第七章 审计抽样

3
一、设计审计程序时选取测试项目的方法
选取测试 项目的方法
选取全部项目
选取特定项目
审计抽样
4
一、设计审计程序时选取测试项目的方法
注册会计师可以使用的审计方法包括选取全 部项目、选取特定项目和审计抽样。 可以根据具体情况，单独或综合使用选取测 试项目的方法，但所使用的方法应当能够有 效地提供充分、适当的审计证据，以实现审 计程序的目标。
6
一、设计审计程序时选取测试项目的方法 （二）选取特定项目测试的情形 根据对被审计单位的了解、评估的重大错报 风险以及所测试总体的特征等，注册会计师 可以确定从总体中选取特定项目进行测试。 选取的特定项目可能包括： 1、大额或关键项目； 2、超过某一金额的全部项目； 3、被用于获取某些信息的项目； 4、被用于测试控制活动的项目。
审计抽样作为一种方法，需要运用抽查技术，但更重要的是 要根据审计目的及具体环境的要求作出科学的抽样决策。审 计抽样工作要严格按照规定的程序和方法去完成。 10
二、审计抽样的定义与种类 （一）审计抽样的含义与适用范围
2、审计抽样的适应范围 注册会计师设计和实施的审计程序包括风险评估程 序、控制测试、实质性程序。 （1）风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他 选取测试项目的方法。 （2）审计抽样方法对控制测试和实质性测试都适用， 但并不适用于这些测试中的所有程序。 如：审计抽样可用于顺查、逆查、函证，但一般不 用于询问、观察、阅读会议记录和合同、分析性复 核的审计程序。实施实质性分析程序时，注册会计 师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。
21
二、审计抽样的定义与种类 （二）审计抽样的种类
2、属性抽样与变量抽样 在审计抽样中，根据对样本的审查结果对总体进行 推断可以从两个不同的方面来进行，一是根据样本 的差错率推断总体的差错率，二是根据样本的差错 额推断总体的差错额。前者是属性抽样，后者是变 量抽样。
22
二、审计抽样的定义与种类 （二）审计抽样的种类
5
一、设计审计程序时选取测试项目的方法 （一）选取全部项目测试的情形 考虑选取全部项目测试的情形： 1、总体由少量的大额项目构成； 2、存在特别风险且其他方法未提供充分、适 当的审计证据； 3、由于信息系统自动执行的计算或其他程序 具有重复性，对全部项目进行检查符合成本 效益原则。 对全部项目进行检查通常更适用于细节测试
23
二、审计抽样的定义与种类 （二）审计抽样的种类
（2）变量抽样：（一般用于实质性测试） ①用来估计总体金额而采用的抽样方法。 ②目标是估计总体总金额或总体中的错误金额。 ③方法有均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计 抽样等。 关于双重性目的的抽样：审计实务中，存在同时进 行控制测试和实质性测试的情况，此时的审计抽样 称为双重目的的抽样（不能归为上述任何一种）。
9
二、审计抽样的定义与种类 （一）审计抽样的含义与适用范围
（2）审计抽样的基本目标 在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审 计证据，以形成和支持审计结论。 说明：①抽样审计不同于详细审计：从审计对象总 体中选取部分项目进行审计，并对所选项目本身发 表意见的方法也不属于审计抽样。②审计抽样也不 同于抽查：抽查作为一种技术，可以用来了解情况， 确定审计重点，取得审计证据，一般的抽查技术在 使用中并无严格要求。
（4）统计抽样与专业判断 无论是统计抽样还是非统计抽样，审计人员在设计 和选择样本、评价抽样结果时，都应当运用专业判 断。 首先需要判断决定采用统计抽样还是非统计抽样， 其次在决定采用统计抽样后，仍存在很多不确定性 因素，在统计抽样的全过程都需要运用其专业判断， 如确定审计对象总体并明确其特征、决定选样方法、 对抽样结果的数量与质量的评价等都离不开专业判 断。
28
三、抽样审计技术的运用 （一）样本的设计
①相关性：指审计对象总体必须符合具体审计目标 的要求。如：若审计目标是审查应收账款是否多计， 审计对象总体应为应收账款明细账；若审计目标是 审查应付账款是否少计，则审计对象总体不仅包括 应付账款明细账，还应包括期后付款、未付发票及 能够提供应付账款少计证据的其他项目。 ②完整性：指审计对象总体必须包括被审计经济业 务或资料的全部项目。
19
二、审计抽样的定义与种类 （二）审计抽样的种类
值得注意的是，非统计抽样和统计抽样的选用，并 不影响运用样本的审计程序的选择。此外，也不影 响获取单个样本项目证据的适当性，以及审计人员 对发现的样本错误所做的适当反应。这些事项都需 要审计人员运用专业判断。
20
二、审计抽样的定义与种类 （二）审计抽样的种类
14
二、审计抽样的定义与种类 （二）审计抽样的种类
统计抽样的特点： ①随机选取样本 即按照随机原则抽取样本，使总体中各个项目都有 同等的中选(或不中选)的机会，这样可以排除个人 偏见，防止主观随意性，保证样本具有代表性。 ②运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险 统计抽样依据统计原理，在允许的误差范围和充分 的可靠度条件下确定适当的样本规模，能计算抽样 误差在预先给定的范围内其概率有多大，并根据抽 样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围 之内，也就是说，抽样误差可以事先计算和调整， 使审计人员能够量化并控制抽样风险。
（1）属性抽样：（一般用于控制测试） ①在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为测定 总体特征发生的频率（概率）而采用的抽样方法。 ②属性指审计对象总体的质量特征，属性抽样的目 标是估计总体既定控制的偏差率（偏差次数），抽 样结果为“是”或“不是”。 ③方法有固定样本量抽样、停—走抽样、发现抽样 等。
17
二、审计抽样的定义与种类 （二）审计抽样的种类
由于抽样的目的是对整个总体得出结论，注册会计 师应当尽量选取具有总体典型特征的样本项目，并 在选取样本时避免偏见。但尽管如此，由于判断抽 样融入了个人的经验和判断，所以其结果在很大程 度上取决于审计人员的经验水平和判断能力的高低， 它不能科学地确定抽样方法和样本规模，不能用数 学评估的方法测定和控制抽样风险。但是，非统计 抽样只要设计得当，也能够获得与统计抽样相同的 效果。
2
一、设计审计程序时选取测试项目的方法
早期的审计实务中，审计人员需要对被审计 单位全部的会计和其他资料进行审查。 将抽样技术和方法运用于审计工作，是审计 理论和实践的重大突破，实现了审计从详细 审计到抽样审计的历史性飞跃。 《中国注册会计师审计准则第1314号——审 计抽样和其他选取测试项目的方法》规范了 注册会计师在设计审计程序时使用审计抽样 和其他选取测试项目的方法。
15
二、审计抽样的定义与种类 （二）审计抽样的种类
虽然统计抽样具有上述优点并解决了非统计抽样难 以解决的问题，但统计抽样的产生并不意味着非统 计抽样的消亡，在一定的条件下非统计抽样仍然 具有应用的价值。
16
二、审计抽样的定义与种类 （二）审计抽样的种类
（2）非统计抽样 审计人员凭个人经验和主观判断确定样本规模和评 价样本结果。 非统计抽样的审计质量高低关键在于审计人员的专 业判断能力，同样可达到统计抽样的效果，而且抽 样成本较低。
7
一、设计审计程序时选取测试项目的方法 （二）选取特定项目测试的情形 注意：根据判断选取特定项目审计容易产生 非抽样风险。 选取特定项目实施检查通常是获取审计证据 的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照 这种方法所选取的项目实施审计程序的结果， 不能推断至整个总体。 当总体的剩余部分重大时，注册会计师应当 考虑是否需要针对该剩余部分获取充分、适 当的审计证据。
27
三、抽样审计技术的运用 （一）样本的设计
2、审计对象总体与抽样单位 （1）审计对象总体 审计人员为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的 会计和其它资料的全部项目。 （2）抽样单位 构成审计对象总体的单位项目。 审计人员应根据审计目标及被审计单位的实际情况， 确定抽样单位。 （3）确定审计对象总体时应保证其相关性与完整性
12
二、审计抽样的定义与种类 （二）审计抽样的种类
根 据 抽 样 决 策 依 据 根 据 抽 样 了 解 的 总 体 特 征
统计抽样
属性抽样
非统计抽样
变量抽样
13
二、审计抽样的定义与种类 （二）审计抽样的种类
1、统计抽样和非统计抽样 审计人员执行审计测试，既可用统计抽样技术，也 可用非统计抽样技术，还可以将这两种抽样技术结 合起来使用。 （1）统计抽样 按照概率统计理论进行样本的抽取，以适当的样本 检查结果推断总体特征，从而计算与控制抽样风险 的抽样方法。 意义：有利于科学确定抽样规模；有利于防止主观 臆断（总体中各项目被抽中的概率）；有利于量化 控制抽样风险；有利于促使审计工作规范化。
11
二、审计抽样的定义与种类 （一）审计抽样的含义与适用范围
（3）实质性程序包括：对各类交易、账户余额、列 报的细节测试，以及实质性分析程序。 在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样 和其他选取测试项目的方法获取审计证据，以验证 有关财务报表金额的一项或多项认定，或对某些金 额作出独立估计。 如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得 到执行时一并计划和实施控制测试，会涉及审计抽 样和其他选取测试项目的方法。 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可考虑使用 审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。
第七章 审计抽样
长沙理工大学 经管学院 凌 跃 敏
Email：kjjx6666@
1
教学安排
核心问题：
设计审计程序时选取测试项目的方法，审计 抽样的定义与种类，抽样审计技术的运用
教学重点：审计抽样的涵义与种类，统计
抽样的审计步骤
教学难点：统计抽样中影响样本量的因素
及抽样技术的具体运用
时间安排：2学时
18
二、审计抽样的定义与种类 （二）审计抽样的种类
（3）比较 两种抽样方法都存在抽样风险。一般非统计抽样的 成本低于统计抽样的成本，但统计抽样的方法更具 有科学性。 不论采用哪种抽样技术，都要求审计人员在设计、 执行抽样计划和评价抽样结果中合理运用专业判断。 根本区别在于，统计抽样是利用概率法则来测定和 控制抽样风险。具体选用哪种抽样技术，取决于审 计人员对成本效益原则的考虑。