税务稽查风险

税务稽查风险

题目：浅析税务稽查风险及对策姓名：姚慧

学号：20130062011368

学院：经济法学院

专业：财税金融法

课程：税法前沿讲座

浅析税务稽查风险及对策

税务稽查风险是税收执法风险的重要组成部分，但鉴于税务稽查的风险因素、风险管理内容以及风险危害程度三个方面都与一般税收执法风险的有所区别，所以有必要提出税务稽查风险这个概念并加以探讨。第一，税收“征”、“管”、“查”三分离，税务稽查作为税收征管的最后一个环节，与“征收”和“管理”的职责有较大区别，从事的具体工作和面对的纳税人也不一样，这也就决定了税务稽查的风险因素也与其他执法的有较大区别；第二，税务稽查一般实行内部“四分离”设置，从选案、实施、审理到执行，四个环节相互协调、相互制约。这一套独特的内部流程控制，也是税务稽查风险管理的基础，其他税收执法风险无法以此内部控制为基础进行风险管理；第三，税务稽查处于打击税收违法行为的第一线，承担着“以查促管、以查促收、以查促廉”的重要职责，极易成为征纳关系矛盾和法律法规冲突的焦点，税务稽查风险管理也显得更加紧迫和重要。

一、税务稽查执法风险的概念及特点

税务稽查是税务行政执法的重要组成部分，《征管法》第九条规定，稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。并同时要求国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。稽查局依据《征管法》、《税务稽查工作规程》以及相关法律独立执行税务稽查工作。由于税务稽查独特的程序和执法主体，税务稽查风险也有异于税务执法风险。税务稽查执法风险是指在一系列不确定性因素影响下给税收稽查活动带来的，与预期目标相比较而言的利益损失的可能性。

上述定义的内涵包括以下要点:

1、税务稽查风险是指向未来的。未来的状态与历史、现状相关，但不相等，因为未来是不确定的，而历史、现状是确定性的。

2、未来的不确定性包括有概率分布的和没有概率分布的，在这里税务稽查风险的来源涵盖了这两种不确定性，因而税务稽查风险难以预测和进行定量评估。

3、税务稽查风险可能产生的不利后果不仅仅是经济利益上的，也包括对政府、税务机关和稽查机关形象的损害或者对依法治税环境的负面影响。税务稽

查执法风险发生的结果会降低税务行政效率，影响税务稽查执法部门执法形象，带来直接的和间接的经济损失。税务稽查执法风险客观存在而且危害性极大。但是，税务稽查执法风险并非无法防范和治理的，税务稽查执法部门可通过一定的方法和措施，有效地防范和规避风险。

税务稽查风险除了具有一般风险的客观性、从属性、损失性和不确定性以外，还具有以下几个特点：

1、税务稽查风险的特殊性

首先税务稽查执法风险产生主体是税务稽查部门和稽查人员。税务机关以外以及税务机关中从事征收、管理中的部门和人员都不是税务稽查执法风险产生主体，他们产生的风险都不是税务稽查执法风险。如税务管理人员由于工作上的过失，为不符合增值税一般纳税人条件的企业办理了一般纳税人资格，如果该企业虚开增值税专用发票，就有可能造成国家税款的流失，税务管理人员则应承担相应的行政或刑事责任。在此事件中税务管理人员造成的风险是税务执法风险，但却不是税务稽查执法风险。其次，税务稽查执法风险是税务稽查部门或稽查人员在执法过程中产生的，也即税务稽查人员在对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作中产生的。

2、税务稽查风险的不可保性

即税务稽查执法风险是不可保风险，这是税务稽查执法风险区别于其他非行政执法风险的重要特征。税务稽查执法风险不同于金融风险、财产事故风险或人身事故风险，因前者风险发生的概率和赔付的损失均是不可测定的，而后者完全可以测定，所以保险公司可以承保。如保险人可以承保一个人的汽车事故损失，却不能承保税务稽查部门或稽查人员因不当或过失引起的损失。正是由于税务稽查执法风险具有不可保险的特点，因不当或过失行为引起的损失都要自己承担，不可转嫁给他人或社会，所以风险问题更应该引起税务机关的足够重视。

3、税务稽查风险的复杂性

税务稽查执法风险产生的因素是多方面的，既有外部环境的原因，又有内部条件的原因；既有具体行政行为的原因，又有抽象行政行为的原因;既有主观上的原因；也有客观上的原因等等。同时，因其发生因素复杂，税务稽查执法

风险产生的后果自然具有多样性的特点。

4、税务稽查风险的可控性

税务稽查执法风险是客观存在的，不可能完全消除，但也不是不可以控制的。通过税务稽查执法风险的成因加以全面分析，采取针对性的方法和措施，可以有效地防范和规避风险，从而降低税务稽查执法风险发生的可能性，减少不必要的损失。

二、我国税务稽查执法中存在的风险

1.税务稽查执法程序风险。部分税收稽查管理人员对税收极差的重要性认识不够，很大程度上程度上存在对实体法规重视，对程序规定轻视的错误思想，导致各类执法文书不到位，具体实施步骤程序不统一，操作程序不规范，工作流程、内部规定不清晰、执法结果透明度低。稽查程序的一个重要内容就是对稽查执法全过程进行监控，通过制定规范和流程，规范每个环节的流向和权限，使每一个稽查执法人员在执法过程中除个人主观认识之外，不会因为由于年龄、经验等可观伊苏的差异造成执法偏差。

2.税务稽查执法主体的风险。行政行为合法的首要条件就是行政执法的主体必须合法。行政主体合法包括行政机关合法、人员合法和委托合法三个方面。实际稽查工作中，这三个方面都可能发生执法主体错误。

3.税务稽查执法人员的素质有待提高。税务稽查执法活动要求稽查人员需要具备财会、电算、税收政策、法律、犯罪心理学、犯罪行为学等多方面的专业知识。加之我国现行以流转税为主体税种的税收法律法规数量众多，变化频繁，稽查人员掌握和理解较困难。同时，由于当前部分纳税人和扣缴义务人偷税手段日益科技化、团伙化、预谋化、隐蔽化，使稽查人员容易出现判断失误或失察，从而埋下失职、渎职的风险。

4.执法腐败风险。部分稽查部门和稽查人员受不住纳税人的诱惑，在稽查执法中违反廉政纪律，吃、拿、要等，导致滥用职权、玩忽职守，甚至指使检查对象掩盖违法事实、帮助纳税人毁灭、伪造证据材料等等，触犯我国法律法规。

三、税务稽查执法中引入风险管理的必要性

1.加强税务稽查执法效率。税务稽查管理中存在着由于纳税人不能或不愿