管理会计——短期经营决策

练习：
资料：某厂制造甲产品，每年需要A零件2000件，如果 外购，其外购成本每件为50元，该厂有多余的生产 能力，这剩余的生产能力亦无其它用途，可供制造A 零件，有关制造成本如下： 直接材料 20 直接人工 12 制造费用 变动性制造费用 8 固定性制造费用 14 合 计 54 要求：有人认为：自制的单位成本54元高于外购单价 50元，应外购。这样的决策是否正确？请用数据加 以证明。
前市场上重新购买一项原有资产而需要
支付的成本。
经营决策常用的成本概念7
专属成本(Specific Cost)

专属成本是指可以明确归属于某种、某
批产品或某个部门等特定对象的成本。
经营决策常用的成本概念8
可避免成本（Avoidable Cost）

可避免成本是指与特定方案相联系的成
本，即管理当局可以通过某项决策行动
条件下，如何运营人力、物力、财力资源，以达
到最佳经营效益。因而短期决策也称为经营决策。
(a不变，主要方法实质是CVP分析）

长期决策是指那些产生报酬的期限超过一年，并
对较长时间的收支盈亏产生影响的决策。长期决
策考虑的它的特点是需要投入大量资金，形成新
的生产经营能力，故也称投资决策或资本支出决

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沉没成本 共同成本 不可避免成本
经营决策常用的成本概念1
机会成本（Opportunity Cost）

机会成本是指在决策过程中，从若干可
供选择的方案中选取某一种方案，而放
弃另一备选方案时所丧失的“潜在收
益”。
经营决策常用的成本概念4
沉没成本(Sunk Cost)

沉没成本是指过去决策导致发生的、已经支付的、

与特定方案相联系，且一旦选定方案，即使企 业财务资源有限也必须尽快实施，否则就将给 企业带来严重损失，因此，与决策有关的成本
立即发生不可推迟，这种情况下方案涉及的成
本项目称为不可延缓成本。
第二节 经营决策的基本方法

5.2.1 5.2.2
边际贡献分析法 差量分析法

5.2.3
成本无差别点分析法
乙 200 8 5
丙 180 6 3
丁 240 9 5
解法1： CM丙=180*（6-3）=540 CM丁=240*（9-5）=960 因为CM丙<CM丁 所以生产丁。
解法2： △S丁—丙= 240*9-180*6=1080 △C丁—丙=240*5-180*3=660 因为△TR丁—丙> △C丁—丙 所以生产丁。

不因管理者的某项决策结论或行动而改 变其数额的成本称为不可避免成本。
经营决策常用的成本概念2
差量成本 (Differential Cost)

差量成本,又称为差别成本、差额成本， 是可供选择的决策方案之间预期成本之 差额。
经营决策常用的成本概念3
边际成本（Marginal Cost)

边际成本是指成本对业务量无限小变化的变动部分， 即成本随业务量无限小变化的变动率。数学中，边 际成本就是指总成本函数的一阶导数。
改变其数额大小或决定其是否发生的成
本。
经营决策常用的成本概念10
可延缓成本(Deferrable Cost)

在企业财力有限时，对选定方案推迟执 行，而不会影响企业全局，此时，与这 一方案有关的成本也可以推迟发生，这 类成本称为可延缓成本。
经营决策常用的成本概念11
不可延缓成本(Undeferrable Cost)
结论
亏 损 产 品 的 决 策
能提供CM（即 CM>0），不 存在更加有利 可图的机会
都可以用，但推 荐边际贡献法
能提供CM（即 CM>0），但 存在更加有利 可图的机会
都可以用，但推 荐差量分析法
零 部 件 自 制 还 是 外 购 的 决 策
外购不减少固定成本 （利用剩余生产能力）
VC自制>SP外购 VC自制<SP外购 V≤V成本分解点 V≥V成本分解点
解法一： 因为：CMC=150000-（105000+15000）=30000（元）>0 因此，C产品不应停产。 解法二：△S=S不-S停=150000（元） △C=C不-C停=105000+15000=12000（元） 因为：△S>△C，所以不应停产。 解法三： CM不=（600000-360000-40000）+（450000-27000030000）+（ 150000-105000-15000） =380000（元） CM停= （600000-360000-40000）+（450000-270000-30000） =350000（元） 因为：CM不<CM停，所以不应该停产C产品。
例：丙产品亏损，面临是 否转产丁产品的决策。 已知丙产品年销售收入 15000元，变动成本： 制造与管理成本10500 元，销售费用1500元； 固定成本：制造与管理 成本3000元，销售费用 750元。丁产品刚好利 用丙产品停产后的剩余 生产能力，其年产销量 为600件，单价20元， 单位变动成本16元。问 是否应转产？

实际工作中，边际成本是指业务量在相关范围内， 每增加或减少一个单位所引起的成本变动额。在相 关范围内，边际成本就是单位变动成本。
经营决策常用的成本概念
（边际成本）

边际成本的性质 零，此时可以获得最大的利润。
◆当边际成本等于边际收入时，边际利润为 ◆当某产品的平均成本与边际成本相等时， 其平均成本达到最低。

本章重点

经营决策的基本方法
本章难点
生产决策分析 定价决策分析 存货决策

第一节 一、短期决策的特征
概述
涉及面小、对企业的影响只涉及当期经 济利益、风险相对长期决策小。它主要解决 的问题现有资源的最佳利用问题。
此类决策的判断标准，主要考虑当期经济 利益的大小（利润最高或成本最低的方案是 最佳方案)。
第6章 短期经营决策
第一节 决策分析概述 第二节 短期经营决策的相关概念 第三节 短期经营决策的一般方法 第四节 生产决策(1)——是否生产的决策 第五节 生产决策(2)——生产什么的决策 第六节 生产决策(3)——怎样生产的决策 第七节 不确定条件下的生产决策 第八节 定价决策

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第11章 存货控制
解1：CM丙=15000（10500+1500）=3000 CM丁=600*（20-16） =2400 因为：CM丙>CM丁，所以 生产丙产品 解2：△S丙-丁=15000600*20=3000 △C丙-丁= （10500+1500） -600*16=2400 因为： △S丙-丁> △C丙-丁,所 以生产丙产品
案的过程。
经济决策：是对经济活动作出的决策。
（二）经济决策的分类：
短期决策
按时间长短分
长期决策 按决策内容分 生产决策 定价决策 存货决策
按所涉及因素是否确定
确定型决策 风险型决策 不确定型决策

短期决策通常是指涉及一年（或一个营业周期） 以内的收支和盈亏决策。主要解决的问题是现有 生产经营能力的最佳利用，即在现有的资产规模
结论
生 产 何 种 新 产 品
不需要增加专 属固定成本
建议采用边际贡献法
需要增加专属 固定成本
建议采用差量分析法
亏 损 产 品 的 决 策
能提供CM（即 CM>0），不 存在更加有利 可图的机会
不停产亏损产品
能提供CM（即 CM>0），但 存在更加有利 可图的机会
停产亏损产品
例：设某厂目前生产A、B、C三种产品，有关资料如下（单位：元） 产品A 产品B 产品C 合计 销售收入： 600000 450000 150000 1200000 销售成本： 变动成本： 360000 270000 105000 735000 固定成本： 120000 90000 30000 240000 480000 360000 135000 975000 毛 利： 120000 90000 15000 225000 销售费用： 变动费用： 40000 30000 15000 85000 固定费用： 30000 22500 7500 60000 70000 52500 22500 145000 净收益： 50000 37500 （7500） 80000 要求：请据以确定产品C应否停产？

著名管理学家西蒙 “管理的重心在经营，经营的重心在决策。”

决策是所有经理人员的基本任务之一，他们每天
都要面对各种直接影响企业业绩的事情，并做出 决策。
第六章
经营决策
（一）、决策的涵义 决策：指人们为了达到一定的目标，运用科学 的理论和方法，依据对过去和现状的分析，提出多 种预选方案，并从一系列的备选方案中选择最优方
第一节 存货控制概述 第二节 材料的经济订货批量控制 第三节 不同采购方式下的材料存货控制 第四节 最优生产批量控制

人民大学 第5章 决策常用的成本概念及基本方法
产品功能成本决策 品种决策
第6章 经营决策
产品组合优化决策 生产组织决策 定价决策
第7章 存货决策
本章主要内容
§6.1 经营决策特征程序及常用的成本概念 §6.2 经营决策的基本方法 §6.3 生产决策分析 §6.4 定价决策分析
经营决策常用的成本概念5
付现成本(Out-of-Pocket cost)

付现成本又称为现金支出成本，是指由
某项决策而引起的未来某一时期内需要
以现金支付的成本。
经营决策常用的成本概念6
重置成本(Replacement cost)

重置成本又称为“现时成本”，它是与