以前年度损益调整处理方法

以前年度损益调整处理方法

以前年度损益调整处理方法:

(一)日后事项的损益调整

如果企业所发生的以前年度损益调整事项属资产负债表日后事项，即年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，则应按新《企业会计制度》第138条及《企业会计准则——资产负债表日后事项》的有关规定进行调整。会计处理程序如下:将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户，应调增利润(上年少计收益、多计费用)时记贷方、应调减利润(上年少计费用、多计收益)时记借方。作所得税纳税调整。补交所得税时，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税金——应交所得税”账户;冲减多交所得税时作相反的分录。将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户。调整盈余公积计提数。补提盈余公积时，借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“盈余公积”账户;冲减多提盈余公积时作相反的分录。调整会计报表相关项目的数字。包括:当期编制的会计报表相关项目的年初数。年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整报告年度损益的事项，应当调整报告年度会计报表相关项目的数字。报出日之后发生的应当调整当期会计报表的年初数。

(二)非日后事项的损益调整

如果企业所发生的以前年度损益调整事项不属于资产负债表日后事项，应按新《企业会计制度》及相关的规定进行处理。新《企业会计制度》第133条将非日后事项分为重大会计差错和非重大会计差错两类。重大会计差错应当“调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。”也就是说根据重要性原则将其视同日后事项处理，处理方法同日后事项。非重大会计差错“应当直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整。”会计处理程序如

下:将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户，调整方法同日后事项。将“以前年度损益调整”账户的余额转入“本年利润”账户。有关纳税调整并入当期期末所得税计算时一并进行;有关盈余公积的调整并入当期期末利润分配中进行。

需要特别说明的是:在会计实务中，一般只有在企业“自查”中发现的以前年度损益调整事项，才按上述程序处理。如果是在税务稽查或审计检查中发现的以前年度损益调整事项，或许就不能按此程序处理了。因为税务或审计人员为了防止税源流失、保护国家利益不受侵害，通常会要求企业立即进行纳税调整，而非并入期末所得税计算中进行。此时会计处理程序就应作相应调整:将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户。作所得税纳税调整。将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户。调整盈余公积计提数。对比可知，此时的会计处理程序与日后事项基本相同，只是因其不是资产负债表日后事项，不需调整会计报表相关项目的数字。

举例如下

案例一:2001年5月，税务部门在对某工业企业进行税务稽查时发现，该企业2000年度多提固定资产折旧100万元，因此责令企业作纳税调整，补交所得税33万元

该工业企业应根据纳税调整通知书应作如下会计处理:

借:累计折旧100万元

贷:以前年度损益调整100万元

借:以前年度损益调整33万元

贷:应交税金——应交所得税33万元

借:应交税金——应交所得税33万元

贷:银行存款33万元

借:以前年度损益调整67万元

贷:利润分配——未分配利润67万元(100,33)

借:利润分配——未分配利润10万元

贷:盈余公积10万元(67×15,)

案例二:2000年3月，集团公司内部审计对某有限责任公司进行审计检查时发现，该公司上年度误将购入的一批已达到固定资产标准的办公设备300万元记入“管理费用”账户，于是在下达的审计意见书中要求企业进行账务调整。

该有限责任公司应根据意见书应作如下会计处理:

借:固定资产300万元

贷:以前年度损益调整300万元

借:以前年度损益调整300万元

贷:本年利润300万元

案例三:2004年3月，某会计师事务所在对某有限责任公司进行企业所得税年度汇算清缴时，发现该企业上年度未提坏账准备，金额50万元，于是要求企业作账务调整。

该有限责任公司应根据事务所要求作如下会计处理:

借:以前年度损益调整33.5万元

借:应交税金——应交所得税16.5(50*33%)

贷:坏账准备 50万元

借:利润分配——未分配利润33.5万元

贷:以前年度损益调整33.5万元

案例四:2003年3月，某会计师事务所对某有限责任公司进行企业所得税年度汇算清缴时，由于企业在按《企业会计制度》核算利润与所得税会计计算企业应纳

税所得时的差异，企业实际支付的工资支出与按所得税规定作为费用的工资的标准不一致，造成有100万元工资支出不能作为费用抵扣，于是要求企业作财务调整。

该有限责任公司应根据事务所要求用债务法作如下会计处理:

借:以前年度损益调整33万元

贷:应交税金——应交所得税33万元(100*33%)

借:利润分配——未分配利润33万元

贷:以前年度损益调整33万元

企业在进行所得税会计处理时应注意在采用纳税影响法下，税前会计利润与应纳税所得额的会计处理方法，即应分清:时间性差异与永久性差异。时间性差异应通过“递延税款”科目，永久性差异才通过“以前年度损益调整”，案例四就是永久性差异。在财务处理方法不正确而又影响所得税的情况下应调整以前年度损益同时调整应交所得税。在财务处理方法不正确不影响所得税的情况下，应分清重大会计差错和非重大会计差错两类，重大会计差错应调整以前年度损益调整，非重大会计差错在本年利润中反映。以前年度损益调整及相应所得税的核算对于“以前年度损益调整”科目的核算，《企业会计制度》和行业会计制度的处理是不同的。《企业会计制度》规定:企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，应当调整本年度会计报表相关项目的年初数或上年实际数;企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整报告年度损益的事项，应当调整报告年度会计报表相关项目的数字。这样，如果出现会计政策的变更和重大会计差错的更正，就需采用追溯调整法进行会计处理，同时，“以前年度损益调整”也没有必要列入本年利润表，当然本年度会计报表相关项目的期初数也要作相应调整。在提供比较会计报表时，还应调整各该期间的净损益和其他相关科目。而行业会计制度中，“以前年度损益调整”在损益表下是单列项目反映的，其借方余额，反映

企业以前年度多计收益或少计费用而调整本年度损益的数额;贷方余额，反映企业以前年度少计收益或多计费

用而调整本年度损益的数额。由于目前尚有大部分企业未实施《企业会计制度》，因此，有必要就未实施《企业会计制度》的企业“以前年度损益调整”和补计以前年度企业所得税的问题进行探讨。

企业调整以前年度损益，一般也涉及到应交企业所得税的调整。这里有两个问题需要明确:一是以前年度损益是并入企业本年度损益一起计算应纳税所得额、按本年税率计算企业所得税，还是将调整的以前年度损益并入所属的以前会计年度一起计算应纳税所得额、按以前年度税率计算调整应补缴的企业所得税;二是根据调整数额计算的企业所得税是在“以前年度损益调整”科目作为抵减项目反映，还是在“所得税”科目反映。这是理论界和实务界都需要明确的两个问题。

依笔者意见，既然是调整以前年度损益，其相应的所得税也应按以前年度企业的盈亏状况和税率来计算调整应纳税所得额，如果企业上年度享受减免所得税的优惠政策，调整的损益仍应享受税收优惠政策;如果企业上年度亏损，调整的损益和上年的损益合并在一起后无应纳税所得额的，就不应计缴企业所得税，如果调整的损益和去年的损益合并后有应纳税所得额的，就应计算补缴企业所得税;如果企业上年度有盈利，调整的损益为借方余额，则应调减上年度企业所得税，反之，则应补缴企业所得税。对偷逃企业所得税的行为，税务机关可处以罚款及补交税收滞纳金。理由是:如果将调整的上年度损益并入本年度损益一起计算企业所得税，可能由于两个纳税年度税率的不同、享受的税收优惠政策不一样、本年度和上年度盈亏状况不一样等因素，导致企业按并入本年度和并入上年度两种方法计算出来的应纳税所得额结果相差很大，不利于维护税法的严肃性和统一性，企业应该将调整以前年度损益并入所属年度损益一起计算调整企业所得税。

至于调整的应交企业所得税的会计处理，应在本年度“所得税”科目反映，原因在于: 所得税支出是一种费用支出，所得税不应该在利润总额之前扣除，利润总额应等于本年利润和以前年度损益调整之和。利润总额扣除按本年利润计算的应交企业所得税和以前年度利润调整后补提的企业所得税，即为企业本年度净利润。

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。近年我国对利润的核算

主要有两大变化:

(1)将老制度利润表中的“以前年度损益调整”项目去掉了。如果将“以前年度损益调整”包括在利润表中，则本年的利润就由本年的经营成果和以前年度的损益调整得来，这不能正确评价本年度的经营成果，因此，在利润表中必须去掉“以前年度损益调整”项目。但要注意，如果涉及到以前年度损益调整的，仍然通过“以前年度损益调整”会计科目进行核算，最后将“以前年度损益调整”科目余额转入到“利润分

配——未分配利润”，而不是转入“本年利润”。

(2)利润总额的计算结果越来越小了，谨慎原则的运用越来越多了。比如，在债务重组中，将不必支付的负债由以前的转入“营业外收入”改为转入“资本公积——其他资本公积”;在借款费用处理中，资本化期间缩短了，资本化的金额减小了;资本化金额小了，则计入财务费用的金额就大了，利润总额就小了。

下面是三个励志小故事，不需要的朋友

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你可以哭泣，但不要忘了奔跑

2012年，我背着大包小包踏上了去往北京的火车，开启了北漂生涯。彼时，天气阴沉，不知何时会掉下雨滴，就像我未知的前方一样，让人担忧。

去北京的决定是突然而果决的，我在宿舍纠结了一天，然后在太阳逃离窗口的时候打电话告诉父母，我要到首都闯一闯。消息发出去之后，并没有预料之中的强烈反对，父亲只给我回了一个字:好。

就这样看似毫无忧虑的我，欣喜地踏上了北上的路。有些事情只有真正迈出第一步的时候，才会迎来恐惧。当我踏上北上的列车时，才惊觉对于北京，除了天安门、央视大楼这些着名建筑，我知之甚少。俗话说无知者无畏，可于我而言，这句话并不适用，因为在坐上火车那一刻，我就开始对未来胆战心惊，毫无底气。

火车开动之后，我的心情变得更加复杂而紧张，甚至一度心生退意。人类果然是一个无解的方程式，看似无畏的勇气背后不知藏下了多少怯懦和犹豫。

旁座的姐姐见我一人，开始和我有一搭没一搭地聊起了天。几分钟后，我们竟如同许久未见的好友一般，开始聊起了各自的生活。

我说出了自己的恐惧与未见，期冀从她那里得到些许安慰和鼓励。出乎意料地，她并没有说一些心灵鸡汤般的哲理语句，反而给我讲了一个故事，一个让我在很长一段时间都印象深刻，每次想起便会荷尔蒙再度升高的故事，一个她自己的故事。

那是一段并不愉快的经历，整段经历是蜿蜒前行的。

高考中，她因为做错了三道大题，成为家里的罪人。朋友极尽嘲笑，亲戚们也开始暴露自己毒舌的属性，父母当时并没有过多指责，因为他们正在跟自己的兄弟姐妹们为了祖母的遗产争得死去活来。那被人类歌颂的血缘、亲情，在所有的利益面前瞬间分崩离析。那时的她，像极了一个被遗弃的孩子。或是为了远离当时一片狼藉的场面，家境拮据的她，怀着可能被众叛亲离的勇气，报考了一个三本院校。

当她怀揣着自己暑假赚的6000块钱踏进学校的时候，她以为一切喧闹终将与自己隔绝。但是事实上，天真的想法只维系了几天，便不攻自破。专业老师并不看好这个寡言少语的孩子，因为在她看来，法律专业除了要掌握专业知识之外，利索的嘴皮子也是一名律师出人头地不可缺少的法宝，而这个孩子，显然并没有这方面的天赋。

糟糕的情况在不断地蔓延，那段时期，她如同造物者手中的失败品，什么都做不好，注意力像手中的沙子一般怎么握都握不住。课文理解不了，丧失阅读能力，法律条款、单词统统在跟她作对，连最简单的问题都会堵住她的嘴。考试更不用提了，考前总是睡不好觉，刚迈进考场全身就开始发抖，像个从来没有上过战场的士兵一样。

她一直溺在泪水中，从未上岸，深度抑郁，一度心生退学的想法。她深夜给母亲打去电话，想要获取安慰，家人说当初你自己做的决定，于是她只好自己硬撑着。为了防止自己再胡思乱想，她报了八门选修课，把自己的时间填得满满的。为了应付每科超过6000字的论文，她总是第一个跑到食堂去打饭，背日语，背法语，做英语听力，背法律常识虽不至于像匡衡一样凿壁偷光，但是只要有光的地方，她都待过。

一个追着阳光跑的人，是永远不会输在路上的。

在不停歇的灌输之下，大脑勉强接受了来自外界的压迫。虽不能到达天才的地步，但是起码恢复了正常的记忆功能。四年的大学生涯也在马不停蹄中准备落下帷幕，为了能够拿到好的工作机会，她到处参加比赛，只是为了让自己在与聘用单位较量时能够多一点筹码。与此同时，她还要忙毕业论文。在有限的时间内打一场不能失败的战争，是那时她的唯一目标。

上天果然不会亏待努力的人，她的毕业论文很惊艳，老师甚至生出了让她留校任教的打算，不过还是被她拒绝了，因为她已经进入了当地最着名的一家律师事务所。

在刚进入事务所的时候，她过去光鲜的外衣再次黯然失色。为了能够追赶同事的步伐，她过上了每天哒哒哒飞速敲打键盘的生活。为了跟进一个案子，她常常整夜都在做准备，等到一切就绪时，晨光也恰好如期而至。如今，她已经成为北京最

着名的律师事务所的招牌律师之一。这次她本可坐飞机回京，只是因为贪恋沿途的风景才会与我相遇。

在最难熬的时光要学会一路狂奔，不要多想，也不要把希望寄托在别人身上，人生来便是要努力的，你可以哭泣，但是不要忘了奔跑。她拍着我的肩膀，身上散发着莲花的香味，清新而让人愉悦。

终点站很快到达，天空依然阴沉着，不知下一秒云上染墨，雨滴降落，还是阳光冲破云雾，普照大地。

当我与她告别，重新背着沉重的行李，阔步向前，我知道等待我的不一定是美好的未来，但是只有拼一拼，才足够对得起自己。

每个人都有一个蜕变的过程，这个过程只能自己咬着牙度过，熬过了便化茧成蝶，熬不过，便像蒲公英一样，被生活的风吹着走。

一辈子走好一条路

有两个西班牙人，一个叫布兰科，一个叫奥特加。虽然他们同龄，又是邻居，但家境却相差很远。布兰科的父亲是一个富商，住别墅，开豪车。而奥特加的父亲却是一个摆地摊的，住棚屋，靠步行。

从小，布兰科的父亲就这样对儿子说:“孩子，长大后你想干什么都行，如果你想当律师，我就让我的私人律师教你当一名好律师，他可是出名的大律师;你如果想当医生，我就让我的私人医生教你医术，他可是我们这里医术最高的医生;如果你想当演员，我就将你送去最好的艺术学校学习，找最好的编剧和导演来给你量身定做角色，永远让你当主角;如果你想当商人，那么我就教你怎样做生意，要知道，你老爸可不是一个小商人，而是一个大商人，只要你肯学，我会将我的经商经验全都传授给你!”

奥特加的父亲则总是这样对儿子说:“孩子，由于爸爸的能力有限，家境不好，给不了你太多的帮助，所以我除了能教你怎样摆地摊外，再也教不了你任何东西了。你除了跟我去学摆地摊，其他的就是想也是白想啊!”

两个孩子都牢牢地记住了自己父亲的话。布兰科首先报考了律师，还没学几天，他就觉得律师的工作太单调，根本就不适合他的性格。他想，反正还有其他事情可以干，于是，他又转去学习医术。因为每天都要跟那些病人打交道，最需要的就是耐心，还没干多久，他又觉得医生这个职业似乎也不太适合他。于是，他想，当演员肯定最好玩，可是不久后，他才知道，当演员真的是太辛苦了。最后，他只得跟父亲学习经商，可是，这时，他父亲的公司因为遭遇金融危机而破产了。

最终，布兰科一事无成。

奥特加跟父亲摆了几天地摊后，就哭着不肯去了，因为摆地摊日晒雨淋不说，还常遭人白眼。可是，一想到除了摆地摊，再也没别的事可干，他又硬着头皮跟父亲出发了。可是，还没干几天，他又受不了了，又吵着闹着不肯去了。因为没事可干，不久，他又跟着父亲出发了。

慢慢地，他竟然从摆地摊中发现，要想永远摆脱摆地摊的工作，就得认真地将地摊摆好。结果，几年后，他终于拥有了自己的专卖店。30年后，他拥有了属于自己的服装集团。如今天，该集团在世界68个国家中总计拥有3691家品牌店，一跃成为世界第二大成衣零售商。奥特加(AmancioOrtega)以250亿美元个人资产，位列《福布斯》2010年世界富豪榜第9位。

人并不是选择越多越好，因为多了反而拿不定主意，无法坚持到底。反而是那些没有选择的人，最终获得了成功。

把理想推远一点

比尔?拉福是美国当代的著名企业家。

比尔从商的志向来自他的父亲，他的父亲在商界滚打多年却始终没有取得什么骄人的成绩。受父亲影响，比尔从小就立志要做一位成功的商人，更何况他的父亲也认为他做事机敏果断，敢于创新，非常具有商业天赋，所以一直鼓励比尔去读经济或者商贸类大学。

让父亲没有想到的是，比尔在高中毕业后，却来到麻省理工学院学习工科中最基础最普通的机械制造专业。比尔的父亲生气地指责比尔说:“你一定是忘记了自己的理想，要知道，你并不是要做一位出色的工人，而是做一位成功的商人，你为什么不读商业贸易，反而要来学机械制造呢?你这不是拉近理想，分明是把理想推得更远了!”

比尔不赞同父亲的观点，他觉得适当把理想推远一点是正确的，因为工业商品在商贸中占了绝对的大多数，如果不具备工科知识，就不能了解产品的性能、生产制造等各方面的情况，将来很难保证能在经商中占到优势，更何况工科学习不仅是增强工业技能，还能帮助一个人建立严谨求实的思维能力，培养一种脚踏实地的工作态度，这些素质都是经商所不能缺少的。

听了比尔的解释，他的父亲终于明白了比尔的想法，比尔也得以留在麻省理工学院继续读书，四年的大学，比尔没有拘泥于本专业，他同时还学习了许多化工、

建筑、电子等方面的基本知识，毕业后，立志从商的比尔并没有立刻带着这些知识投身商海，而是考入了芝加哥大学继续攻读经济学的硕士学位，这期间，比尔掌握了大量的经济学基本知识，掌握到了决定商业活动正确性的众多因素。

取得学位后，按理说比尔应该可以向理想进发了，可是他不仅没有立刻下海经商，反而还进一步把理想推远了:他又花了三年时间进入别的私人学校学习法律知识，之后又进入了一所法学院旁听法律课程，同时他还学习了一些微观经济活动的专业经济学以及企业管理知识!完成这一切之后，比尔又考进了政府部门工作，直到这时，他的父亲终于忍不住了，他指责比尔已经彻底忘记了自己的理想，他提醒比尔说他应该努力让自己成为一名成功的商人，而不是去从事政治。

比尔有自己的想法，因为经商必须要具备很强的交往能力，要想在商业上获得成功，必须要深知处世规则，善于人际交往，然而这种能力是在任何学校都学不到的，只有在实践中才能磨炼出来，而磨炼这种能力的最佳去处就是政府部门。比尔在政府部门一干就是5年，他也在工作中培养起了深思稳重、沉着冷静的个性。

5年的政府工作结束后，比尔开始慢慢向商业靠近，他应聘到一家公司去熟练商情与商务技巧，因为表现突出，两年后，公司打算出高薪让他担任副总经理，但比尔却辞职了，他意识到自己是时候正式向自己的理想迈开脚步了，随后，他开办了自己的拉福商贸公司，这时，比尔已经是一位35岁的中年人。

因为比尔的准备工作实在充分，在接下来的商务操作中，他几乎能考虑到每个细节，能应对一个合格的商人应该能应对的一切，并且能够嗅到各种商机，避免各种法律纠纷，他之前所学的每一点知识和所做的每一步准备，都在他之后的商业活动中发挥出了不可忽略的作用，生意进展异常顺利。

也正因如此，在此后短短的25年时间里，比尔的公司从最初20万美元的资产发展成了现在200亿美元，比尔本人也成为美国商业圈的一个神话人物。

对于比尔的成功，2011年诺贝尔经济学奖得主托马斯?萨金特就曾在一本书中这样评论:“急于求成在很多时候往往是欲速则不达，而适当推远理想反而是一种备战人生的最佳方式，比尔所拥有和依赖的，就是这种独特的智慧!”