上市公司舞弊审计
上市公司财务舞弊动因及审计对策分析
上市公司财务舞弊动因及审计对策分析近年来，上市公司财务舞弊案件频发，给投资者和整个市场带来了巨大的伤害和负面影响。
财务舞弊是指企业为了掩盖真实的财务状况而进行的各种欺诈行为，包括虚增收入、虚增利润、资产减值迟延等。
在这篇文章中，我们将探讨上市公司财务舞弊的动因，并分析审计对策。
一、动因分析1.利益驱动上市公司财务舞弊的最主要动因是利益驱动。
上市公司通常需要满足投资者的期望和市场的需求，以获得更高的估值和股价。
为了实现这一目标，一些公司不惜采取欺诈手段，在财务报表中虚增收入和利润，以掩盖真实的财务状况。
2.管理层动机部分上市公司的管理层对公司股价的表现有巨大的影响。
高管薪酬通常与公司股价密切相关，因此他们往往会采取欺诈手段来提升股价，从而获得更高的薪酬回报。
此外，一些高管还可能通过财务舞弊来掩盖错误的决策和管理失误。
3.市场竞争压力激烈的市场竞争也是导致上市公司财务舞弊的重要动因之一。
为了在竞争中生存并获取更多市场份额，一些公司可能会通过虚增销售额和利润来夸大其市场地位和业绩。
这种行为既可以吸引投资者和资金，也可以压制竞争对手的市场表现。
二、审计对策分析1.加强内部控制内部控制是上市公司防范和遏制财务舞弊的重要手段。
公司应建立健全的内部控制制度，明确责任和权限，确保财务信息的真实、准确和完整。
此外，在内部控制的基础上，公司还应加强内部审计，发现和解决潜在的风险和问题。
2.独立审计独立审计是保证财务报表真实性和公正性的重要保障。
上市公司应聘请独立的注册会计师事务所进行审计，以验证财务报表的真实性和合规性。
审计师应按照相关法规和职业道德要求，开展全面、客观和独立的审计工作。
3.加强监管监管是防范和打击财务舞弊行为的重要手段。
监管部门应加强对上市公司财务报表的监管和审查，加大违规行为的处罚力度。
同时，监管部门还应推动信息披露制度的完善，提高公司财务信息的透明度和准确性，以降低潜在的欺诈行为。
4.加强投资者教育投资者教育是预防和减少财务舞弊的重要环节。
上市公司会计报表舞弊特点及审计策略
上市公司会计报表舞弊特点及审计策略【摘要】上市公司会计报表舞弊是一个严重的问题，对公司的财务稳定和市场信任造成了负面影响。
本文从内部控制审计、数据分析技术审计、重大会计估计审计和公司治理结构审计四个角度提出了相应的审计策略。
加强内部控制审计可以有效减少报表舞弊的可能性，采用数据分析技术可以更快速地识别异常数据，加强对重大会计估计的审计可以确保报表准确性，加强对公司治理结构的审计可以加强公司内部监督机制。
结合不同审计策略，可以有效应对上市公司会计报表舞弊问题，保障市场的公平和透明。
【关键词】上市公司、会计报表、舞弊、审计策略、内部控制、数据分析、会计估计、公司治理结构、研究背景、研究意义、总结1. 引言1.1 研究背景上市公司会计报表舞弊是当前社会上一个严重的问题，给投资者和公众带来了巨大的损失和影响。
会计报表舞弊是指上市公司通过操纵财务报表，故意误导投资者和其他利益相关方，以获取不正当的经济利益的行为。
这种行为可能包括虚增收入、夸大利润、隐瞒负债、违反会计准则和规定等。
研究背景：随着全球经济的快速发展和金融市场的不断壮大，上市公司会计报表舞弊问题变得越来越突出。
在过去的几年中，许多知名上市公司都因为会计报表舞弊而受到惩罚，甚至导致公司破产。
这些案例引起了广泛关注，也引发了学术界和监管机构对于如何有效防范和检测上市公司会计报表舞弊的讨论和研究。
研究意义：研究上市公司会计报表舞弊的特点及审计策略，可以帮助审计师和监管机构更好地了解会计报表舞弊的类型和特征，从而提高对于舞弊行为的识别和预防能力。
通过研究审计策略，可以为实践中的审计工作提供参考和指导，加强审计师对上市公司财务报表的审计质量，保护投资者的利益，维护金融市场的稳定和健康发展。
1.2 研究意义上市公司会计报表舞弊是一个严重影响市场经济秩序和企业信誉的问题，不仅会误导投资者，破坏市场公平竞争环境，还会损害社会公共利益和经济发展。
对上市公司会计报表舞弊行为进行研究具有重要的现实意义和深远的影响。
上市公司会计报表舞弊及审计对策
上市公司会计报表舞弊及审计对策近年来，伴随着上市公司数量的增多，会计报表舞弊现象也逐渐增多。
会计报表舞弊指的是上市公司为了获得更多的经济利益，而对公司财务会计报表进行虚报、不实陈述、欺诈等违规操作的情况。
这种行为不仅损害了公司的信誉度，也会造成投资者的巨大损失。
更为严重的是，会计报表舞弊将会导致市场信心崩溃，影响资本市场的稳定。
因此，如何预防和制止会计报表舞弊现象是非常重要的。
以下是一些防止和监控会计报表舞弊的方法和措施：1.防范措施：<br>（1）强化内部控制管理：上市公司应根据财务管理制度和内部控制制度，完善内部监管体系，确保财务报表的准确性和完整性。
公司高管应加强对会计报表的监控，制定严格的报表审核流程、风险评估和风险控制措施。
（2）加强防范措施：上市公司应完善公司治理机制，健全风险管理制度。
设置内部稽核机制，建立内部审计制度，加强企业内部监管。
（3）加强员工教育和培训：公司员工应该接受良好的职业道德和行为规范的培训，加强他们的诚信意识，提高他们的合规意识和风险意识。
2.审计对策：<br>（1）加强审计的独立性：审计机构应该解决与上市公司之间的利益冲突，采取必要的措施保障审计的独立性。
加强监督和考核，保证审计人员严格按照法律法规和审计程序进行审计，确保审计结果的客观性和公正性。
（2）完善风险评估机制：审计机构应该根据公司的行业特点和市场环境，制定相应的风险评估机制，并对财务报表中存在的风险进行评估，及时通报公司和监管部门，加强风险管理和控制。
（3）加强信息披露：审计机构应该加强财务报表披露，向投资者和监管部门提供详尽、真实、及时的信息，增加小股东的知情权。
及时对风险提示进行公告，保障投资者的权益。
总的来说，会计报表舞弊的发生不仅会对上市公司造成巨大的财务和信誉损失，也会影响相关利益方的生存和发展。
因此，加强监管和监督，防止和制止会计报表舞弊现象的发生，建立一套严格的内部控制和风险管理体系，是非常重要的。
上市公司舞弊及舞弊中的审计策略
上市公司舞弊及舞弊中的审计策略【摘要】上市公司舞弊是一种违法行为，对公司及其股东造成严重损失。
审计在发现舞弊中扮演着关键角色，通过对公司财务数据的检查和分析，审计师可以揭示潜在的舞弊行为。
舞弊手段多种多样，包括财务报表造假、资金盗用等。
审计策略中的数据分析技术和内部控制检查是发现舞弊的重要手段。
审计师在发现舞弊时应及时报告，并采取相应的行动。
加强审计监督力度是预防和发现舞弊的关键，未来审计策略应更加注重数据分析技术和内部控制检查，以应对舞弊的不断变化趋势。
审计的重要性在于维护市场秩序和保障投资者利益，是公司治理中不可或缺的一环。
【关键词】上市公司舞弊、审计、舞弊定义、发现舞弊、舞弊类型、舞弊手段、数据分析技术、内部控制检查、审计师、监督力度、预防舞弊、审计策略、审计趋势。
1. 引言1.1 上市公司舞弊的定义上市公司舞弊是指上市公司在财务报表编制和披露过程中，以虚增利润、掩盖亏损、隐瞒负债、夸大资产等手段，违反相关法律法规和规范性文件，造成财务报表失真的行为。
这种行为不仅严重损害了股东和投资者的利益，也损害了整个市场的信誉和稳定。
上市公司舞弊是一种严重的违法行为，不仅影响公司的经营发展，也对整个市场秩序造成了严重的冲击。
上市公司舞弊的定义包括虚构交易、利益输送、财务报表造假、内幕交易等一系列违法行为，其根本目的是为了获取不正当的利益或掩盖实际经营状况。
上市公司舞弊不仅涉及公司内部管理人员和员工，还可能涉及外部审计师、监管部门等相关方。
发现和打击上市公司舞弊是维护市场秩序和投资者利益的重要任务之一。
审计对于发现和防范上市公司舞弊具有重要作用。
审计师在审计过程中应当遵循审计准则，勤勉尽责地进行审计工作，发现和报告存在的问题。
只有通过加强审计监督和提高审计质量，才能有效防范和打击上市公司舞弊行为，维护市场的公正和透明。
1.2 审计对于发现舞弊的重要性审计在发现上市公司舞弊行为中具有重要的作用，是维护市场秩序和保护投资者利益的重要手段。
上市公司财务舞弊分析及审计对策
上市公司财务舞弊分析及审计对策上市公司财务舞弊是指上市公司在财务报表披露过程中，通过虚构交易、虚增收入或减少成本等手段，故意误导投资者、隐瞒真实财务情况，从而谋取非法利益的行为。
这种行为严重损害了上市公司的声誉和投资者的利益，对证券市场造成了严重的不良影响。
1.虚构交易：上市公司通过与不存在的企业进行虚假的买卖合同，捏造公司业绩、虚增收入和利润，以达到欺骗投资者、推高股价的目的。
2.虚构资产和负债：通过虚增资产或隐瞒负债来提高净资产、改善财务状况，让投资者产生对公司未来发展的错误估计。
3.虚增收入：将本应明确归入其他科目的费用或收入改头换面地计入主营业务收入，以虚增公司营业收入水平，呈现出公司盈利能力的增长。
4.资金挪用：利用上市公司的地位和资源，将公司的资金转移至其它个人或公司账户，规避公司支出审核和内部控制。
为了防范和发现上市公司的财务舞弊行为，审计对策具有重大的意义。
以下是一些审计对策的建议：1.强化内部控制：上市公司应建立健全的内部控制制度，加强对财务报表的审查和管理，确保财务信息的真实性和可靠性。
2.加强审计工作：审计机构应加强对上市公司的审计工作，对关键财务数据和相关交易进行全面、细致的审查，及时发现和纠正潜在的财务舞弊行为。
3.引入独立第三方：上市公司可以聘请独立的第三方机构进行财务审计，以减少内部人员的利益冲突，提高审计的独立性和公正性。
4.强化信息披露：上市公司应加强信息披露的透明度和及时性，及时披露重大财务信息和风险，为投资者提供准确、全面的财务信息，降低财务舞弊的可能性。
5.加强行业自律：行业协会和监管机构应加强对上市公司的监管，组织行业内的自律机制，对存在财务舞弊风险的公司进行专项审查和监督。
总之，上市公司财务舞弊对投资者和市场造成了严重的影响，需要全社会共同努力来防范和打击。
通过加强内部控制、加强审计工作、引入独立第三方、强化信息披露和加强行业自律等措施，可以提高对财务舞弊行为的识别和防范能力，维护市场的公平和公正。
上市公司会计报表舞弊及审计对策
上市公司会计报表舞弊及审计对策上市公司会计报表舞弊是指上市公司在编制会计报表过程中，故意进行虚伪、误导性的录入、处理、披露的行为，以获取不当经济利益或掩盖财务状况及经营成果的真实情况。
会计报表舞弊严重影响了市场的公正、公平和透明，给投资者带来了重大损失。
为了减少会计报表舞弊的发生，保护投资者的利益，需采取一系列审计对策。
建立有效的内部控制系统。
上市公司应加强内部控制制度建设，明确岗位职责和权限，确保会计报表的真实、完整、准确。
内部控制包括制度控制、运行控制和监督控制，通过规范的制度和流程来管理风险，减少会计舞弊的机会。
加强审计人员的独立性和专业素养。
审计人员应具备良好的道德素养，独立于被审计对象，客观公正地进行审计工作。
审计人员应具备扎实的会计和审计理论基础，具备分析财务数据的能力，能够发现可能存在的舞弊行为。
加强对上市公司会计报表的审计程序和技术手段。
审计人员应采用合理和有效的审计程序，全面审查上市公司的会计报表。
审计人员还可以借助信息技术手段进行数据分析，发现异常交易和潜在的舞弊行为。
第四，加强对会计报表相关信息的披露监管。
监管部门应发布准确、及时、真实的信息披露要求，要求上市公司披露完整、真实的财务信息。
监管部门还应加强对上市公司的监管，加强对上市公司的定期报告和年度报告的审查。
第五，加强对舞弊行为的惩处力度。
对于发现的会计报表舞弊行为，应依法进行调查，追究责任。
并对相关责任人进行相应的处罚，建立起有效的惩处机制，起到威慑作用。
上市公司会计报表舞弊对策需要从建立内部控制制度、加强审计人员独立性和专业素养、完善审计程序和技术手段、加强信息披露监管和加大对舞弊行为的惩处力度等多个方面入手，全面提高对舞弊行为的预防和监管能力，以保护广大投资者的利益。
上市公司舞弊及舞弊中的审计策略
上市公司舞弊及舞弊中的审计策略【摘要】本文主要探讨了上市公司舞弊及审计策略。
在介绍了研究背景和研究意义。
在分析了上市公司舞弊的概述和类型，强调了审计在发现上市公司舞弊中的重要性，介绍了审计策略与方法以及加强审计有效性的手段。
在指出了未来研究方向和总结结论。
本文旨在帮助读者更好地了解上市公司舞弊问题，并提供对应的审计策略以应对潜在的风险，从而促进上市公司的健康发展。
【关键词】上市公司、舞弊、审计、审计策略、审计方法、有效性、研究背景、研究意义、类型、重要性、未来研究方向、结论总结。
1. 引言1.1 研究背景上市公司舞弊是当前社会经济领域的一个普遍问题，它不仅损害了投资者的利益，也影响了整个市场环境的稳定。
随着市场经济的不断发展和公司治理的日益完善，对上市公司舞弊行为的监管和审计也越来越受到重视。
审计在发现上市公司舞弊中起着举足轻重的作用，因为它能够帮助发现隐藏在财务报表和企业经营中的问题，从而为投资者提供更为真实和可靠的信息。
近年来，随着我国资本市场的逐渐成熟和健康发展，上市公司舞弊问题逐渐暴露出来。
一些公司利用会计漏洞、虚假宣传等手段来掩盖真实的财务状况，导致投资者遭受损失。
这些上市公司舞弊行为的频发使得人们对上市公司的诚信度产生质疑，也让监管部门和审计师感到巨大的压力。
在这样的背景下，研究上市公司舞弊及审计策略显得尤为重要。
通过深入探讨上市公司舞弊的概念、类型和影响，以及审计在发现舞弊中的关键性作用，可以借鉴国际先进经验，有效地提升我国审计水平，加强对上市公司舞弊行为的监管和防范。
本文旨在对上市公司舞弊及舞弊中的审计策略进行全面系统的研究和总结，为相关研究和实践提供有益的启示和参考。
1.2 研究意义通过深入分析上市公司舞弊的概况和分类，可以更好地了解舞弊行为的特点和规律，有助于及早发现和防范类似问题的发生。
审计在揭示上市公司舞弊中的重要性不言而喻，它可以通过审计程序和技术手段来发现企业财务报表中的错误和舞弊行为，保障市场的公平和透明。
上市公司财务舞弊手段及其审计研究
此外，审计人员还需要制定详细的审计程序。在审计过程中，应重点关联方 的确认、关联交易的公允性、会计处理是否合规等方面。同时，还需要对财务报 表进行全面的审查，发现并纠正其中的错误和舞弊。
以某上市公司为例，其通过虚构销售合同和发票，将原本属于关联方之间的 交易虚增为营业收入。审计人员在对该公司进行审计时，通过详细的审查发现了 很多疑点和线索，最终揭露了该财务舞弊案件。在此基础上，审计人员还提出了 针对性的审计建议，帮助该公司完善内部控制和规范关联交易管理。
三、成功案例分析及其经验教训
1、成功案例：某上市公司通过风险评估和数据挖掘技术，成功发现了虚增 资产的舞弊行为。该公司利用数据挖掘技术对财务报表进行深入分析，发现了资 产负债表和利润表之间存在的异常。通过进一步调查，证实了公司通过虚报存货 和固定资产价值来虚增资产的行为。审计人员成功揭露了这一舞弊行为，保护了 投资者的利益。
2、数据挖掘
数据挖掘技术为审计人员提供了强大的数据分析工具。通过对公司财务报表、 交易数据等进行深入挖掘，可以发现隐藏在数据背后的财务舞弊线索。
3、社会网络分析
社会网络分析方法可以帮助审计人员研究公司内部各利益方之间的关系。通 过分析公司高管之间的关联关系、股东与公司之间的互动等，可以
虚增资产是指公司通过不当手段增加资产价值，如虚报存货价值、高估固定 资产等。这种舞弊手段复杂且具有牵连性，往往需要深入调查才能发现。
二、上市公司财务舞弊审计研究
1、风险评估
针对上市公司财务舞弊的风险评估，是审计工作中至关重要的一环。通过对 公司内部环境、治理结构、财务状况等进行全面评估，审计人员可以识别和评估 出潜在的舞弊风险。
一、上市公司财务舞弊手段
1、虚构销售
虚构销售是上市公司财务舞弊的常见手段之一。公司通过虚构交易、捏造客 户信息等手段，虚增销售额和利润，以粉饰财务报表。这种舞弊手段较为隐蔽， 通常不易被发现。
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上市公司舞弊审计案例:银广厦舞弊案例一、案例介绍:背景资料:银广厦的前身为1992年成立的广厦(银川)磁技术有限公司。
1994年1月28日,“广厦(银川)实业股份有限公司”宣告成立。
同年6月17日,“银广厦A”在深圳证券交易所上市交易。
公司经营范围:高新技术产品的开发、生产、销售;天然物产的开发、加工、销售;动植物的养殖、种植、加工、销售;食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售;房地产的开发、餐饮、客房服务、经济信息以及咨询服务。
银广厦事件是由《财经》杂志一纸捅破天窗的。
《财经》杂志2001年8月号发表封面文章,《银广厦陷阱》揭露深圳股票交易所上市公司银广厦,1999年度、2000年度的业绩,绝大部分来自造假。
经中国证监会查证,银广厦(银川)实业股份有限公司通过伪造销售合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入,虚构巨额利润,从1998~2000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元,共计76262万元。
中天勤会计师事务所担任银广厦公司1999年和2000年度会计报表审计业务,为其出具了严重失实的无保留意见的审计报告。
由于上述问题严重损害了广大投资者的合法权益和证券市场公开、公平、公正原则,财政部对该案所涉及的会计师事务所和注册会计师依法进行处罚;吊销签字注册会计师的注册会计师资格;吊销中天勤会计师事务所的执业资格,并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证,同时将追究中天会计师事务所负责人的责任。
银广厦的造假流程银广厦财务报告陷阱设置过程可以用“赤裸裸”三个字形容。
在被指控造假的1999年和2000年两年,先任天津广厦(天津广厦旗下的二氧化碳萃取业务提供了两年间银广厦几乎全部的报表利润)财务总监升任董事长的董博自称银广厦董事、财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民指示操作了财务造假。
而身为银广厦董事局副主席兼总裁的李有强承认董博所言属实,天津广厦的账都是假的。
1999年11月,董博接到了丁功民的电话,要求他将每股的利润做到0.80元。
董博便进行了相应的计算,得出天津广厦公司需要制造多少利润,进而根据这一利润,计算出天津广厦需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。
1999年的财务造假从购入原材料开始。
董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位,让这几家单位作为天津广厦的原材料提供方,虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物,并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据,从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广厦发往这几家单位的银行汇款单。
有了原材料的购入,也便有了产品的售出,董博伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货物银行进账单三份。
为完善造假过程,董博又指使时任天津广厦萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录,于是,阎金岱便指使天津广厦职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。
最后,董博虚构天津广厦萃取产品出口收入23898.60万元。
后该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后,并入银广厦公司年报。
当年,银广厦公司向社会发布的虚假净利润高达12778.66万元。
银广厦虚构了巨额的出口销售,主要客户是德国诚信公司,而德国诚信公司的货款进账单都是伪造的。
次年,财务造假行动继续进行,只是此次已不再需要虚构原材料供货方。
据董博称,依旧是接受丁功民的指示,伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单、及德国诚信贸易公司支付的货款进账单,同时同样指使天津广厦职工伪造了虚假财务凭据。
结果,2000年天津广厦共虚造萃取产品出口收入72400万元,虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计,注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后,向社会发布虚假净利润41764.6431万元。
2001年年初,为进一步完善造假程序,董博虚报销售收入,从天津市北辰区国税局领购增值税专用发票500份。
除向正常销售单位开具外,董博指使天津广厦公司职员傅树通以天津广厦公司名义向天津禾源公司(系天津广厦公司萃取产品总经销)虚开290增值税专用发票份,价税合计22145.6594万元,涉及税款3764.7619万元,后以销售货款没有全部回笼为由,仅向北辰区国税局缴纳“税款”500万元。
2001年5月,为中期利润分红,银广厦总裁李有强以购买设备为由,向上海金尔顿投资公司借款1.5亿元打入天津禾源公司,又以销售萃取产品回款的形式打回天津广厦账户,随后其中1.25亿元以天津广厦利润的形式上交银广厦。
处理结果:法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功民、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月,并处罚金3万元至8万元;以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月,并各处罚金3万元。
舞弊审计的风险舞弊审计的风险主要是指企业组织中实际存在着舞弊行为及现象,而审计未能有效发现,从而做出了不恰当审计结论的可能性。
此外,还包括因审计越权造成的法律风险。
形成舞弊审计风险的因素较多,主要有以下方面:(1)从审计模式看,风险导向审计模式并不能有效的履行舞弊审计的责任和目标,仍然存在审计风险。
(2)从审计权限看,由于内部审计人员没有真正的法律权力,不能使被审计者认真对待审查,在实施舞弊审计时,很难把握审计的深度和审计的职责范围,容易在审计过程中超越审计职权而触犯有关的法律法规,从而导致审计“越权”风险。
(3)从审计方法看,在采用抽样审计方法下,内部审计人员不可能逐一检查企业账务,而舞弊是有意的隐瞒事实,因此审计风险更大。
另外,重要业务审计的难度、关联方面的影响、控制环境的薄弱等众多因素的存在,会使内部审计实施舞弊审计有较大的风险,还有可能形成吃力不讨好的现象。
(4)从审计报告看,在编制舞弊审计报告时,也往往会忽视舞弊审计报告与常规审计报告程序上的差别,没有征求法律顾问的意见,致使由于措辞或定性不当而使审计报告有违法的风险。
舞弊审计的特征舞弊审计是为防止、识别和利用文件证明贪污、盗窃、欺诈、腐败这类舞弊行为而进行的审计活动。
与常规的财务报表审计相比,舞弊审计有以下一些明显的特征。
1.舞弊审计仅限于审查舞弊行为审查舞弊行为包括查找舞弊的事实证据及谁是舞弊者。
审计人员进行常规的财务报表审计是为了判断被审计单位的财务报表是否符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定,是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量等情况,重点在于查找财务报表有无重大的错报或漏报。
这些错报或漏报包括非故意的行为造成的错报或漏报。
而舞弊审计主要目的是查找舞弊的事实证据及谁是舞弊者,重点在于例外、古怪的事,以及会计违规事项和行为结构上,对于非故意的行为造成的错报或漏报并不在其审查范围。
2.舞弊审计是发现性的而非论断性的审查活动由于舞弊性质的严重性,舞弊审计必须获得强有力的证据支持,它要查找舞弊的事实证据,确定舞弊的具体细节及舞弊行为带来的损失和影响。
但舞弊又是一种故意行为,具有极强的隐蔽性,审计人员仅靠推理作根据去推断与舞弊有关的事实是不行的,这决定了舞弊审计不可能像财务报表审计那样仅停留在论断阶段,它应该是一种发现性的审查活动。
3.舞弊审计更多需要的是一种思维形式而不是技术方法一般的技术方法对于寻找和发现非故意的行为造成的错误无疑是非常有效的,但对于查找、确定事先预谋,周密策划,采用隐蔽手段进行的舞弊行为,实践证明并非那么有效。
因为,舞弊行为既然是有目的而为之,必然会在舞弊后采用各种手段对其进行粉饰,使其表面上看似合理,使人不易觉察。
舞弊审计人员要想查清这些舞弊行为,最有效的方法是以舞弊行为人的角度去思考问题,看哪一种是最好的作假方法,然后从此处入手进行审查,往往会有所收获。
舞弊审计的方法与技巧1.保持高度的职业怀疑精神冰山理论把舞弊行为形象地比喻为海面上漂浮的冰山,露在海面上的仅是冰山的一角,更庞大而且是最危险的部分则隐藏在海平面以下。
从结构和行为方面考察舞弊,那么暴露在海面上的是结构部分,包括效率衡量措施、等级制度、财务资源、组织目标、技术状况等,而这些是客观存在的,呈现在表面上的,没有刻意的掩饰,因而是比较容易发现的。
而海面下的部分是行为部分,它包括态度、感情、价值观念、鼓励和满意等,而这些内容显然更主观化和个性化,加上舞弊者的刻意掩饰,常常很难被觉察到。
通过对近几年爆发的财务欺诈案的分析,我们不难发现,现代的财务欺诈往往呈现出集团串通舞弊的大范围性和舞弊行为的高智商性,这与以前相比具有更大的隐蔽性。
如果审计人员缺乏高度的职业怀疑精神,很有可能遗漏重大舞弊行为。
因此,审计人员在审计每个项目时以及在整个审计过程中都要保持高度的职业怀疑精神,不能推测管理层是诚实可信的,注册会计师应首先思考是否有舞弊的嫌疑,假设不同层次上管理层舞弊的可能性,包括共谋、违反内部控制的规定等,以增强注册会计师发现和揭露财务报告舞弊的可能性。
2.分析研究舞弊产生的环境因素一方面,鉴于舞弊行为的故意和舞弊形式的多种多样,如果审计人员还像财务报表审计那样,仅仅通过查找舞弊遗留的痕迹来发现舞弊,显然是远远不够的,另一方面,舞弊的产生与环境有很大关系,当环境形成了舞弊所需的各种条件之后,不被发现的诱惑使企业舞弊的冲动会变得强烈起来。
审计人员应重点分析研究舞弊产生的环境因素,而非舞弊产生的表面结果。
美国Coopers & Lybrand会计师事务所,总结出29面红旗,当出现这些红旗时,就需要格外关注管理当局是否存在财务欺诈的可能,其中涉及财务指标的有:(1)现金短缺、负的现金流量、营运资金及/或信用短缺,影响营运周转;(2)融资能力(包括借款及增资)减低,营业扩充的资金来源只能依赖盈余;(3)成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争;(4)现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的规定缺乏弹性;(5)存货大量增加超过销售所需,尤其是高科技产业的产品过时的严重风险;(6)盈余品质逐渐恶化。
中注协发布的审计技术提示第1号列举了9大类54种可能导致公司进行财务欺诈或表明公司存在财务欺诈风险的因素。
这9大类财务欺诈风险因素包括:(1)财务稳定性或盈利能力受到威胁;(2)管理当局承受异常压力;(3)管理当局受到个人经济利益驱使;(4)特殊的行业或经营性质;(5)特殊的交易或事项;(6)公司治理缺陷;(7)内部控制缺陷;(8)管理当局态度不端或缺乏诚信;(9)管理当局与注册会计师的关系异常或紧张。