财会2016-22号《增值税会计处理规定》解读
财会〔2016〕22号文条款解读：增值税会计处理规定（6）
财会〔2016〕22号文条款解读：增值税会计处理规定（6）（四）出口退税的账务处理。
为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。
期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。
1.未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
2.实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
苏强学习体会：和以前处理基本相同，将原来的“其他应收款——应收出口退税款”科目改为设置“应收出口退税款”科目。
例21：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。
该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元（不含税），出口货物离岸价折合人民币2400万元。
假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%。
财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知
财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2016.12.03•【文号】财会[2016]22号•【施行日期】2016.12.03•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文关于印发《增值税会计处理规定》的通知财会[2016]22号国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。
附件：增值税会计处理规定财政部2016年12月3日附件增值税会计处理规定根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
其中：1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；4．“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；7．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；8．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；9．“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。
《增值税会计处理规定》解读
（三）税率、征收率和预征率 根据 36 号归纳：五种税率，两个征收率，三个异地预收率 1．税率：5 档：17%、13%、11%、6%和零税率。适用于一般纳税人。 2．征收率：2 档：3%、5%。适用于小规模纳税人及选择适用简易计税方法计税的一般
3．《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13 号）及《关 于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会〔2013〕24 号）等原有关增值税 会计处理的规定 同时废止 。
主要内容 一、增值税核算的知识铺垫 二、增值税会计科目设置 三、一般纳税人三级专栏的核算内容 四、一般纳税人二级科目的核算内容 五、其他规定
一、增值税核算的知识铺垫
（一）一般纳税人与小规模纳税人的划分 1．一般纳税人 （1）判定标准：年应税销售额≥500 万或年营业额≥515 万； （2）会计核算健全 2．小规模纳税人 不满足一般纳税人标准的企业 3．划分要点 （1）年销售额满 500 万 必须申请 一般纳税人登记； （2）年销售额 未达标准，会计核算健全 ，能够准确提供税务资料的，也可申请 一般
纳税人登记； （3）一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 ； （4）一般纳税人发生 特定应税行为 ，可选择适用 简易计税 方法计税，但一经选
择，36 个月内 不得改变。
（二）一般纳税人增值税纳税的主要特征 1．抵扣制 增值额 ＝销售额－外购货物及劳务支出额 增值税＝销售额×税率－外购货物及劳务支出可抵扣项目金额×税率（抵扣制 ） 当期应纳增值税＝当期销项税额－当期进项税额 2．增值税链条不中断 若购进的增值税可以抵扣进项税，则其销售能产生销项税。换言之，若购进将来不能
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自《关于增值税会计处理的规定（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿）发布后，业内众多财税大咖对营改增后增值税会计处理意见纷纭，经过一段时间的酝酿与修改，财政部正式发布《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号，以下简称正式稿），营改增后增值税会计处理办法总算是尘埃落定。
但正式稿与征求意见稿前后有何变化，解税宝小编通过对比分析的形式，将之呈现于各位读者眼前。
关于增值税会计处理的规定
财会[2016]22号
正式稿
征求意见稿
备注
（正式稿的变化）
一、会计科目及专栏设置
增值税一般纳税人应当在应交税费科目下设置应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等明细科目。
增值税一般纳税人应当在应交税费科目下设置应交增值税、未交增值税、预缴增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额等明细科目。
增值税会计处理规定系列解读
增值税会计处理规定系列解读财会[2016]22号财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知一、科目总体变化改名：「营业税金及附加」科目名称改为「税金及附加」，相应利润表「营业税金及附加」项目也改为「税金及附加」项目。
增加：增设「应收出口退税款」一级科目，该科目反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回及实际收到的增值税、消费税等。
「10+10」：即一般纳税人「应交税费」一级科目下设与增值税有关的明细科目共计10个，「应交税费应交增值税」明细科目下设专栏共计10个。
名称：科目及专栏名称与缴纳有关的术语由「交」替代「缴」，如预交增值税，代扣代交增值税，以保证会计科目设置的统一性。
取消：取消原明细科目「应交税费增值税检查调整」。
二、小规模纳税人科目设置小规模纳税人在「应交税费」科目下设置三个明细科目，分别为「应交增值税」、「转让金融商品应交增值税」及「代扣代交增值税」。
「应交税费应交增值税」明细科目核算小规模纳税人除转让金融商品以及代扣代交业务以外的应纳税额，发生纳税义务在本科目贷方反映，扣减、缴纳、预缴均在本科目借方反映。
采购业务对应的进项税额，即便取得专用发票等合规扣税凭证，应当在发生时计入成本费用或资产科目，不得计入本科目借方。
「转让金融商品应交增值税」明细科目核算小规模纳税人转让金融商品应纳增值税额，发生纳税义务（产生转让收益）在本科目贷方反映，实际缴纳时在本科目借方反映。
产生转让损失，按现行政策规定可在年内抵减的，应将可抵减的应纳税额在本科目借方反映，年末本科目如有借方余额，则应自本科目贷方结转至「投资收益」科目借方。
「代扣代交增值税」明细科目核算小规模纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。
发生代扣代缴义务在本科目贷方反映，实际缴纳时在本科目借方反映。
三、一般纳税人科目设置一般纳税人应当在「应交税费」科目下设置「应交增值税」、「未交增值税」、「预交增值税」、「待抵扣进项税额」、「待认证进项税额」、「待转销项税额」、「增值税留抵税额」、「简易计税」、「转让金融商品应交增值税」、「代扣代交增值税」等10个明细科目。
增值税会计处理规定财会[2016]22号
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关于印发《增值税会计处理规定》的通知财会[2016]22号国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。
附件：增值税会计处理规定财政部2016年12月3日根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
其中：1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；4．“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；7．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；8．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；9．“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。
2016年22号文的见解
正解增值税账务处理新规，10个亮点与22个争议点全归纳2016年12月3日，财政部发布《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会〔2016〕22号，以下简称22号文件），对营改增后增值税的账务处理进行了全面规范；一. 文件争议点争议1. 营改增前误提营业税的账务处理争议——可能导致报表不准确22号文件：全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理。
企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额，同时冲减收入。
争议2. 采购等业务进项税额不得抵扣账务处理争议——遗漏了重要步骤，专栏误为科目22号文件：采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
经税务机关认证后：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待认证进项税额（2）. 应交税费——应交增值税（进项税额转出）“科目的表述不准确，应交税费——应交增值税（进项税额转出）”不是科目，而是专栏。
争议6. “减免税款”的定义及账务核算争议——表述不够严谨，科目名称错误，专栏误为科目22号文件：（1）.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；（2）.减免增值税的账务处理。
财会2016 22号《增值税会计处理规定》解读
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贷：银行存款/应付票据/应付账款
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2021/10/10
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核算内容变化 （待抵扣进项税额）
在转变用途的当期，会计分录：
• 借：应交税费——待抵扣进项税额 （按原发票注明税款的40%入账）
• 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出 ） （按原发票注明税款的 40%入账）
• 从改变用途的当月算起，第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入 “进项税 额”，进入当期实际可以抵扣进项税额。
值税。
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采购 境外
1）计提 借：“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等
“应交税费——应交增值税（进项税额）” 贷：“应付账款”等
“应交税费——代扣代交增值税” 2） 借 “应交税费——代扣代交增值税”
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例
如，跨年出租房产的业务，如果合同约定承租方在最后一年的期末 支付全部租金，出租方收到租金后开具增值税发票，出租方在第一年 的期末会计处理为：
借：应收账款/应收票据 贷：应交税费——待转销税额 主营业务收入
2021/10/10
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核算内容变化
• 增值税留抵税额 （与征求意见稿基本一致） • 【举例】兼营业务企业 • 从目前来看，这其实变成了一个多余的科目，估计
2021/10/10
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• 核算内容变化 （预交增值税）
• 注意：预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中 抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税 款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。
• 借：应交税费——预交增值税
• 贷：银行存款
• 月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交 增值税”科目转入“未交增值税”科目
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待转销项税额
会计科目结构重要变化
核算内容变化
• 简易计税（变化，由原三级明细提升为二级科目） • 核算一般纳税人 采用 简易计税 办法 而产生 当期计提、 扣减、缴纳业务 • 与一般计税办法下的当期业务均在“应交增值税”二 级科目下核算， • 会计科目核算的税款信息更清晰明了。 • 【举例】 建筑房地产老项目、建筑甲供材、清包工等 劳务派遣等
公司购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税务认证，会计处理为 • 借：固定资产/在建工程 （发票注明的不含税价） • 应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%入账） • ——待抵扣进项税额 （按发票注明税款的40%入账） • 贷：银行存款/应付票据/应付账款 • 购入物资改变用途，用在建工程（自建）情况。通常这种物资材料在分批购入，取得 发票并经税务认证，会计处理为： • 借：在途材料/材料采购等 （发票注明的不含税价） • 应交税费——应交增值税（进项税额） （按发票注明税款的100%入账） • 贷：银行存款/应付票据/应付账款 •
小规模纳税人增值税科目 结构图 应交增值税 转让金融商品应交增值税 代扣代交增值税
小规模纳税人增值税会计科目结构
应交增值税
应 交 税 费
转让金融商品应交增值税
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
代扣代交增值税
• “应交增值税 ”
核算内容变化
选择一般计税办法的一般纳税人核算科目 维持了“应交增值税”下辖10个三级明细科目的处理， 一般纳税人采用一般计税办法发生的当期计提、扣减、缴 纳、结转业务都在“应交增值税”科目下按10个三级明细 科目详细核算，会计科目核算的税款信息更清晰明了。 借方 进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值 税、减免税款、出口抵内销产品应纳税额 贷方 、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增 值税
核算内容变化
• 待认证进项税额 （新增，与征求意见稿基本一致） • 待认证专票
• 待稽核海关缴款书
核算内容变化
• 待转销税额 （新增，与征求意见稿基本一致） • 会计与增值税确认收入的时点不一致
这里核算的主要是由于会计与增值税税法在确认收入时点不一致时，产 生的待后期开票确认的销项金额，这样处理解决了增值税作为价外税，会 计入账金额需价税分离的要求，符合会计信息披露和财务报表列报要求， 也能帮助企业更清楚未来将产生的应纳税金额。
核算内容变化 （预交增值税）
• 核算内容变化 （预交增值税）
• 注意：预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中 抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税 款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。 • 借：应交税费——预交增值税 • 贷：银行存款 • 月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交 增值税”科目转入“未交增值税”科目 • 借：应交税费——未交增值税 • 贷：应交税费——预交增值税
学习——账务处理要点
购买 销售 差额
采购
增加了当月未认证的可抵扣增值税账务处理， 先记入”待认证抵扣进项税额“ 认证后再记入”进项税额“ 退货的处理， 根据税法规定，明确了两种情况的处理。
采购 （不得抵扣，争议）
采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配 劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、 集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵 扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税 费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务 机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税 （进项税额转出）”科目。 考虑到了 待认证处理的一致性，忽视了会计准则的规定， 表述也不够清晰
• 财务报表列报项目变化
会计科目结构重要变化
一般纳税人增值税会计科目 设置结构图
二级科目增加为10个，与36号文件之前比较，增加7个； 与27号征求意见稿相比较，增加3个 仅”应交增值税”，保留三级明细核算，其他均不设置三 级专栏 好处：核算内容，逻辑清晰，便于理解操作和列报反映
一般纳税人增值税会计科目结构
• 核算内容变化 （未交增值税）
• [会计分录举例] 一般来说 月末做如下分录
• 3、月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费—— 预交增值税”科目转入“未交增值税”科目 • 借：应交税费——未交增值税 • 贷：应交税费——预交增值税 • 4、当月交纳以前期间未交的增值税额 • 借：应交税费——未交增值税 • 贷：银行存款
名称及列报变化
• 税金及附加（变化，由原营业税金及附加变更） • 名称变化
• 核算内容扩大
• 增加印花税、房产税、车船税、土地使用税 • 【分录举例】
名称及列报变化
• 不再统一列报在“应交税金”项目
• 分情况，分别列报在
• “流动资产”
• • “流动负债” • •
“其他流动资产”
”其他非流动资产“ “应交税金” “其他流动负债“ ”其他非流动负债“
销售
增加”工程结算 “ （建筑安装）
小规模纳税人、简易计征办法 单独核算，不计销项税额
会计收入 早于 增值税纳税义务 明确 待转销项税额核算
增值税纳税义务 早于 会计收入
差额征税
金融商品转让
房地产 建筑 劳务派遣
金融商品转让
1
LOREM
实际转让当期 期末
收益 按差额计算应纳税额, 借: 投资收益 贷: 应交税费——转让金融商品应交增值税 损失 按差额计算应纳税额 借： 应交税费——转让金融商品应交增值税 贷: 投资收益
• 核算内容变化
• 未交增值税 • 变化不大，增加了预交增值税处理内容 • 核算一般纳税人月度终了从”应交增值税 “、”预交增值税“转入的当月应交未交、多 交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间 未交的增值税额。 •
• 核算内容变化 （未交增值税）
• [会计分录举例] 一般来说 月末做如下分录 • 1、月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费— —应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。 • 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） • 贷：应交税费——未交增值税 • 2、月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费—— 应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。 • 借：应交税费——未交增值税 • 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
核算内容变化 （待抵扣进项税额）
• 待抵扣进项税额 （与征求意见稿一致） • 确认了财办会[2016]27号的征求意见稿的处理办法， 核算内容里增加了36号文中固定资产、在建工程进项税 额分两年（13个月）抵扣的处理。 • • • 在原纳税辅导期 管理进项税额 不动产分两年（13个月）抵扣金额
核算内容变化 （待抵扣进项税额）
2
年末
仍有借方 余额 借： 应交税费——转让金融商品应交增值税 贷: 投资收益
计不计 ”进项税额“？ 容易误解！
会计准则：购入的不能抵扣 进项税额应计入成本
涉及跨期调整及后续计量 不需要的麻烦！
采购 发票未到
不需暂估增值税
[解读] 与以往的规定不同，此处明确了未收 到票据暂估入账的成本，不再需要暂估增 值税。
采购
境外
1）计提 借：“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等 “应交税费——应交增值税（进项税额）” 贷：“应付账款”等 “应交税费——代扣代交增值税” 2） 借 “应交税费——代扣代交增值税” 贷 “银行存款”
《增值税会计处理规定》 学习与解读
财会【2016】22号
C
主要内容
ONTENTS
1
解读 ——变化要 点
1
解读 ——变化要点
C
目录
ONTENTS
2
学习——做账要点
1
解读 ——变化要点
2 学习——做账要点
C
目录
ONTENTS
3 纠错——政策模糊点
变化要点
• 会计科目结构变化 • 会计科目名称变化 • 会计科目核算内容变化
国税公告2016 75号
自2016年12月1日起，申报表主表第13 栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本 年累计”和第20栏“期末留抵税 额”“一般项目”列“本年累计”栏次停 止使用，不再填报数据。 本公告发布前，申报表主表第20栏“期 末留抵税额”“一般项目”列“本年累计” 中有余额的增值税一般纳税人，在本公告 发布之日起的第一个纳税申报期，将余额 一次性转入第13栏“上期留抵税 额”“一般项目”列“本月数”中.
核算内容变化 （待抵扣进项税额）
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购入物资用在建工程（自建）情况，改变用途 例如：2016年 6月10日，某 A增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于 公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月 20日，该纳税人取得该大 楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额 为110万元。 借：固定资产-办公楼 10000000 应交税费-应交增值税（进项税额） 660000 应交税费-待抵扣进项税额 440000 贷：银行存款 11100000 剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第 13个月（2017年 6月）抵扣时的处理 1、会计处理 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 440000 贷：应交税费-待抵扣进项税额 440000
例 如，跨年出租房产的业务，如果合同约定承租方在最后一年的期末 支付全部租金，出租方收到租金后开具增值税发票，出租方在第一年 的期末会计处理为： 借：应收账款/应收票据 贷：应交税费——待转销税额 主营业务收入