高级财务会计习题答案解析

《高级财务会计》习题答案
第一章非货币资产交换
1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。

交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。

B公司办公家具账面价值为280 000元，公允价值与计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49 000元的补价。

假设交换不涉及其他的相关税费。

要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。

A公司的会计处理：
49 000/400 000=12.25%，所以交换属于非货币资产交换。

换入设备的入账价值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元
换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元
借：固定资产清理320 000
累计折旧180 000
贷：投资性房地产500 000
借：固定资产——办公设备300 000
银行存款49 000
应交税金—增值税（进项）51 000
贷：固定资产清理320 000
其他业务收入（投资性房地产收益）80 000
B公司的会计处理
换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元
换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元
借：投资性房地产400 000
贷：主营业务收入300 000
应交税金——增值税（销项）51 000
银行存款49 000
借：主营业务成本280 000
贷：库存商品280 000
2、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。

截止交换日，X公司办公楼的建设成本为900 000元。

办公设备的账面价值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账面价值为400 000元，长期股前投资的账面价值为600 000元。

由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y 公司的专利技术为新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，因而X公司在建的办公楼、Y 公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。

Y公司
另支付X公司300 000元补价。

假设该资产交换不涉及相关税费。

要求：分别编制X公司和Y公司与该资产交换相关的会计分录。

X公司的会计处理：
因为公允价值均不能可靠计量，所以采用账面价值计量换入资产。

换入资产的总入账价值=900 000+600 000-300 000=1 200 000元
换入专利技术的入账价值=1 200 000×400 000/（400 000+600 000）=480 000元换入长期股权投资的入账价值=1 200 000×600 000/（400 000+600 000）=720 000元
借:无形资产——专利技术480 000
长期股权投资720 000
银行存款300 000
贷：在建工程900 000
固定资产——办公设备600 000
Y公司的会计处理：
换入资产的总入账价值=400 000+600 000+300 000=1 300 000元
换入在建工程的入账价值=1 300 000×900 000/（900 000+600 000）=780 000元换入固定资产的入账价值=1 300 000×600 000/（900 000+600 000）=520 000元
借：在建工程780 000
固定资产—办公设备520 000
贷：无形资产400 000
产期股权投资600 000
银行存款300 000
第二章债务重组
1、甲公司欠乙公司货款1 000 000元。

甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿500 000元欠款，该设备原价为600 000元，已提折旧180 000元，经评估，其公允价值为460 000元，甲公司支付评估费用10 000元。

甲公司另外将其持有的丙公司的股票100 000股抵偿余下的500 000元欠款，当日该股票的每股市价为4.6元，账面价值为每股4元，甲公司以银行存款支付印花税1000元。

乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备。

要求：编制与上述业务有关的会计分录。

债务人甲公司的会计处理：
应确认的债务重组收益=1 000 000-460 000-（100 000×4.6）=80 000元
设备的转让收益=460 000-（600 000-180 000）-10 000=30 000元
股权投资的转让收益=（100 000×4.6）-（100 000×4）-1000=59 000元
借：固定资产清理420 000
累计折旧180 000
贷：固定资产600 000
借：固定资产清理10 000
贷：银行存款10 000
借：应付账款 1 000 000
贷：固定资产清理430 000
营业外收益——固定产清理收益30 000
长期股权投资400 000
投资收益59 000
银行存款 1 000
营业外收益——债务重组收益80 000
债权人乙公司的会计处理：
应确认的债务重组损失=1 000 000-460 000-460 000=80 000元
借：固定资产460 000
长期股权投资460 000
营业外支出——债务重组损失80 000
贷：应收账款 1 000 000
2、A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

2006年4月18日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票注明的价款为6 500 000元，增值税税额为1 105 000元。

至2007年4月30日尚未收到上述货款，A公司对该债权已计提了380 000元的坏账准备。

2007年5月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的甲产品一批和设备一台抵偿上述债务。

经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。

用于抵偿债务的产品与设备的有关资料如下：
（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为3 500 000元，增值税为595 000元。

该批产品的成本为2 500 000元。

（2）该设备的公允价值为3 000 000元，账面原价为4 340 000元，至2007年5月30日的累计折旧为2 000 000元。

B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用50 000元（假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税及其他流转税费）。

A公司于2007年7月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。

A公司收到上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。

A公司按增值税专用发票上注明的价款确定所收到存货的价值。

B公司按增值税专用发票上注明的价款确认收入。

要求：（1）编制A公司2007年与上述业务有关的会计分录。

（2）编制2007年与上述业务有关的会计分录。

债务人B公司2007年的会计处理：
应确认的债务重组收益=（6 500 000+1 105 000）-（3 500 000+595 000）-3 000 000=510 000元
借：固定资产清理 2 340 000
累计折旧 2 000 000。