应付利息、应付工资，这些负债并不会对政府部门造成特殊的计量和报告问题。
第二阶段，对固定资产和无形资产采用权责发生制。
由于需要对现有的大量政府固定资产和无形资产进行估价，同时也涉及到部门预算编制的问题，这无论在技术上，还是工作量上都存在较大难度，需要耗费较高的成本和较长的时间，应在积累一定经验的基础上进行。
第三阶段，对社会保障金的支出进行计量和报告。
虽然从政府所担负的责任来说，理应将其放入政府会计和财务报告范围内，并采用权责发生制进行计量，但是技术上的难度和计量成本都很高，因此应该留待最后阶段来解决。
目前我国政府会计确认基础--收付实现制存在诸多问题，引人权责发生制势在必行，但这种改革不是一蹴而就的事情，必须在总结、继承和发扬我国几十年会计管理理论和实践的基础上，吸取企业会计改革的成功经验，借鉴国外政府会计权责发生制改革的研究成果，有选择、有步骤地进行改革，逐步建立具有中国特色的、科学规范的、与新公共管理相适应的政府会计规范和运行机制，使政府会计更好地为政府行政管理服务。
参考文献：
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[2]王静颐.我国现行政府会计基础改革探析[j].合作经济与科技,2009(6).
[3]徐镇绥.试论政府会计改革中会计基础选择问题[j].会计研究,2006(12)。
[4]danny, s.l.chow, christopher humphrey: developing whole of government accounting in the uk, financial accountability and management(uk), 2007.23(01).
作者简介：李泽宇（1990-），内蒙古巴彦淖尔市人，就读于东北
财经大学。