8第十章合并财务报表
第十章合并财务报表119页PPT
2、按权益法调整长期股权(ɡǔ 投 quán) 资
• 母公司对子公司的长期股权投资原按照成本 法核算，编制合并财务报表时应按权益法进 行(jìnxíng)调整（以便将母公司的长期股权投资与子
公司的所有者权益相抵销）
– 在合并工作底稿中调整
第二十九页，共一百一十九页。
例1：2009年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购 得S公司80%的股权（假定为非同一控制下的企业合 并）。2009年1月1日，S公司股东权益总额为3 500 万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万 元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
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C、潜在 表决权标准 (qiánzài)
企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转 换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证 等潜在(qiánzài)表决权因素。
母公司控制的特殊目的主体（如基金、信托 项目等）也应纳入合并范围。
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2、应当纳入合并财务报表合并 范围(fànwéi)的被投资单位
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（3）计算合并(hébìng)财务报表各项目 的合并 金额 (hébìng)
在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的 基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债 项目、所有者权益项目、收入项目和费用等项目的合并 金额。
• 资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项（4）在被投源自单位的董事会或类似机构占多数表 决权。
第十页，共一百一十九页。
注意 ： (zhù yì)
• 确定合并范围，更应当强调实质重于形式原 则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断， 如考虑被投资单位(dānwèi)各个投资者的持股情况、 投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜 在表决权等因素。
第十章合并财务报表(上)
2、购买日集团公司合并报表的编制（是由P公司按 合并财务报表的编制程序来完成）
首先填列P公司合并报表工作底稿上的相应数据--- P 公司个别报表数据、S公司个别报表数据（账面价值数据） 并计算出各项目的合计金额。
然后再编制工作底稿上的调整与抵销分录（以底稿项 目为分录的科目名称），调整与抵销分录的编制内容：控 制权取得日的工作底稿上把子公司的资产和负债调整为购 买日公允价值（购买法的要求），同时应抵销集团内部交 易及其引起的事项。
借：固定资产 50 000 (表10-2）
应付债券 4 000 (表10-2）
商誉 8 800
贷：存货 10 000 (表10-2）
合并价差 52 800 (净资产价差+商誉)
把以上分录记入工作底稿，并计算出合并金额 ，抄写 到合并报表上。
【不设“合并价差”项目情况下的调整与抵销分录的编制，用以
下的分录取代以上的（1）（2）
=（25.4万*80%+25.4*20%-21）+（21.2-25.4万*80%）
=（25.4万-21）+（21.2-25.4万*80%）
=净资产公允价值与账面价值的价差+商誉
（2）冲销合并价差，将S公司各项资产和负债的账面价值调 整为公允价值，同时确认商誉。
合并报表没有合并价差项目，故把其减去转化为子公 司资产及负债的公允价值与账面价值的差额数、商誉等项 目
（1）在工作定稿上把子公司的资产和负债调整到公允价值
借：固定资产 50 000 (表10-2）
应付债券 4 000 (表10-2）
贷：存货 10 000 (表10-2）
资本公积44 000（子公司）
（2）在工作定稿上把子公司以公允价值计价的所有者权益的80%与母 公
《合并财务报表》课件
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
合并财务报表综合概述
合并财务报表综合概述1. 引言合并财务报表是指将母公司及其子公司的财务信息合并在一起，形成整个企业的财务状况和经营成果的报告。
合并财务报表能够提供给投资者、债权人和其他利益相关者了解企业整体情况的重要依据。
本文将从合并财务报表的定义、编制过程和关键要素等方面进行综合概述。
2. 合并财务报表的定义合并财务报表是指母公司按照一定规则和方法，将其直接或间接控制的子公司的财务信息进行整合，形成企业整体的财务报告。
合并财务报表可以展示企业集团作为一个整体的财务状况、收入、成本、利润等信息，为利益相关者提供全面了解企业整体情况的参考。
3. 合并财务报表编制过程合并财务报表的编制过程可以分为以下几个步骤：3.1 筛选子公司在编制合并财务报表时，母公司需要确定哪些子公司应该纳入合并范围。
这通常基于母公司对子公司的控制程度，例如持有多数投票权、对子公司经营决策有重大影响等。
3.2 调整子公司财务信息在将子公司财务信息整合到合并财务报表中之前，可能需要对子公司的财务信息进行调整。
调整的目的是消除子公司与母公司之间的内部交易，以及确保在合并财务报表中使用一致的会计政策。
3.3 合并财务报表编制在完成子公司财务信息的调整后，母公司将子公司的财务信息与自身的财务信息合并编制合并财务报表。
合并财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
4. 合并财务报表的关键要素合并财务报表包括了以下几个关键要素：4.1 合并资产负债表合并资产负债表展示了企业集团的资产、负债和股东权益的情况。
资产方面包括了货币资金、应收账款、存货等；负债方面包括了短期借款、长期借款、应付账款等；股东权益包括了股本、盈余公积、留存收益等。
4.2 合并利润表合并利润表展示了企业集团在一定期间内的收入、成本和利润情况。
其中收入包括了销售收入、其他业务收入等；成本包括了销售成本、管理费用等；利润包括了毛利润、净利润等。
4.3 合并现金流量表合并现金流量表展示了企业集团在一定期间内的现金流入和流出情况。
《合并财务报表》课件
总计 9 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 5 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,5 0 0 ,0 0 0
在这个例子中，我们可以看到如何合并财务报表，计算各项指标，同时保证一致性以及准确性。
总结和要点
1 为什么要合并财务报 2 合并财务报表需要哪 3 合并财务报表的挑战
表？
报表合并是什么？
同时考虑不同公司或部门的 财务报表，将其合成为一份 综合性的报告。
合并财务报表的步骤
1
调整账目
2
计算并调整项，以确保账目在不同地区、
行业和公司之间可比。
3
合并现金流量表
4
将每个公司的现金流量表相加以计算总
现金流量。
5
准备数据
获取每个公司或部门的财务报表数据以 及相应的交叉比较表。
合并资产负债表
解决方案：使用专业的财务软件、 分配工作任务、建立稳定的网络 连接。
合并财务报表的实例分析
总资产 总负债 毛利润 净利润
公司A 4 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,5 0 0 ,0 0 0
公司B 5 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0
添加每个公司的资产和负债表以及相关 信息来计算总资产和总负债。
合并利润表
添加所有公司的利润表以计算总利润并 执行合并审核。
合并财务报表的挑战和解决方案
数据的一致性
协调不同团队
解决方案：创建统一的报告标准， 并严格控制数据。
解决方案：建立分类目录和协同 工作方法，引导各方尊重互相沟 一的方式呈现企 业的财务状况，帮助管理 者做出决策。
合并财务报表基础知识点
合并财务报表基础知识点一、什么是合并财务报表合并财务报表是指将母公司及其子公司的财务报表合并为一份整体报表，以反映出整个集团的财务状况和经营成果。
合并财务报表是外部用户评估企业整体财务状况和经营业绩的重要参考依据。
二、合并财务报表的主要目的1.提供一个全面和准确的集团财务信息，帮助外部用户了解整个集团的财务状况和经营成果。
2.提供一个全面和准确的集团财务信息，帮助内部管理层进行决策和控制。
3.满足相关法律法规和会计准则的要求，确保财务报表的合规性和可比性。
三、合并财务报表的基本原则1.全面性原则：合并财务报表应包括集团内所有的子公司和其他关联方的财务信息，不应遗漏任何一个重要的经营实体。
2.准确性原则：合并财务报表应准确反映出集团的财务状况和经营成果，不应存在错误或遗漏。
3.一致性原则：合并财务报表应按照一致的会计政策和核算方法编制，确保财务信息的可比性。
4.实质重于形式原则：合并财务报表应根据经济实质进行编制，而不仅仅依据法律形式。
四、合并财务报表的编制步骤1.汇总子公司的财务报表：首先需要收集子公司的财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
2.调整子公司的财务报表：根据合并财务报表的编制原则和要求，对子公司的财务报表进行调整，例如消除内部交易、调整会计政策等。
3.合并子公司的财务报表：将调整后的子公司财务报表进行合并，形成合并报表。
4.编制合并财务报表附注：合并财务报表附注是对合并财务报表的补充说明，包括重要会计政策、重大会计估计和其他重要事项的披露。
5.审阅和报告合并财务报表：对合并财务报表进行审阅，确保财务信息的准确性和可靠性，并编制合并财务报表的审计报告。
五、合并财务报表的注意事项1.合并范围的确定：需要确定合并财务报表的范围，包括哪些子公司和其他关联方应被纳入合并范围。
2.会计政策的一致性：合并财务报表应按照一致的会计政策编制，以确保财务信息的可比性。
3.内部交易的消除：合并财务报表需要消除集团内部的交易，以避免重复计算和虚增收入。
合并财务报表知识点总结
合并财务报表知识点总结一、合并财务报表的概念。
1. 定义。
- 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司应当编制合并财务报表。
2. 合并范围的确定。
- 控制的定义。
- 控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
- 具体判断标准。
- 投资方直接或间接持有被投资方半数以上的表决权，通常表明投资方对被投资方拥有控制权。
但是，有证据表明投资方不能主导被投资方相关活动的除外。
- 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的，也表明投资方对被投资方拥有控制权。
二、合并财务报表的编制原则。
1. 以个别财务报表为基础编制。
- 在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财务报表的数据进行汇总和调整。
个别财务报表是编制合并财务报表的基础。
2. 一体性原则。
- 合并财务报表将企业集团视为一个会计主体，将母子公司之间的内部交易等进行抵消，以反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。
3. 重要性原则。
- 对于重要的项目，在合并财务报表中应单独列示；对于不影响决策的不重要项目，可以进行简化处理。
三、合并财务报表编制的前期准备事项。
1. 统一母子公司的会计政策。
- 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
如果子公司采用的会计政策与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
2. 统一母子公司的会计期间。
- 母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。
如果子公司的会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
3. 对子公司以外币表示的财务报表进行折算。
合并财务报表
合并财务报表在财务会计中，合并财务报表是指将多个关联企业的财务数据合并为一个整体的报表，以反映出整个集团公司的财务状况和业绩。
合并财务报表的编制要求严格，需要按照一定的规则和原则进行。
一、合并范围确定合并财务报表的第一步是确定合并范围。
通常情况下，当一家公司控制了另一家公司，即对另一家公司有重大影响力时，这两个公司就应该进行合并。
在确定合并范围时，需要考虑控制的定义、持股比例和实际控制等因素。
二、合并方法选择在合并财务报表的编制过程中，需要选择合适的合并方法。
常用的合并方法有全面合并、按份额合并和全面合并加权平均法。
全面合并是指将所有关联企业的财务数据按照其所占比例进行合并；按份额合并是指将各个关联企业的财务数据按照持股比例进行合并；全面合并加权平均法则综合运用上述两种合并方法。
三、财务报表综合合并财务报表的下一步是对各个关联企业的财务数据进行综合，编制出合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等财务报表。
在编制合并财务报表时，需要进行数据调整和分类处理，确保财务数据的准确性和完整性。
四、内部交易处理在关联企业之间可能存在内部交易的情况，如内部销售、内部采购等。
在编制合并财务报表时，需要对这些内部交易进行处理，确保其合理性和公允性。
一般采用内部交易的取消法，即将内部交易的金额互相抵消，净额计入合并财务报表。
五、合并报表附注合并财务报表的最后一步是编制合并报表附注。
合并报表附注是对合并财务报表中的重要事项进行说明和解释，以便读者更好地理解报表内容和背后的业务情况。
合并报表附注通常包括公司背景、会计政策、合并范围、业务情况等内容。
综上所述，合并财务报表的编制是一项复杂而重要的工作，需要按照一定的规则和原则进行。
准确综合各个关联企业的财务数据，可以更好地反映整个集团公司的财务状况和业绩，为投资者、股东和其他利益相关方提供有关决策的参考依据。
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A拥有C公司70%（直接） 加法规则： A拥有B：60%+30%=90%（直接和间接）
A拥有D：40%+20%=60%（间接）
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第十章 合并财务报表（上）
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（二）被母公司控制的其他被投资企业
母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权， 但是，有证据表明母公司不能控制被投资单 位的除外。 i.通过与被投资单位其他投资者之间的协议， 拥有被投资单位半数以上的表决权。 ii.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位 的财务和经营政策。 iii.有权任免被投资单位的董事会或类似机构 的多数成员。 iv.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表 决权。
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第十章 合并财务报表（上）
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（三）注意
①拥有其半数以上的表决权既不是纳入合并范
围的充分条件，也不是必要条件。关键是看
母公司能否控制该被投资企业。
②母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报
表的合并范围。
③在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企
业和其他企业持有的被投资单位的当期可转
➢ A公司为母公司。母公司，是指有一个或一个以 上子公司的企业（或主体，下同）。
➢ B公司子公司。子公司，是指被母公司控制的企 业。
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第十章 合并财务报表（上）
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（2）间接拥有——多层控股
60%
70%
A公司
B公司
C公司
vA拥有B60%（直接） vA对C（间接）: Ø加法规则：A通过B拥有C70% Ø乘法规则：A通过B拥有C60%×70%=42% Ø现行实务采用加法规则，它反映了控制的实质，从这个意 义上说，称间接控制更为恰当。 Ø运用加法规则的注意事项：A必须能够控制B。
母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单 位半数以上的表决权，表明母公司能够控制 被投资单位，应当将该被投资单位认定为子 公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是， 有证据表明母公司不能控制被投资单位的除 外。
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第十章 合并财务报表（上）
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（1）直接拥有（单层控股）
A公司
60%
B公司
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第十章 合并财务报表（上）
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2.如何编制合并财务报表?
• 主要需要解决两个问题： 编制调整和抵销分录 • 调整和抵销分录：法律主体视角和经济主 体视角 确定少数股东权益 • 少数股东权益是指子公司少数股权应享有 的子公司净资产的份额
• 少数股东权益的确定取决于特定的合并理 论
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第十章 合并财务报表（上）
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二、合并方法
❖主要是解决参与合并的企业可辨认净资产 的计价基础及商誉的确认问题。
➢购买法 ➢权益结合法 ➢新实体法
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第十章 合并财务报表（上）
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（三）企业会计准则
❖ 同一控制下的企业合并：权益结合法 ❖ 非同一控制下的企业合并：购买法
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第十章 合并财务报表（上）
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第一节 合并报表概述
（一）合并财务报表的概念 合并财务报表：反映母公司和其全部子公
司形成的企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量的财务报表。 （二）合并财务报表的构成 １.合并资产负债表、合并利润表、合并现金 流量表、合并所有者权益变动表； ２.附注
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第十章 合并财务报表（上） 教学目标：掌握合并报表原理
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本章要求、重点 1.为什么要编制合并财务报表？
2.如何编制合并财务报表？
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第十章 合并财务报表（上）
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1.为什么要编制合并财务报表?
P公司
80%
S公司
企业集团
母公司 母 子 关 系
子公司
• 反映母公司和其全部子公司形成的企业集团 的整体财务状况、经营成果和现金流量.
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三、合并财务报表的范围
1.两个问题：哪些被投资企业应纳入合并 范围？哪些被投资企业不纳入合并范围？
合并财务报表的合并范围应当以控制为
基础予以确定。 实质重于形式。 持续有效的控制。
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2、应纳入合并范围的被投资企业 ——被母公司控制的被投资企业
（一）母公司拥有其半数以上表决权的被投资 企业
第十章 合并财务报表（上）
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二、合并财务报表的范围
（一）企业合并与合并报表 ➢ 吸收合并与创立合并，不编制合并报表。 ➢ 控股合并，需要编制合并会计报表
AB企业集团
A公司 权益性投资、控制
B公司
Ø企业集团是经济意义上的整体，不是实际存在的 实体；是财务报告主体，不是记账主体。
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第十章 合并财务报表（上）
• 子公司编制合并报表的前提准备
– 内部交易资料 – 不一致的说明
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二、设置合并工作底稿
• 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的 编制提供基础
• 合并工作底稿尽管是“草稿”，但对提高 合并报表的编制效率却至关重要
• 工作底稿的设置 – 工作底稿的设置应当考虑报表之间勾稽 关系
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第十章 合并财务报表（上）
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第四节 合并财务报表编制程序
一、编制合并财务报表的前提准备 二、设置合并工作底稿 三、编制调整和抵销分录 四、计算合并财务报表的合并金额，填列
合并财务报表
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一、编制合并财务报表的前提准备
• 母公司编制合并报表的前提准备
– 统一会计政策、 – 统一会计期间
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第十章 合并财务报表（上）
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（3）直接和间接合计拥有
多层控股
60% A公司
30% B公司 30%
C公司
加法规则：A合计拥有C30%+30%=60%
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第十章 合并财务报表（上）
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（4）多层并交叉控股
A公司
60% B公司
40%
30% D公司
70% C公司 20%
二、设置合并连接合并利润表和 合并资产负债的工作底稿，并兼顾合 并所有者权益变动表的编制 – 为合并现金流量表单独设置工作底稿
换的可转换公司债券、当期可执行的认股权
证等潜在表决权因素。
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第十章 合并财务报表（上）
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3、不纳入合并范围的被投资企业
——有证据表明母公司不能控制的被投资单位
I.已宣告被清理整顿的原子公司。 II.已宣告破产的原子公司。 III.母公司不能控制的其他被投资单位。
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