(赵小刚)建安业“营业税改征讲义增值税”
营改增详解赵小刚介绍75页PPT
36、如果我们国家的法律中只有某种 神灵， 而不是 殚精竭 虑将神 灵揉进 宪法， 总体上 来说， 法律就 会更好 。—— 马克·吐 温 37、纲纪废弃之日，便是暴政兴起之 时。— —威·皮 物特
38、若是没有公众舆论的支持，法律 是丝毫 没有力 量的。 ——菲 力普斯 39、一个判例造出另一个判例，它们 迅速累 聚，进 而变成 法律。 ——朱 尼厄斯
Hale Waihona Puke 40、人类法律，事物有规律，这是不 容忽视 的。— —爱献 生
谢谢
11、越是没有本领的就越加自命不凡。——邓拓 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。——爱尔兰 13、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。——老子 14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。——歌德 15、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。——迈克尔·F·斯特利
3(赵小刚)“营改增”对房地产业的影响与应对
（七）房地产业“营改增”后，土地增值税的 去留问题？
15
财政部财科所建议：“营业税改增值税后，应 适当考虑合并土地增值税、契税等税种，进一 步消除重复征税，降低房地产流转环节税负。 房地产保有环节则通过开征新的房地产税加以 调节。”
二、“营改增”对房地产业影响与税负变化分 析 （一）账务处理难度增加
17
由于营业税是对营业额直接征税，只需增加一 个会计科目。而增值税采用抵扣的核算模式， 其应纳税额等于销项税额减进项税额，至少需 增加十个会计科目，核算难度较原来大幅增加 。“营改增”不仅改变了企业的会计核算体系 ，同时还带来了开票系统、报税系统、认证抵 扣、税款缴纳等操作方面的一系列新问题，账 务处理稍有不慎便会产生风险。
针对普通住宅、公寓和酒店及商业地产（工业 地产），房地产公司取得的利润不同，差异很 大，税率也可能分开规定。
4
（二）房地产与建筑行业同时纳入到营改增的 试点，主要是财税部门考虑到房地产与建筑业 之间关系过于紧密，如果两者纳入营改增存在 时间差，那么在这段时间差之内开发商将有一 大笔进项税无法抵扣，这对开发商的成本将产 生很大的影响。
35
5、增值税一般纳税人取得的增值税专用发票 、已认证，但未在认证通过的次月申报期内申 报抵扣的，不得抵扣。
36
解决措施： 国家税务总局公告2011年第78号 经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵 扣其进项税额。
37
（四）房地产开发能取哪些专用发票抵扣 1、建安成本 2、工程设计费 3、交通运输费 4、房地产可行性研究 5、房地产工程勘察勘探
12
营业税改征增值税的主要内容
经济法第12讲主讲老师：赵钢幻灯片2第三节营业税改征增值税的主要内容十二、营业税改征增值税（一）“营改增”试点纳税人及其认定1．试点纳税人的概念在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。
幻灯片32．试点一般纳税人和小规模纳税人的认定标准应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。
年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
试点一般纳税人和小规模纳税人的认定标准幻灯片4会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。
除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
营改增前超过500万幻灯片5【多选题】下列关于“营改增”一般纳税人和小规模纳税人认定标准中，错误的有（）。
A. 已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的纳税人，不需重新申请认定B. 认定标准中的应税服务年销售额中不包括免税、减税的销售额C. 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人D. 试点实施前纳税人年应纳增值税销售额未超过500万元的，一律不得认定为一般纳税人例题幻灯片6【答案】BD【解析】本题考核“营改增”纳税人及其认定。
根据规定，应税服务年销售额含免税、减税销售额，应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算，选项B的说法错误；试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人，如符合相关规定条件，也可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定，因此选项D的说法错误。
营业税改征增值税系列课程课件
建立严格的发票管理制度，确保能够及时获取合规的增值税专用发 票，以降低税务风险。
企业如何合理规划税务
制定税务规划方案
01
根据企业的实际情况和经营目标，制定合理的税务规划方案，
包括税务筹划、税务风险控制等。
合理利用税收优惠政策
02
深入研究税收政策，充分利用税收优惠政策，降低企业税负。
规范税务申报和缴纳
促进税收公平
营业税改征增值税可以促进税收公 平，避免对不同行业采用不同的税 制，使税收制度更加公平合理。
营业税改征增值税对企业财务报表的影响
资产负债表
营业税改征增值税可能导致企业 资产负债表中的存货和固定资产 价值降低，因为增值税是价外税
，不计入资产价值。
利润表
营业税改征增值税可能导致企业 利润表中的营业收入和营业成本 降低，因为增值税不计入收入和
03
确保按时、准确地进行税务申报和缴纳，避免因违规操作而引
发税务风险。
企业如何提高财务管理水平
加强财务团队建设
提高财务团队的专业素质和业务能力，确保财务工作的质量和效 率。
建立完善的财务制度
建立健全的财务制度，规范财务管理流程，提高企业的财务管理 水平。
运用信息化手段
借助信息化手段，实现财务数据的实时监控和分析，提高财务管 理效率。
CHAPTER 02
营业税改征增值税对企业的具体影 响
营业税改征增值税对企业税负的影响
降低企业税负
营业税改征增值税可以消除重复 征税，降低企业整体税负，尤其 是对于中间环节较多的行业，如
制造业和物流业。
优化税收结构
营业税改征增值税可以优化税收结 构，使增值税链条更加完整，有利 于促进企业专业化分工和协作。
建筑业营业税改增值税培训课件
• 〔2〕未取得?建筑工程施工许可证?的， 建筑工程承包合同注明的开工日期在2021 年4月30日前的建筑工程工程。
建筑效劳发生地与机构所在地不同，如 何纳税？
• (1)一般纳税人跨县〔市〕提供建筑效劳，适用一 般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外 费用为销售额计算应纳税额。
• (1)小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 • (2)一般纳税人以清包工方式提供的建筑效劳，可以选择适
用简易计税方法计税。
• 以清包工方式提供建筑效劳，是指施工方不采购建筑工程所 需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其 他费用 的建筑效劳
哪些建筑效劳适用简易计税方法计税？
营业税、增值税的区别
4.对企业所得税的影响 营业税及附加在所得税税前 增值税不在税前,附加在税前
5.会计核算:一般纳税人〔应税效劳〕
• 乙公司为增值税一般纳税人，对外提设计效劳取得收入100万元，开具
试1、点增 设提后值计供：税劳给务专税，用发取效票得劳注增明值税价专款用10发0万票元价，款试增50值点万税元前额，6：注万明元增，值接税受额A公3万司元提。供的
EPC业务
EPC工程，即包含设计、采购、施工的工程总承包工程。EPC合同包含了 设计、采购与施工。有的EPC合同分别列示了设计、设备、施工的清单量及 价款；但有的EPC合同并未分别列示设计、设备、施工价款，仅表达为总承 包金额。
纳税地点如何确定？
• 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税 务机关申报纳税;
• 总机构和分支机构不在同一县〔市〕的，应当分 别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；
《营业税改征增值税小规模纳税人辅导手册》
《营业税改征增值税小规模纳税人辅导手册》基本知识一、增值税概述增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种税。
增值额是纳税人生产经营活动实现的销售额与其从其他纳税人购入货物、劳务、服务之间的差额。
之所以要进行营业税改征增值税的改革，是因为营业税相对增值税来说，具有多环节阶梯式课税的特点，一是多环节征税，纳税人提供的服务每经过一个环节、发生一次销售都要征税；二是全额征税，每次征税对全部的销售额按照适用税率征税，上述两个特点，特别是第二点导致纳税人税收负担随生产经营环节的增加呈阶梯式递增。
增值税是为解决营业税的上述问题而产生的，它实行税款抵扣制，对应税的生产经营活动所耗用的投入物或者劳务包含的增值税额予以抵扣，消除了重复征税。
就一个环节而言，虽然征税依据仍然是这一环节的全部销售额，但生产经营中的所耗用的投入物或者劳务包含的增值税额已经予以抵扣，那么本环节实际征收的税额正好相当于对本环节生产经营活动增加的价值所征收的税额，因此我们称其为增值税。
目前，已有100多个国家和地区相继引进了增值税税制。
二、增值税的特征（一）多环节征税、税基广泛。
增值税可以从商品、服务的生产开始，一直延伸到商品、服务的销售、消费等经济活动的各个环节，使增值税有广泛的税基予以抵扣。
（二）实行税款抵扣制度。
对纳税人投入的原材料等所含的税款进行抵扣。
因此，增值税实际上是对“增值”部分进行征税（即销售价格减去购买价格的差价征税）。
（三）采用了凭发票注明税款抵扣制度，增值税专用发票等6种凭证，是纳税人享受税款抵扣的合法凭证。
（四）在生产、流通的征税环节中享受免税，意味着丧失增值税税款的抵扣权，同时还要负担以前环节的已征税款。
（五）增值税可以对某些商品、服务采取零税率的办法，实行彻底的免税，如对部分出口服务适用零税率，可以使出口服务完全以不含税的价格进入进口国，有利于本国服务公平地参与国际竞争，如试点中的国际运输等服务。
三、营业税改征增值税纳税人的定义在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。
2(赵小刚)“营改增”对建筑业的影响与应对
38
但在增值税下，进项税额产生于成本费用支出 环节，增值税与工程造价、成本费用密不可分 。如果内部分包项目在采购、租赁等环节不能 取得足够的增值税专用发票，缴纳的税款较多 ，工程实际税负有可能达到6%～11%，超过总 包方的管理费率，甚至超过项目的利润率，总 包方和内部分包方都将无利可取，涉税风险会 威胁到此类合作项目管理模式的生存和发展。
18
根据增值税税制要求，采用“价税分离”的原 则，调整现行建设工程计价规则。即将营业税 下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣 增值税进项税额的“含增值税税金”计算的计 价规则，调整为税前造价各项费用不包含可抵 扣增值税进项税额的“不含增值税税金”的计 算规则。调整的内容包括：《建筑安装工程费 用项目组成》；要素价格；费用定额；指标指 数。
26
2.指数 指数均以报告期价格除以基期价格计算。“营 改增”后，基期价格与报告期价格调整同口径 ，基期价格扣除进项税。
27
以上调整方法仅供参考，各省可以根据各自情 况采用不同的方法调整。为便于贯彻实施，建 议编制各省的建筑业“营改增”建设工程计价 规则调整应用软件。
28
三、“营改增”对建筑企业财务指标的影响
17
二、“营改增”对建设工程计价规则的影响
营业税应纳税金的计算以营业额（工程造价） 为基础，现行计价规则的营业额包括增值税进 项税额。增值税税制要求进项税额不进成本， 不是销售额（税前造价）的组成，销项税额计 算基础是不含进项税额的“税前造价”。而现 行工程计价规则中“税前造价”已包括增值税 进项税额，不是计算销项税额的基础。
3
主要原因
1、人工成本也就是劳动者报酬，这部分占总 产值的比重越来越高。建筑行业属于劳动密集 型企业，人工成本普遍较传统意义上的工业企 业人工成本大，而人工支出不属于增值税进项 支出。
建安业“营业税改征增值税”
指标的影响
（ （一）对财务指标的影响
大多数建筑企业“营改增”模拟测算，测算结果令人震惊 ：营业收入下降，税负上升，连带利润下降，现金流出压 力增大，个别单位的建筑业务甚至由盈转亏，各单位领导
必须引起足够重视。
（一）对公司财务指标的
影响 财务指标的影响
（二）原因分析
1、收入下降的原因在于增值税是价外税， 从原来的营业税收入中剔除了应交纳的增 值税销项税额。
2012年1月1日 上海 2012年9月1日 北京 2012年10月1日 江苏、安徽 2012年11月1日 福建、广东 2012年12月1日 天津、浙江、湖北
2012年10月18日，国务院副总理李克强在举 行的扩大营业税改征增值税试点工作座谈会上 表示，要抓紧制定扩大改革试点的具体方案， 有序扩大试点范围，适时将邮电通信、铁路运 输、建筑安装等行业纳入改革试点。根据国家 和地方财力可能，逐步将营改增扩大到全国。
六、建筑业“营改增”准备工作建议
1、要加强学习和培训，充分认识“营改增” 的积极意义，改革可以减少重复征税，调 整产业机构，长远来看，会合理降低企业 税负。
2、充分理解增值税专用发票的特殊性和监 管的严格性，增值税专用发票具有货币功 能，可以直接抵扣税款，税务机关对其管 理体现为可出刑事罪和经济重罚。 一定要加强发票管理！
3、对合同管理的影响 增值税为价外税，“营改增”需要对合同 条款中价格标准、发票取得、付款方式等 涉税重要事项进行修订，特别是垫资模式 下的分包分供管理。 明确分包业务付款和发票开具的条件和时 间
4、对税务管理的影响 增值税可能采取“各地预缴、总部集中汇 缴”的模式，将给建筑企业增值税票管理 、税款资金清算管理带来巨大挑战。 建议从税务机构设置、人员配置、信息化 提升等方面研究对策