销售与收款循环审计
二、应收账款的实质性程序 （一）应收账款函证
1、函证的目的
应收账款账户余额的真实性、正确性，防 止或发现被审计单位在销售交易中发生的错 误或舞弊行为；可以比较有效地证明被询证 人的存在和被审计单位会计记录的可靠性。
二、应收账款的实质性程序 （一）应收账款函证
1、函证的目的 2、函证的范围和对象
分析:
针对①，收入已经实现，应当确认当年的收入， 应当调增2006年营业收入10 000万元； 针对②，收到退货，应当冲减收到当月的收入， 应当调减2006年营业收入2 000万元； 针对③，收入不符合实现的条件，不能确认当 年收入，需要安装检验后确认收入，调减2006 年营业收入 25 000万元； 针对④、⑤，收入已实现，应当确认当年收入； 针对⑥，实质上是委托加工业务，不能确认收 入，应当调减2006年营业收入1 000万元。
应收回的应收账款的金额 审查未函证应收账款 审查坏账的确认和处理 抽查有无不属于结算业务的债权 应收账款的列报是否恰当
一、销售与收款循环中涉及的主要会 计报表项目
资产负债表
应收账款 应收票据 预收款项 应交税费 长期应收款
利润表
营业收入 营业税金及附加 销售费用
二、主要业务活动
1、接受顾客订单与批准赊销 订单管理部门（“订购单” 信用管理部门 （信用检查和批准 销售单多联 ） “销售单”批准签字）
2、按批准后的销售单发出和装运货物
A公司2007年应调整的营业收入的数额为： 10 000－2 000－25 000－1 000＝－18 000(万元)。
（二）其他业务收入的主要实质性程序
1．检查其他业务收入内容是否真实、合法， 收入确认原则和会计处理是否符合规定，抽查 原始凭证予以核实。 2．抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭 证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确 定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必 要的调整建议。 3．确定其他业务收入的列报是否恰当。
4、其他
（1）售价是否合理（商品价目表） （2）是否存在虚开发票、未开发票 （3）销售折扣、销售退回与折让
（原因、手续、金额、退回产品是否入库）
（4）确定主营业务收入是否恰当披露
（分类、数字与审定数是否相符、会计政策）
案例分析：
注册会计师李明在审计A公司2007年度营业 收入时，抽查了该公司12月份的销售业务， 发现下列情况，请判断 A公司有关收入的处 理有无不当之处。 ①12月10日，采用交款提货销售方式售给B 公司甲产品10 000万元(不含税，增值税税 率为17％)，货款已收到，发票账单和提货单 交给B公司，但产品仍在仓库，尚未入账。
由于记录的时间不同而产生的差异主要表现为： 第一，询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位 尚未收到 第二，询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作 销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物或未经验收 入库 第三，债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚 未收到 第四，债务人对收到货物的数量、质量及价格等有争议而 全部或部分拒付货款。 以上四种情况都会使函证结果小于应收账款账面金额，审 计人员应针对不同的情况进一步进行审查。
影响函证范围的因素： （1）应收账款占全部资产的比重 （2）被审计单位内部控制的强弱 （3 ）以前年度的函证结果。重大差异大、欠 款纠纷多函证范围应大一些 （4）函证的方式。积极：数量少；消极：数量多
（一）应收账款函证
函证对象： 账龄长、金额大的项目；存在纠纷；关联 方项目；主要客户；交易频繁但期末余 额较小甚至余额为零的项目；非正常的 项目。 3、函证的方式：积极式与消极式；或二 者结合
按销售单、发运凭证、销售发 票入账 根据收款凭证入账 根据贷项通知单冲销相关记录 销售申请，财务审批
7.收款 8.销售退回 9.注销坏账
收款凭证等
销售、财务等 贷项通知单
销售、财务
坏账审批表
涉及的主要业务活动
要素
1 2 3 4 环节 部门 凭证 措施
具体内容
业务流程，由具体业务决定
每个环节由哪个部门负责，涉及职责分工
5 开具销售发票
6 记录销售
销售
财务
4、记录销售 转账凭证 收款凭证 明细账薄 日记账
（会计部门） 结 算 凭 证 销售单 发运单 发货票
5、办理和记录现金和银行存款收入
日记账、明细账、汇款通知书
6、办理和记录销货退回、折扣与折让
授权批准，贷项通知单，控制实物
7、注销坏账和计提坏账准备
经过审批
总结
例：注册会计师对某企业的应收账款进行审计时，有下 列客户被考虑作为函证对象
客户 应收账款年初余额 应收账款年末余额 本年销售总额
A B C D
E
150000 85000 220000 30000
70000
140000 100000 220000 40000
350000
200000 360000 80000 50000
一、销售与收款交易的实质性程序 （一）实质性分析程序 （二）销售交易的细节测试
二
营业收入的审计
重点关注以下要点： 主营业务收入的确认测试 主营业务收入的分析程序 主营业务收入的截止测试
一、审计目标
A：未发货虚构收入 B：重复入账
1、确定记录的营业收入已发生，且与被审计 单位有关； 2、确定营业收入记录完整； 3、确定与营业收入有关的金额及其它数据已 恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折 让的处理是否适当； 4、确定营业收入已记录于正确的会计期间； 5、确定营业收入已记录于恰当的账户 6、确定营业收入的列报是否恰当。
（一）应收账款函证
下列情况采用消极式函证： 重大错报风险评估为低水平 ； 预计差错率较低； 欠款余额小的债务人数量很多； 没有理由相信被函证对象不认真对待询证 函。
（一）应收账款函证
4、函证时间的选择
资产负债日前后适当时间 5、函证过程的控制 审计人员应当直接控制询证函的发送和回收， 积极式：替代审计程序 6、函证结果差异的分析 原因：（1）购销双方记账时间不同 （2）一方或双方记账错误 （3）弄虚作假或进行舞弊。
④12月24日，A公司确认对D公司销售收入计 2 000万元(不含税，增值税税率为17％)。相 关记录显示：销售给D公司的产品系按其要求 定制，成本为1 800万元；D公司监督该产品 生产完工后，支付了1 000万元款项；但该产 品尚存放于A公司，且A公司尚未开具增值税 发票。
⑤12月25日，A公司确认对E公司销售 收入计3 000万元(不含税，增值税税率 为17％)。相关记录显示：根据双方签订 的协议，销售给E公司该批产品所形成的 债权直接冲抵A公司所欠E公司原材料采 购款；相关冲抵手续办妥后，A公司已经 向E公司开具增值税发票，该批产品的成 本为2 500万元。
仓库部门：发出货物 运输部门：装运货物填制“发运单多联 ”
3、开具销售发票 （编制向顾客发送） (会计部门) 订货单 销售 销售单 发票 发运单 商品价目表
由销售部门编制一式多联的销售单，用于：
销售单流转
1 填写销售单 2 批准赊销 3 审批发货 4 记录发货数量
部门
控制措施
销售部门 事先连续编号。留一联[谁开，谁留底] 信用管理 留一联。批复，签字 仓库 发运 传递，不留底。组织出库后传递给发运部门 传递，不留底。发运商品后传递给销售部门 传递，附在销售发票后传递给财务部门 留底，记账。与销售发票、发运凭证一起附 在记账凭证后
谁或哪个部门填写，填写什么具体内容，能证实 什么认定
一式几联，要不要事先连续编号、向哪些方面传 递、由谁批准、要不要复核 由凭证的内容、传递、控制措施综合决定
5
认定
第二节 销售与收款循环的内部控制和风险评估
一、销售与收款循环的内部控制和控制测试 二、评估重大错报风险
第三节
销售与收款循环的实质性程序
②12月15日，A公司收到C公司退回2005年 销售的甲产品2 000万元(不含税，增值税税 率为l7％)，产品已收到，未作账务处理。 ③12月20日，A公司确认售给某商场丙产品 25 000万元收入(不含税，增值税税率为17 ％)。相关资料显示：合同规定A公司需对出售 的商品负责安装检验，A公司5个月后才能完 善安装、检验任务，但A公司在交付丙产品后， 马上进行收入实现的账务处理。
第十章
销售与收款循环审计
主要内容：本章主要介绍销售与收款循 环的主要内部控制测试及主营业务收入、 应收账款的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握主营业务收入和应 收账款的实质性程序。 教学时数：4学时
第一节
销售与收款循环的特点
本节主要介绍销售与收款循环业务活动、 主要凭证和会计账表（与审计项目相关的资 料和业务活动都是审计范围） 关键所在：销售发票和出库单（运输单据）
400000
F
—
66000
178000
要求：(1) 从上面客户中选择两家最主要的客户作为函 证对象，并说明理由。 (2)如果函证结果发现差异， 注册会计师应采取哪些主要的审计程序？
分析:
(1)应选择C、E两个公司作为函证对象。 函证的主要目的是验证应收账款的真实性。C公司 的销货虽只有80000元，但应收账款年末与年初 没有变化，仍为220000元，有可能是有争议的货 款，金额也较大。E公司的应收账款由年初的 70000元增加到年末的350000元，增幅大且余额 也最大。 (2)当函证结果发现差异时，注册会计师应查 明原因，如果属于错报就应估计应收账款总额中可 能出现的累计差错，并判断是否应扩大函证范围。
销售与收款循环审计
顾客订货单、销售单、 发运凭证（提货单）、 销售发票、贷项通知单、
转帐、收款凭证
应收帐款帐、主营业务收 入、折扣与折让、现金、银
行存款明细帐
商品价目表、顾客付款后的回 执、坏帐审批表、顾客月末对 帐单
12
主
要 业
主要业务活动
务 活
接受顾客订单
动
与 批准赊销信用
相
应 的
供货
凭
证 和
装运货物
会
计 记
向顾客开具账单
20
所有销售交易 均已登记入账 （完整性）
发运凭证均经 事先编号并已 经登记入账。 销售发票均经 事先编号，并 已登记入账。
检查发运凭证 连续标号的完 整性。 检查销售发票 连续编号的完 整性。
将发运凭证与 相关的销售发 票和主营业务 收入明细账中 的分录进行核 对。
登记入账的销 售数量确系已 发货的数量， 已正确开具账 单并登记入账 （计价和分摊）
5
实质性测试的两种审计模式
循环审计 按照业务循环了解、检查和
评价被审计单位内部控制建立及其执行情 况，从而对其会计报表的合法性、公允性 进行审计的一种方法
分项审计 按会计报表项目组织实施审计的
一种方法
思考：业务循环审计与分项审计各有何
特点
19.10.2024
6
两种审计模式的比较
审分 计项
操作方便
销售价格、付 款条件、运费 和销售折扣的 确定已经适当 的授权批准。 由独立的人员 对销售发票的 编制作内部核 查。
检查销售发票 是否经适当的 授权批准。 检查有关程序 的内部核查标 记。
复算销售发票 上的数据。 追查主营业务 收入明细账中 的分录至销售 发票。 追查销售发票 上的详细信息 至发运凭证、 经批准的商品 价目表和客户 订购单。
审计学之销售与收款循环审计
5.销售交易的记录及时 发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销 售交易，确保它们记入正确的会计期间。 应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业 务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。 应对程序：将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账 ，主营业务收入明细账也必须正确地加总并过入总账。
• 例题 单选 在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入 实现的是：
• A.预收货款结算方式 • B.支票结算方式 • C.商业汇票结算方式 • D.委托外单位非买断方式代销一批商品
9.4.2 营业收入审计
4、审查营业收入的真实性和会计处理的正确性 （1）销售发票和销货合同的审查
抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数 量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同 等一致 （2）营业收入记账正确性审查
案例
• 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品 所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成 本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市 场竞争激烈，导致销售价格明显下跌[可以合理预期毛利 率会下降]。
•
要求：
•
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析
程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是 追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】
(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货 ，则入账的销售交易通常是真实的；
(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回， 说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和 订购单。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸 高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售 收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。
销售与收款环节循环舞弊有哪些审计方法
销售与收款环节循环舞弊有哪些审计⽅法
我们的⽣活离不开买卖，有买卖就会有销售与收款，但有些商家不坏好⼼从中作祟，下⾯店铺⼩编来为你介绍⼀些在销售与收款环节的审计对策，希望对你有所帮助。
1、销售⼈员截留部分应收款，主要指现⾦收款部分;
审计⽅法：通过对应收账款进⾏符合性测试，发现收款异常客户及⼤额收款客户，尤其是现⾦付款客户，对此类客户进⾏重点审查，认为可以采⽤邮寄对账单的⽅式进⾏对账(当然应由审计⼈员进⾏)，或上门拜访，直接对账(主要针对经销商客户；
2、销售⼈员同时供职于好⼏家同类型公司，出卖公司客户资料，或与经销商合伙蒙骗公司(本来可以进⾏直销的业务确将客户信息告诉经销商，通过经销商销售，从经销商处获得好处);
审计⽅法：通过对销售结构的对⽐进⾏分析，分析直销与经销结构占⽐的变化，查看有⽆异常;本⼈感觉此处较难审计，各位有什么好的办法，欢迎参与讨论;
3、虚报销售费⽤：销售⼈员虚报差旅费，尤其是针对未进⾏包⼲制的销售⼈员及售后服务⼈员，如：销售⼈员虚报差旅费，如未出差却找车票进⾏报销;
审计⽅法：针对此种情况，可以采取与出差⽬的地客户进⾏回访核对，或通过查询该业务⼈员的通话记录进⾏确认，查看其漫游地既能发现问题，但此法的前提是业务⼈员均使⽤公司统⼀配⽤的电话号码。
另外觉得此环节最难的应该是招待费的审查，业务员虚报招待费⽤，实际是过节给丈母娘送礼的费⽤发票。
以上便是⼩编为⼤家整理的相关知识，相信⼤家通过以上知识都已经对此有了⼤致的了解，如果您还遇到什么较为复杂的法律问题，欢迎登陆店铺进⾏律师在线咨询。
审计学之销售与收款循环审计
审计学之销售与收款循环审计一、引言审计学是一门研究审计理论、方法和实践的学科，其研究核心是通过审核资料、财务报表等来确定企业财务状况的真实性和准确性。
销售与收款循环是所有企业中最重要的财务流程之一，也是重点审计关注的对象。
本文将从销售与收款循环的角度，探讨审计学在这一领域的应用。
二、销售与收款循环概述销售与收款循环是企业核心的财务流程之一，包括从销售合同的签订、订单执行和交付产品，到最终收取客户付款的完整流程。
这一循环涉及到多个环节，包括销售、订单处理、发货和收款等。
审计学在销售与收款循环中的重要作用是确保企业销售流程的有效性、合规性和准确性。
三、销售循环审计1. 销售合同审计销售合同是销售循环的基础，其审计主要关注合同的有效性、完整性和合规性。
审计师需要核对销售合同的签订日期、销售条款、价格协议等，确保其符合相关法规和内部控制要求。
2. 销售订单处理审计销售订单处理是销售循环中的重要环节，审计师需要审查订单的准确性和完整性。
要确保订单中包含正确的产品数量、单价、客户信息等，并核对订单与其他相关文件（如销售合同、发货通知）的一致性。
3. 发货审计发货环节是销售循环中的关键步骤之一，审计师需要核实发货记录与销售订单、发货单以及物流跟踪信息的一致性。
此外，还需要关注产品的实际发货时间、数量和收货人等信息的准确性。
四、收款循环审计1. 财务记录审计审计师需要核对收款记录与实际收款金额、收款时间以及与销售订单、发货通知的一致性。
同时，还需要关注企业内部的收款核算流程和相关内部控制制度是否健全。
2. 客户付款审计审计师需要核实客户付款的准确性和及时性，比对收款记录与客户银行账户的对账单，确保收款金额和收款时间的一致性。
同时，还需要关注有无异常的收款行为，如虚假收款等。
3. 坏账准备及清收审计坏账准备及清收是收款循环中的重点审计内容。
审计师需要评估企业坏账风险，对坏账准备的合理性进行审计，并关注企业的清收管理措施是否有效。
单元八销售与收款循环审计
单元八：销售与收款循环审计1. 简介在商业运作中，销售与收款循环是一个非常关键的环节。
销售与收款循环审计是一种对企业销售与收款循环活动进行全面检查和评估的过程。
通过审计销售与收款循环，可以确保企业的销售流程合规、风险可控，并且旨在减少错误和欺诈的发生。
2. 目标与目的销售与收款循环审计的目标是确保企业的销售与收款活动符合相关法规和内部控制要求，以及提供有效的风险管理和内部控制建议。
其目的包括：•评估销售与收款循环的风险和效率；•保证销售与收款循环的准确性和完整性；•优化销售与收款循环的内部控制；•防止和发现销售与收款循环中的欺诈行为。
3. 审计程序3.1 收集必要的信息在进行销售与收款循环审计之前，审计人员需要收集组织的相关信息，包括销售政策、收款政策、销售和收款流程图、销售合同等。
此外，还需要收集销售与收款相关的内部控制文件和记录。
3.2 评估内部控制审计人员需要评估组织销售与收款循环的内部控制系统，包括销售订单的授权、销售发货的控制、收款凭证的审核等。
评估的目的是确定内部控制的有效性，并提出改良建议。
3.3 进行样本测试审计人员需要选择一定数量的销售和收款交易进行抽样测试。
样本测试的目的是验证销售与收款循环的准确性和完整性，例如检查销售订单和发货单的一致性，比对销售和收款记录是否匹配等。
3.4 检查销售合同和收款凭证审计人员需要检查销售合同和收款凭证的合规性，包括销售合同的签署、收款凭证的真实性等。
此外，还需要对销售合同和收款凭证进行流程跟踪，以确认销售与收款的真实性和合规性。
3.5 风险评估和建议基于对销售与收款循环的审计结果，审计人员需要对存在的风险进行评估，并提出改良建议。
改良建议可以包括加强内部控制、优化销售与收款流程、提高员工培训等。
4. 重点审计事项在对销售与收款循环进行审计时，有一些关键的审计事项需要重点关注：•销售订单和发货单的一致性和合规性；•收款凭证的真实性和完整性；•销售合同的合规性和有效性；•销售和收款记录的匹配性。
审计销售与收款循环审计
THANK YOU
Байду номын сангаас
内部控制体系建立情况
内部控制环境
企业是否建立了良好的内部控制环境，包 括管理层对内部控制的重视程度、员工的 诚信和道德价值观、组织结构等。
内部监督
企业是否建立了内部监督机制，对销售与 收款循环的内部控制进行持续监督和评价 。
风险评估
企业是否对销售与收款循环中的风险进行 了全面评估，并制定了相应的风险应对措 施。
目标
确保企业销售与收款活动的真实 性、完整性和准确性，防止和发 现虚假销售、舞弊等行为，保障 企业财务报表的可靠性。
重要性及意义
重要性
销售与收款是企业日常经营活动中最重要的环节之一，直接关系到企业的盈利 能力和现金流状况。因此，对该环节进行审计具有重要意义。
意义
通过审计销售与收款循环，可以评估企业的内部控制体系是否健全有效，发现 潜在的风险和问题，提出改进意见和建议，促进企业加强内部管理，提高经济 效益。
整改建议
加强内部控制，规范销售收入确认流程，确保准确性；加强应收账款管理，建立完善的信用政策和收 款制度。
经验教训总结
重视内部控制
企业应建立完善的内部控制体系 ，确保销售与收款循环的规范运
作。
强化风险管理
企业应加强对销售与收款循环的 风险管理，及时发现并应对潜在
风险。
提高审计质量
审计人员应提高专业素质和技能 水平，确保审计工作的质量和效
B
C
D
销售退回与折让
关注销售退回与折让的会计处理是否符合 会计准则，是否存在利用销售退回与折让 进行利润操纵的情况。
销售价格与折扣
分析销售价格与折扣的合理性，与市场价 格、行业水平进行比较，关注是否存在异 常波动。
第八章销售与收款循环审计详解
第1节 分项审计与业务循环审计
二、分项审计与业务循环审计的关系
分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所 以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节， 导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。
业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加 深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理分 工，以提高审计的效率和效果。
⒑汇款通知书。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒓现金盘点表。
⒔坏账审批表。
⒕顾客月末对账单。
⒖转账凭证。
⒗收款凭证。
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第2节 销售与收款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈接受顾客订单。 顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。 ⒉批准赊销信用。 ⒊按销售单供货。 ⒋按销售单发运。 ⒌向顾客开具账单。 ⒍记录销售。 ⒎办理和记录现金、银行存款。 ⒏办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 ⒐注销坏账。 ⒑提取坏账准备。
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司销售和收款循 环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试 的事项，摘录如下：
⒈甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产 成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、 四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
【要求】分别判断：X公司已确认的销售收入能否确认？请简要说明理 由。
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第1节 分项审计与业务循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
第七章-销售与收款循环审计
第七章销售与收款循环审计㈠销售与收款循环的特性⒈识记：涉及的主要业务活动答：销售与收款循环涉及的主要业务活动有：接受顾客订单（销售单管理部门）；批准赊销信用（信用管理部门）；按销售单供货（仓库）；按销售单装运货物（装运部门）；向顾客开具账单（开单部门）；记录销售；办理和记录现金、银行存款收入；办理和记录销售退回、销售折扣与折让；注销坏账；提取坏账准备。
⒉领会：⑴涉及的主要凭证和会计分录答：在内部控制比较健全的企业，典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有：顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票；商品价目表；贷项通知单；应收账款明细账；主营业务收入明细账；折扣与折让明细账；汇款通知单；库存现金日记账和银行存款日记账；坏账审批表；顾客月末对账单；转账凭证；收款凭证。
⑵审计程序答：销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一；设计信用批准控制与应收账款账面余额“计价和分摊”认定有关；装运凭证是证明“发生”认定的另一种形式的凭据；定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。
㈡销售与收款循环内部控制测试⒈识记：⑴销售交易的内部控制目标⑵内部控制测试⒉应用：销售交易的内部控制测试㈢销售与收款循环主要账户的审计⒈识记：⑴营业收入的审计目标⑵应收账款的审计目标⑶坏账准备的审计目标⒉应用：⑴营业收入的实质性程序答：坏账准备常用的实质性程序如下所示：⑴核查坏账准备的报表数与总账余额、明细账余额合计数是否相符。
如不相符，应查明原因，做审计记录并提出必要的审计调整建议。
⑵将应收账款坏账准备计提的本期数与相应的资产减值损失明细项目的发生额核对相符。
⑶检查实际发生坏账损失的转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。
⑷审查应收款项明细账及相关原始凭证，检查有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收款项。
⑸检查函证结果。
注册会计师应查明债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额并做记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整。
销售与收款循环的审计
第十五章销售与收款循环的审计第一节销售与收款循环的特点一、不同行业类型的收入来源表15-2 不同行业类型的主要收入来源二、涉及的主要凭证与会计记录典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录有以下几种：三、涉及的主要业务活动销售业务如下：（一）接受客户订购单客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。
从法律上讲，这是购买某种货物或接受某种劳务的一项申请。
（二）批准赊销信用对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。
（三）按销售单供货企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。
（四）按销售单装运货物将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。
（五）向客户开具账单（六）记录销售（七）办理和记录现金、银行存款收入（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（九）注销坏账（十）提取坏账准备第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表销售与收款循环适当职责分离举例销售与收款循环涉及的主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系内部核查程序二、收款交易的内部控制收款交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表（P370）三、评估重大错报风险（了解）四、控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试（二）以风险为起点的控制测试第三节销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款交易的实质性程序（一）销售与收款交易的实质性分析程序（二）销售交易的细节测试（P378-381，参考教材表15-3）（三）收款交易的细节测试二、营业收入的实质性程序（一）营业收入的审计目标审计目标与认定对应关系表（二）主营业务收入的实质性程序主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表9.销售的截止测试：(1) 通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负【例题1·单选题】在对M公司2009年度财务报表进行审计时，L注册会计师负责销售与收款循环的审计。
第10章-销售与收款循环审计
第10章销售与收款循环审计一、学习目标通过本章学习，你应该能够： 1.了解销售与收款循环的主要交易及涉及到的主要凭证与记录。
2.理解销售与收款循环的内部控制。
3.掌握销售与收款循环涉及的主要账户及其重大错报风险的评估。
4.掌握销售与收款循环的控制测试和实质性测试。
5.掌握主营业务收入的审计目标与实质性程序。
6.掌握应收账款的函证程序。
7.掌握应收账款和坏账准备的审计目标与实质性程序。
二、主要内容1．销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动包括了以下方面：接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、开具账单、记录销售、办理和记录现金、银行存款收入、办理和记录销售退回、销售折扣与折让、注销坏账、提取坏账准备、送月末对账单等。
2．销售与收款循环的主要凭证与记录销售与收款循环的每项交易活动，都会留下相应的凭证，有的交易活动还涉及会计记录。
销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录包括有顾客订货单、销售单、发运凭证（提货单）、销售发票、商品价目表、贷项通知单、应收账款明细账和总账、主营业务收入明细账和总账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、月末对账单、转账凭证和收款凭证等。
表10－1列示了销售与收款循环主要交易与主要凭证和记录之间的对应关系。
表10－1 销售与收款循环的主要交易和主要凭证与记录主要交易主要凭证与记录相关的主要部门涉及的相关定销售交易的存在 1.接受顾客订单顾客订货单、销售单销售单管理部门应收账款账面余额的销售单信用管理部门 2.批准赊销信用计价和分摊3.按销售单供货销售单仓库销售交易的存在、完4.按销售单装运货物销售单、发运凭证装运部门整性 5.向顾客开具账单销售单、发运凭证、商品开具账单部门销售交易的完整性、存价目表、销售发票在、计价和分摊、 6.记录销售销售发票及附件、转账凭会计部门存在、完整性、计价和证、现金、银行存款收款分摊凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账 7.办理和记录现金及汇款通知书、收款凭证、会计部门存在、完整性、计价和银行存款收入现金日记账、银行存款日分摊记账 8.办理和记录销货退贷项通知单会计部门、仓库存在、计价和分摊、回及折扣折让完整性 9.注销坏账坏账审批表赊销部门、会计部门计价或分摊计价和分摊 10.提取坏账准备会计部门存在、完整性11.寄送月末对账单顾客月末对账单会计部门3．销售与收款循环的内部控制（1）岗位分工与职责分离控制应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。